对中小企业内部控制制度的思考
沈剑英
摘要：在市场竞争日趋白热化的今天，中小企业的利润空间越来越小，很多企业面临严峻的挑战。而内部控制制度的建立、健全，则是企业练好“内功”，在市场中立于不败的关键一步，在企业发展壮大中有着举足轻重的作用。本文从实践出发，以所在公司内部控制制度的建立、健全、完善作案例分析，首先指出了目前中小企业的内部控制制度存在的问题：其次，从问题入手，以企业管理中存在的八大循环为基础，提出建立严密的内控制度体系；以建立有效的激励机制和健全现代企业制度来完善中小企业内部控制制度；以提高内部控制主体的相关素质，来监督内部控制制度的执行情况。
关键词：中小企业 内部控制制度 八大循环 主体素质 监督
中图分类号：F626.21 文献标识码：A
当前，我国的中小企业已经成为支撑经济增长、解决就业、维护经济与社会稳定的重要力量。据经济参考网报道，中小企业数量已占全国工业企业总数的99%，创造了近60%的经济总量和近50%的税收，提供了近80%的就业岗位。然而，许多中小企业面临着生死攸关的严峻问题：利润率偏低，有些中小型企业的利润率不足3%；现金流紧张，资金链断裂的危险性加大；用人成本增加，缺乏管理型的经营人才。据专家统计，我国的中小企业平均每分钟有9家倒闭，只有10%的企业能够生存三年以上，中小企业的平均寿命只有2.9岁。据笔者了解，这些经营发生困难的企业均有相同的问题：用人“任人唯亲”；财务管理时松时紧，时宽时严；财务信息不透明；甚至有的经营者为了个人或者小团体的利益，往往利用自己在经营活动信息上的优势，控制会计信息质量，粉饰或故意压低财务指标数据，造成会计信息失真；财务收支混乱，资产流失，资金体外循环，严重侵蚀股东利益；所有者为了体现自己对企业的控制能力，对一些核心的财务信息不与经营者交流，致使经营者无法全面了解企业的财务状况，做出错误的经营决策。
出现这些问题，究其原因，主要还是企业内部控制的缺失造成的。台湾中小企业信用保证基金陈再来先生在《中小企业如何合理化经营—中小企业失败原因及经营之道》一文中指出，中小企业的经营失败64%的原因与内部控制的失效有关。因此，关注、提升中小企业财务报告的可靠性、经营活动的有效性和法律法规的遵循状况，重视与加强中小企业内部控制制度建设，已成为促进中小企业持续发展的关键问题。本文以笔者所在单位为案例，探讨当前中小企业内部控制存在的具体问题及解决方案。
1 中小企业内部控制制度概述
1.1内部控制的定义
根据《企业内部控制基本规范》所述，内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
1.2内部控制的发展
内部控制的历史发展过程从其推动力角度来看，大致分为三个阶段：一是基于企业内部管理需要的阶段；主要目标是查错、防弊，保护资产的安全完整和账目的准确。二是基于审计需要的阶段；随着工业革命的深入发展，有着所有者与经营者相分离特点的股份制企业应运而生，因此，需要借助于独立的第三方的审计，来对经营者受托责任的履行情况进行检查、评价和鉴证。三是基于公司治理的阶段；即从企业内部控制参与者——各层次员工的角度，围绕组织目标的达成来进行控制要素的划分及控制标准的建立。将企业的目标管理、风险管理、绩效管理等管理概念及要求，转化为企业组织及员工行动。
1.3中小企业内部控制特点
第一，与大型企业相比，中小型企业人员相对较少，导致在大型企业由几个人分别从事的工作，在中小企业可能仅由一人承担；因此不能充分实施不相容职责的分离，不能实施有效的内部牵制，在客观上为发生舞弊和错误提供了条件。
第二，与大型企业相比，中小企业高级管理层的控制幅度较宽，与具体业务层面可以进行更直接的沟通。这一方面会增加管理层对具体业务层面的了解，降低了基层人员发生错误与舞弊的可能性；另一方面，也增加了高级管理层凌驾于内部控制之上的风险，方便了某些来自高层的舞弊和不轨行为。
第三，与大型企业相比，中小企业往往处于快速发展的阶段，经营和管理不够稳定，人员调整频繁，业务流程经常变动，管理制度一直在不断完善之中，使得中小企业难以建立起像大型企业那样完整的文档记录和稳定的控制程序。
