从瑞华会计师事务所被处罚浅谈会计师事务所的质量控制
马晓红
摘要：本文通过对近期瑞华会计师事务所连续接到监管部门的处罚事件的分析，指出会计师事务所的质量控制的重要性及必要性。
关键词：瑞华会计师事务所；质量控制
2017年会计师事务所的一大重要新闻事件就是国内第一大所的瑞华会计师事务所被监管机构处罚，暂停承接新的证券业务。证监会与财政部联合下发了处罚通知，处罚的理由是瑞华会计师事务所未能尽到勤勉尽责的责任，这是2017年证监会开出的第一张罚单。
对瑞华会计师事务所暂停承接新证券业务的处罚，主要是因为瑞华会计师事务所对海南亚太实业发展股份有限公司的审计未能尽到勤勉尽职的责任，出具的报告存在虚假记载；2016年深圳证监局对瑞华会计师事务所检查的过程中，发现它的审计客户键桥通讯存在虚构合同虚增销售收入及虚构应收账款回款的财务舞弊行为；2016年中国银行间市场交易商协会因瑞华会计师事务所在“云峰20亿元债券违约事件中未尽职责，不配合调查，对瑞华事务所发出公开谴责处分，并作出暂停相关业务一年的处罚。
《中国注册会计师职业道德守则》明确规定，注册会计师在执业过程中应严格执行执业准则；遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性；不断获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。
瑞华会计师事务所没有严格按照中国注册会计师职业道德守则的要求去执行，因未能尽到勤勉尽责的责任受到了处罚，同时也看到了会计师事务所的质量控制的重要性及必要性。一、只有严格执行质量控制制度才能防范审计风险
证监会在2017年1月6日发布的[2017]1号《行政处罚决定书》，处罚的主要事项是在仅取得亚太实业大股东出具《承诺函》的情况下，未考虑期后事项对长期股权投资减值准备的影响；已识别的会计差错，未采取适当措施进行处理；在差错超过设定的重要性水平120万元情况下，瑞华出具标准无保留意见审计报告。
上述处罚事项的发生，都是瑞华事务所没有严格执行事务所的质量控制制度所导致。事务所的质量控制制度对于上市公司都是按照鉴证业务风险分类的最高级别进行的分类，要求执行一级现场项目负责人执行一级复核、二级复核、三级复核由专门的质量控制部人员进行审核、最后一级是复核合伙人的审核，四级复核流程都有不同的复核要点及复核重点，只要事务所的各级复核人员能够勤勉尽责，上述存在的问题是完全可以避免的。但现在有的会计师事务所，制度规章都有，但并不实际执行，还有的事务所在实际执行时流于形式，执行力度远远达不到要求，以至于审计程序的实施不到位、疏忽或故意行为，造成严重的审计风险。审计质量控制复核的宗旨就是通过各级审计质量控制复核，纠正业务项目可能存在的重要审计程序实施不当、重要审计证据不足以及重要会计处理差错等情况，以合理保证事务所和项目负责人根据具体情况出具符合中国注册会计师执业准则的恰当的业务报告。二、对合并事务所的质量控制监管不到位
2016年12月27日，深圳证监局对瑞华发布行政处罚决定书，对其审计客户键桥通讯虚构合同虚增销售收入、虚构应收账款回款的财务舞弊行为进行处罚。该项目由原国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）承做，现已合并更名为瑞华会計师事务所。
为了做大做强，不少大型会计师事务所强强联合，使得合并后的事务所在排名及业务承接方面，能力大大增强，但同时如果不加强合并后事务所的管理，也将会出现极大的审计风险。事务所的合并是个好事，可以极大提高事务所的抗风险能力，可以提高事务所排名以更方便的承揽超大型审计项目，但在合并过程中，有的事务所不管三七二十一，有加入的就接收，不管双方是否存在共同的经营理念或共同的发展目的，造成“骑着骆驼牵着鸡，高的高来低的低”，为日后的管理造成极大的困难。一味的合并还造成对合并事务所的监管不到位，对外是一个牌字，实际业务各自为家，总部根本无法管理分所的人和财物，也就无法管控分所的质量监管事宜，造成了因分所的审计失败，总所承担风险的事实。三、不能只重视业务发展，需形成以质量为导向的事务所文化
瑞华于2016年6月收到来自中国银行间市场交易商协会的罚单，所谓“云峰20亿元债券违约事件”，是指银行间市场交易商协会发现，绿地集团所披露的云峰财务信息与云峰集团自身披露的财务信息存在巨大差异。
瑞华作为绿地集团年报审计师，完全应该知晓其所属合并公司云峰集团在发债审计（公司委托另外一家会计师事务所进行审计）披露的报表数据，该数据在全国银行间同业拆借中心网站就可以查到，瑞华事务所在一个公司出具了两份数据差异巨大的报告的情况下，未予进行关注和提醒，是事务所为了保住客户，故意隐瞒事实情况的行为。事务所做大是手段，做强是目的，而安全是保障。会计师事务所应当培养以质量为导向的内部文化和树立质量至上的意识，重视人员的职业道德规范教育。参考文献：
[1]证监会.责令瑞华会计师事务所暂停承接新的证券业务[N].证券时报网，2017（2）.
[2]石宪亮.为企业财务造假背书瑞华会计师事务所被暂停承接新业务[N].经济导报，2017（2）.
[3]安丽芬.瑞华会计师事务所被暂停承接新证券业务[N].21世纪经济报道，2017（2）.
[4]胡优.中天运会计师事务所审计质量控制问题及改进研究[D].湖南大学，2016.3.