2 中小企业内部控制存在的问题
笔者曾在多家大中小企业工作过，目前还是服务于一家中小型公司。多年的工作经验积累，深感公司内部控制存在的严重缺陷和制度空白已成为制约企业发展的关键所在，而且非常具有代表性。
2.1管理模式陈旧
由于没有建立规范的操作流程与管理制度，大事小事均是董事长负责制下的经营者负责。他不仅每天忙于接触市场、主管技术与生产等决策性的大事，而且还要处理各种琐碎的小事，是一个真正意义上的“独舞者”。
2.2缺乏真正意義上的财务管理与财务核算
财务会计的最大职责就是将税务报表报出。没有建立现金制度，想要多少现金，就取多少现金；没有产品成本核算，每月以领出多少结转多少；没有盘点概念，全年就做一次年末结存调整数；报表仅仅设置资产负债及损益表，没有对企业的营运能力、盈利能力、偿债能力、财务风险等重要信息作相对的分析与评价，使得企业销售人员凭经验接单、公司管理层凭市场敏感度作决策。
2.3内部控制的主体综合素质不高，财务管理手段落后
各主要管理人员各自为政，只统计自己工序的数据，没有汇总考虑。虽有专职的会计人员，但财务部门只是行政事务部门的一个科室而已。且会计人员多为半路出家，没有经过严格的财务培训，到月底只用手工做一些简单的会计记录处理；虽配备了电脑，也只会做一些简单的电子表格。
2.4没有建立内部控制制度，管理方式粗放化
由于没有成本管控意识，各个工序中领用的材料，没有监管，以致于材料的损耗、遗失、盗窃也是无从查起，致使材料铺张浪费很多。
2.5缺乏内部监督机制，各部门沟通协调不畅
因为不需要核算成本，所以各部门信息无需衔接。如：没有盘点作业，存货余额的准确性、完整性无需保证；没有完善的采购作业，重复采购与重复付款的现象时有发生；没有规范的销售作业，见销售部门的开票通知单位就开票，不核对销售单价、不核实销售出库单，漏开发票的现象时有发生。
3 中小企业建立内部控制体系的必要性
公司虽处于行业的技术高端，经营管理层也劳心劳身，但上述问题的存在已经成为企业发展过程中的瓶颈，公司已到了非练“内功”不可的地步。建立健全有效的内部控制制度，可以保证企业健康稳步地发展。
3.1有效的内部控制制度可以保障企业财产物资的安全
企业的营运过程，实质就是物资运动的过程，即：现金—采购物资—生产物资——存储物资—销售物资—现金。在这个过程中，对各种物资的验收、领用、保管等进行有效的控制，可以减少和防止不必要的流失，更可以避免贪污、盗窃、浪费等现象的产生，为企业发展壮大做好物质保证。
3.2健全的内部控制制度可以提高会计信息质量
美国的安然事件、世通公司丑闻，中国的银广夏造假等等，一度引起人们对会计信息的信任危机。而有效的内部控制，需要财务对企业的各个环节实时监督，进而会计信息的质量也就有了保证。会计信息的准确性，可以保证公司管理层经营决策的正确性，增加投资者的信任。
3.3良好的内部控制制度可以优化企业的资源、提高企业的经营效率
科学的内部控制制度，需要对人员、资源进行合理地分工、分配；各个部门也均有明确的目标，明了的职责；各司其职，高效运转，可以提高企业的经营效率，提升企业的竞争能力。
3.4完善的内部控制可以防范违法违纪的事情发生，提高企业的社会效益
通过对企业全部经济活动的监控，从制度上加以规范，从源头上把关，使违法违纪无隙可乘，确保企业经济活动有效进行，提高企业社会效益。
4 建立健全中小企业内部控制制度的具体方法
公司根据以往存在的问题，结合自身规模小，投资大；员工少，品种多的特点，管理层从主要矛盾出发，本着实现企业价值最大化的目标，一是调整企业内部机构的设置，将内部控制的核心部门—财务部，从以往的行政事业部中划分出来，优化内部控制的环境；二是以财务部为主导，以建立成本控制核算体系为手段，通过学习、总结、培训等多种方式，使基层员工树立起正确的道德价值观、法制观，逐步形成良好的企业控制文化和对内部控制制度的认知、认同，从而在企业内部建立全员控制的理念和形势；三是以仓库管理为中心，在企业管理的各环节中设置内部控制的检查与评价来建立严密内部控制体系；四是以建立有效的激励机制来完善内部控制制度；以提高制度主体来监督内部控制制度的执行情况。
4.1以企业管理中的八大循环为基础，建立检查与评价体系
4.1.1货币资金内部控制检查与评价
根据以往小额零星的现金支出，确定备用金额度，建立备用金报销制度；明确财务复核人，授权审批人，建立报销审批手续；要求各个部门提供每月现金使用预算表，建立货币资金使用预算制度；明确岗位责任人，确保不相容的岗位相互分离、制约和监督；建立现金盘点作业，非出纳人员定期或不定期地对领用金进行抽盘。
4.1.2采购与付款内部控制检查与评价
企业采购按程序进行。确定采购审批制度，使用部门提出申请，仓储部门确认库存，总经理审批通过；确定询、议价流程，在已批准的请购单上注明三家以上供应商的详细信息，包括议价、联系方式，送货方式等；确定收货要求，品管部门对所购的货物进行质量检查，仓管部门对质量合格的货物验收入库；完善付款作业，财务成本会计对采购业务的原始单据进行审核，主要审核采购合同付款方式、各种单据和凭证是否齐备，内容是否真实，手续是否齐全，计算是否正确；建立预付材料款挂个人应收款账的制度，督促采购部门跟催业务进展情况。
4.1.3销售与收款内部控制检查与评价
公司70%的业务都是出口业务，且出口业务是由报关行代理，退税实行的是“免抵退”政策，因此，出口货物的报关、核销、退税作业的规范化显得尤为重要。为此，我们分别设立销售、发货、收款的业务部门，明确相关部门岗位职责，推行业务、物流、财务适当分离的职业化销售管理模式。建立严格的授权批准制度，销售发货时由相关授权人员审核把关；建立完整的销售登记制度，每笔业务建立台账管理，主要跟踪货物离岸时间、报关单回收时间、出口退税单据提交时间等；加强信用管理、销售政策、价格管理、销售合同与订单、销售发货、销售发票、销售收款与会计记录管理，建立销售样品管理流程；期末，财务编制应收账款账龄分析表，反馈给销售部门。
4.1.4存货内部控制检查与评价
明确存货的采购、生产、验收、储存保管、领用、发出、盘点、处置、记录等相关职责的责权，并建立各个环节的审批制度，建立存货管理制度和流程体系。要求仓管人员认真审核出入库单据，对各種存货设置明细账与货物进出卡，及时、准确地进行登记；要求仓库进行日常盘点，做到日清月结，保证账卡、账实相符。
4.1.5生产成本内部控制检查与评价
建立产品成本核算体系，从产品成本核算的会计处理出发，明确原材料耗用为实际消耗的原则，确立原材料假退制度；根据产品生产工艺流程，确定制造费用的分摊原则；要求各工序做好机器工时与人工工时的统计，保证用人费用的分摊准确。
4.1.6固定资产与其他非流动资产内部控制检查与评价
设立资产购置、验收、保管、转移、盘点、处置流程，明确购置应由使用部门或资产管理部门提出申请，财务、技术等相关部门复核后在固定资产请购表中签署相关意见，并由相应权限的主管审批后方可进行采购。建立严格的验收制度，资产的验收必须有使用、管理、技术、财务等相关部门共同实施。建立资产处置制度，由相关部门提出申请，报经有权限的主管批准才能予以进行。
4.1.7费用内部控制檢查与评价
明确各项费用的开支标准，规定相应的控制额度。加强授权审批控制，建立费用预算管理控制，超预算的实行较为严格的预算审批控制。
4.1.8财务报告内部控制检查与评价
根据报表需求者的要求，设置相应的财务报告。财务负责人对财务报告的真实性、完整性、准确性、及时性负责。制定有效、具体、能够涵盖盘点、对账、摊提、收入的截止、费用的归属、成本结转等关键环节的财务报告编制方案和流程。
4.2重视内部审计，完善内部监督体系
公司成立了以总经理为首、分管不同的副总参与，各部门主管协助的内部审计小组，通过日常监督与专项监督相结合的方法，对各部门内控制度的落实情况进行监管。
第一，审计组成员列席参加公司每周组织的管理层会议、财务列会及生产会议，以获知管理薄弱领域与环节、公司新的重大管理活动等。
第二，通过生产日报、销售日报、材料日报等方式，汇集各方面的信息，分析异常变动的原因，让潜在的问题得到反映，从而对财务报表的质量进行监控。
第三，定期或不定期地对各个部门进行交叉抽查，根据上述各环节的评价体系编制抽查报告，提出整改建议，并追踪整改落实情况。
4.3全面提高人员的综合素质，加强信息的及时沟通
由于历史原因，公司的高层全部是技术出身，一直以来专注于技术管理。内控制度的建立与健全，让公司有了质的飞跃，当年度利润与销售同比增长了262%，155%。让经营者完成了“独舞者”到“领舞者”的转变，完全改变了管理层的思想，并且意识到内部控制需要领导的重视更需要每位员工的参与。因此，公司配合内控制度，在各个岗位中推行了6S管理并建立了相应的培训机制。通过培训，让员工认识到了自己的重要性，提升了工作责任感，养成了良好的习惯，逐步提高了思想素质与业务素质。同时，加强了信息沟通的渠道，让每位员工看到内控制度的落实情况，培养主人翁意识。
第一，加强信息化建设，成功使用金蝶ERP管理，让管理人员每天可以及时掌握相关资料。
第二，加强成本观念，每月将单位成本表、主要产品毛利变化表反馈给车间管理人员，查明原因，追究责任。
第三，加强团队意识，每月的考核评价表公布，与绩效挂钩。
第四，建立每季度的满意度调查表，全员评价各个部门的工作作风、效率、质量等，根据调查表落实各个部门整改情况。
通过这一系列内部控制制度的建立、落实，管理状况有了非常大的改观，每位员工更是从“要我控制”转变成了“我要控制”，公司效益与个人收入上了一个台阶。同时，公司受到各级部门的好评，不仅承担着政府、国家的重大项目，而且也成了很多银行争抢的“香饽饽”。
5 结束语
随着社会经济的不断发展，中小企业只有根据各个企业的自身情况，采用灵活的内控措施，设计合适的内控体系，才能发挥内控的真正作用，使中小企业得以持续、健康、快速的发展。
参考文献：
[1] 许江波.企业内部控制检查与评价[M].大连出版社，2009.
[2] 方红星主译，刘玉廷主审.内部控制—整合框架[M].东北财经大学出版社，2008.
[3] 姜涛，孟庆宇.企业内部控制规范手册（第二版）[M].人民邮电出版社，2012.
[4] 马山水，白泉旺，张向群.浙江企业管理案例研究[M].经济科学出版社，2010.
[5] 周玉娇.中小企业内部控制相关问题研究[J].会计师，2010（05）.
[6] 鲁兰.浅析我国中小企业内部控制问题[J].人口与经济，2011（S1）.
[7] 佟明明.强中小企业内部控制对策及建议[J].商业经济，2012（15）.
[8] 唐梅，张敏.论中小企业内部控制制度及其应用[J].沈阳农业大学学报（社会科学版），2010（02）.
[9] 刘振华.我国中小企业内部控制中存在的问题及对策[J].现代经济信息，2011（16）.
[10]顾雁南.中小企业内部控制问题的思考[J].科技视界，2012（16）.
摘要：在市场竞争日趋白热化的今天，中小企业的利润空间越来越小，很多企业面临严峻的挑战。而内部控制制度的建立、健全，则是企业练好“内功”，在市场中立于不败的关键一步，在企业发展壮大中有着举足轻重的作用。本文从实践出发，以所在公司内部控制制度的建立、健全、完善作案例分析，首先指出了目前中小企业的内部控制制度存在的问题：其次，从问题入手，以企业管理中存在的八大循环为基础，提出建立严密的内控制度体系；以建立有效的激励机制和健全现代企业制度来完善中小企业内部控制制度；以提高内部控制主体的相关素质，来监督内部控制制度的执行情况。
关键词：中小企业 内部控制制度 八大循环 主体素质 监督
中图分类号：F626.21 文献标识码：A
当前，我国的中小企业已经成为支撑经济增长、解决就业、维护经济与社会稳定的重要力量。据经济参考网报道，中小企业数量已占全国工业企业总数的99%，创造了近60%的经济总量和近50%的税收，提供了近80%的就业岗位。然而，许多中小企业面临着生死攸关的严峻问题：利润率偏低，有些中小型企业的利润率不足3%；现金流紧张，资金链断裂的危险性加大；用人成本增加，缺乏管理型的经营人才。据专家统计，我国的中小企业平均每分钟有9家倒闭，只有10%的企业能够生存三年以上，中小企业的平均寿命只有2.9岁。据笔者了解，这些经营发生困难的企业均有相同的问题：用人“任人唯亲”；财务管理时松时紧，时宽时严；财务信息不透明；甚至有的经营者为了个人或者小团体的利益，往往利用自己在经营活动信息上的优势，控制会计信息质量，粉饰或故意压低财务指标数据，造成会计信息失真；财务收支混乱，资产流失，资金体外循环，严重侵蚀股东利益；所有者为了体现自己对企业的控制能力，对一些核心的财务信息不与经营者交流，致使经营者无法全面了解企业的财务状况，做出错误的经营决策。
出现这些问题，究其原因，主要还是企业内部控制的缺失造成的。台湾中小企业信用保证基金陈再来先生在《中小企业如何合理化经营—中小企业失败原因及经营之道》一文中指出，中小企业的经营失败64%的原因与内部控制的失效有关。因此，关注、提升中小企业财务报告的可靠性、经营活动的有效性和法律法规的遵循状况，重视与加强中小企业内部控制制度建设，已成为促进中小企业持续发展的关键问题。本文以笔者所在单位为案例，探讨当前中小企业内部控制存在的具体问题及解决方案。
1 中小企业内部控制制度概述
1.1内部控制的定义
根据《企业内部控制基本规范》所述，内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
1.2内部控制的发展
内部控制的历史发展过程从其推动力角度来看，大致分为三个阶段：一是基于企业内部管理需要的阶段；主要目标是查错、防弊，保护资产的安全完整和账目的准确。二是基于审计需要的阶段；随着工业革命的深入发展，有着所有者与经营者相分离特点的股份制企业应运而生，因此，需要借助于独立的第三方的审计，来对经营者受托责任的履行情况进行检查、评价和鉴证。三是基于公司治理的阶段；即从企业内部控制参与者——各层次员工的角度，围绕组织目标的达成来进行控制要素的划分及控制标准的建立。将企业的目标管理、风险管理、绩效管理等管理概念及要求，转化为企业组织及员工行动。
1.3中小企业内部控制特点
第一，与大型企业相比，中小型企业人员相对较少，导致在大型企业由几个人分别从事的工作，在中小企业可能仅由一人承担；因此不能充分实施不相容职责的分离，不能实施有效的内部牵制，在客观上为发生舞弊和错误提供了条件。
第二，与大型企业相比，中小企业高级管理层的控制幅度较宽，与具体业务层面可以进行更直接的沟通。这一方面会增加管理层对具体业务层面的了解，降低了基层人员发生错误与舞弊的可能性；另一方面，也增加了高级管理层凌驾于内部控制之上的风险，方便了某些来自高层的舞弊和不轨行为。
第三，与大型企业相比，中小企业往往处于快速发展的阶段，经营和管理不够稳定，人员调整频繁，业务流程经常变动，管理制度一直在不断完善之中，使得中小企业难以建立起像大型企业那样完整的文档记录和稳定的控制程序。
2 中小企业内部控制存在的问题
笔者曾在多家大中小企业工作过，目前还是服务于一家中小型公司。多年的工作经验积累，深感公司内部控制存在的严重缺陷和制度空白已成为制约企业发展的关键所在，而且非常具有代表性。
2.1管理模式陈旧
由于没有建立规范的操作流程与管理制度，大事小事均是董事长负责制下的经营者负责。他不仅每天忙于接触市场、主管技术与生产等决策性的大事，而且还要处理各种琐碎的小事，是一个真正意义上的“独舞者”。
2.2缺乏真正意義上的财务管理与财务核算
财务会计的最大职责就是将税务报表报出。没有建立现金制度，想要多少现金，就取多少现金；没有产品成本核算，每月以领出多少结转多少；没有盘点概念，全年就做一次年末结存调整数；报表仅仅设置资产负债及损益表，没有对企业的营运能力、盈利能力、偿债能力、财务风险等重要信息作相对的分析与评价，使得企业销售人员凭经验接单、公司管理层凭市场敏感度作决策。
2.3内部控制的主体综合素质不高，财务管理手段落后
各主要管理人员各自为政，只统计自己工序的数据，没有汇总考虑。虽有专职的会计人员，但财务部门只是行政事务部门的一个科室而已。且会计人员多为半路出家，没有经过严格的财务培训，到月底只用手工做一些简单的会计记录处理；虽配备了电脑，也只会做一些简单的电子表格。
2.4没有建立内部控制制度，管理方式粗放化
由于没有成本管控意识，各个工序中领用的材料，没有监管，以致于材料的损耗、遗失、盗窃也是无从查起，致使材料铺张浪费很多。
2.5缺乏内部监督机制，各部门沟通协调不畅
因为不需要核算成本，所以各部门信息无需衔接。如：没有盘点作业，存货余额的准确性、完整性无需保证；没有完善的采购作业，重复采购与重复付款的现象时有发生；没有规范的销售作业，见销售部门的开票通知单位就开票，不核对销售单价、不核实销售出库单，漏开发票的现象时有发生。
3 中小企业建立内部控制体系的必要性
公司虽处于行业的技术高端，经营管理层也劳心劳身，但上述问题的存在已经成为企业发展过程中的瓶颈，公司已到了非练“内功”不可的地步。建立健全有效的内部控制制度，可以保证企业健康稳步地发展。
3.1有效的内部控制制度可以保障企业财产物资的安全
企业的营运过程，实质就是物资运动的过程，即：现金—采购物资—生产物资——存储物资—销售物资—现金。在这个过程中，对各种物资的验收、领用、保管等进行有效的控制，可以减少和防止不必要的流失，更可以避免贪污、盗窃、浪费等现象的产生，为企业发展壮大做好物质保证。
3.2健全的内部控制制度可以提高会计信息质量
美国的安然事件、世通公司丑闻，中国的银广夏造假等等，一度引起人们对会计信息的信任危机。而有效的内部控制，需要财务对企业的各个环节实时监督，进而会计信息的质量也就有了保证。会计信息的准确性，可以保证公司管理层经营决策的正确性，增加投资者的信任。
3.3良好的内部控制制度可以优化企业的资源、提高企业的经营效率
科学的内部控制制度，需要对人员、资源进行合理地分工、分配；各个部门也均有明确的目标，明了的职责；各司其职，高效运转，可以提高企业的经营效率，提升企业的竞争能力。
3.4完善的内部控制可以防范违法违纪的事情发生，提高企业的社会效益
通过对企业全部经济活动的监控，从制度上加以规范，从源头上把关，使违法违纪无隙可乘，确保企业经济活动有效进行，提高企业社会效益。
4 建立健全中小企业内部控制制度的具体方法
公司根据以往存在的问题，结合自身规模小，投资大；员工少，品种多的特点，管理层从主要矛盾出发，本着实现企业价值最大化的目标，一是调整企业内部机构的设置，将内部控制的核心部门—财务部，从以往的行政事业部中划分出来，优化内部控制的环境；二是以财务部为主导，以建立成本控制核算体系为手段，通过学习、总结、培训等多种方式，使基层员工树立起正确的道德价值观、法制观，逐步形成良好的企业控制文化和对内部控制制度的认知、认同，从而在企业内部建立全员控制的理念和形势；三是以仓库管理为中心，在企业管理的各环节中设置内部控制的检查与评价来建立严密内部控制体系；四是以建立有效的激励机制来完善内部控制制度；以提高制度主体来监督内部控制制度的执行情况。
4.1以企业管理中的八大循环为基础，建立检查与评价体系
4.1.1货币资金内部控制检查与评价
根据以往小额零星的现金支出，确定备用金额度，建立备用金报销制度；明确财务复核人，授权审批人，建立报销审批手续；要求各个部门提供每月现金使用预算表，建立货币资金使用预算制度；明确岗位责任人，确保不相容的岗位相互分离、制约和监督；建立现金盘点作业，非出纳人员定期或不定期地对领用金进行抽盘。
4.1.2采购与付款内部控制检查与评价
企业采购按程序进行。确定采购审批制度，使用部门提出申请，仓储部门确认库存，总经理审批通过；确定询、议价流程，在已批准的请购单上注明三家以上供应商的详细信息，包括议价、联系方式，送货方式等；确定收货要求，品管部门对所购的货物进行质量检查，仓管部门对质量合格的货物验收入库；完善付款作业，财务成本会计对采购业务的原始单据进行审核，主要审核采购合同付款方式、各种单据和凭证是否齐备，内容是否真实，手续是否齐全，计算是否正确；建立预付材料款挂个人应收款账的制度，督促采购部门跟催业务进展情况。
4.1.3销售与收款内部控制检查与评价
公司70%的业务都是出口业务，且出口业务是由报关行代理，退税实行的是“免抵退”政策，因此，出口货物的报关、核销、退税作业的规范化显得尤为重要。为此，我们分别设立销售、发货、收款的业务部门，明确相关部门