（作者单位：中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所）
摘要：本文通过对近期瑞华会计师事务所连续接到监管部门的处罚事件的分析，指出会计师事务所的质量控制的重要性及必要性。
关键词：瑞华会计师事务所；质量控制
2017年会计师事务所的一大重要新闻事件就是国内第一大所的瑞华会计师事务所被监管机构处罚，暂停承接新的证券业务。证监会与财政部联合下发了处罚通知，处罚的理由是瑞华会计师事务所未能尽到勤勉尽责的责任，这是2017年证监会开出的第一张罚单。
对瑞华会计师事务所暂停承接新证券业务的处罚，主要是因为瑞华会计师事务所对海南亚太实业发展股份有限公司的审计未能尽到勤勉尽职的责任，出具的报告存在虚假记载；2016年深圳证监局对瑞华会计师事务所检查的过程中，发现它的审计客户键桥通讯存在虚构合同虚增销售收入及虚构应收账款回款的财务舞弊行为；2016年中国银行间市场交易商协会因瑞华会计师事务所在“云峰20亿元债券违约事件中未尽职责，不配合调查，对瑞华事务所发出公开谴责处分，并作出暂停相关业务一年的处罚。
《中国注册会计师职业道德守则》明确规定，注册会计师在执业过程中应严格执行执业准则；遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性；不断获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。
瑞华会计师事务所没有严格按照中国注册会计师职业道德守则的要求去执行，因未能尽到勤勉尽责的责任受到了处罚，同时也看到了会计师事务所的质量控制的重要性及必要性。一、只有严格执行质量控制制度才能防范审计风险
证监会在2017年1月6日发布的[2017]1号《行政处罚决定书》，处罚的主要事项是在仅取得亚太实业大股东出具《承诺函》的情况下，未考虑期后事项对长期股权投资减值准备的影响；已识别的会计差错，未采取适当措施进行处理；在差错超过设定的重要性水平120万元情况下，瑞华出具标准无保留意见审计报告。
上述处罚事项的发生，都是瑞华事务所没有严格执行事务所的质量控制制度所导致。事务所的质量控制制度对于上市公司都是按照鉴证业务风险分类的最高级别进行的分类，要求执行一级现场项目负责人执行一级复核、二级复核、三级复核由专门的质量控制部人员进行审核、最后一级是复核合伙人的审核，四级复核流程都有不同的复核要点及复核重点，只要事务所的各级复核人员能够勤勉尽责，上述存在的问题是完全可以避免的。但现在有的会计师事务所，制度规章都有，但并不实际执行，还有的事务所在实际执行时流于形式，执行力度远远达不到要求，以至于审计程序的实施不到位、疏忽或故意行为，造成严重的审计风险。审计质量控制复核的宗旨就是通过各级审计质量控制复核，纠正业务项目可能存在的重要审计程序实施不当、重要审计证据不足以及重要会计处理差错等情况，以合理保证事务所和项目负责人根据具体情况出具符合中国注册会计师执业准则的恰当的业务报告。二、对合并事务所的质量控制监管不到位
2016年12月27日，深圳证监局对瑞华发布行政处罚决定书，对其审计客户键桥通讯虚构合同虚增销售收入、虚构应收账款回款的财务舞弊行为进行处罚。该项目由原国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）承做，现已合并更名为瑞华会計师事务所。
为了做大做强，不少大型会计师事务所强强联合，使得合并后的事务所在排名及业务承接方面，能力大大增强，但同时如果不加强合并后事务所的管理，也将会出现极大的审计风险。事务所的合并是个好事，可以极大提高事务所的抗风险能力，可以提高事务所排名以更方便的承揽超大型审计项目，但在合并过程中，有的事务所不管三七二十一，有加入的就接收，不管双方是否存在共同的经营理念或共同的发展目的，造成“骑着骆驼牵着鸡，高的高来低的低”，为日后的管理造成极大的困难。一味的合并还造成对合并事务所的监管不到位，对外是一个牌字，实际业务各自为家，总部根本无法管理分所的人和财物，也就无法管控分所的质量监管事宜，造成了因分所的审计失败，总所承担风险的事实。三、不能只重视业务发展，需形成以质量为导向的事务所文化
瑞华于2016年6月收到来自中国银行间市场交易商协会的罚单，所谓“云峰20亿元债券违约事件”，是指银行间市场交易商协会发现，绿地集团所披露的云峰财务信息与云峰集团自身披露的财务信息存在巨大差异。
瑞华作为绿地集团年报审计师，完全应该知晓其所属合并公司云峰集团在发债审计（公司委托另外一家会计师事务所进行审计）披露的报表数据，该数据在全国银行间同业拆借中心网站就可以查到，瑞华事务所在一个公司出具了两份数据差异巨大的报告的情况下，未予进行关注和提醒，是事务所为了保住客户，故意隐瞒事实情况的行为。事务所做大是手段，做强是目的，而安全是保障。会计师事务所应当培养以质量为导向的内部文化和树立质量至上的意识，重视人员的职业道德规范教育。参考文献：
[1]证监会.责令瑞华会计师事务所暂停承接新的证券业务[N].证券时报网，2017（2）.
[2]石宪亮.为企业财务造假背书瑞华会计师事务所被暂停承接新业务[N].经济导报，2017（2）.
[3]安丽芬.瑞华会计师事务所被暂停承接新证券业务[N].21世纪经济报道，2017（2）.
[4]胡优.中天运会计师事务所审计质量控制问题及改进研究[D].湖南大学，2016.3.
（作者单位：中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所）
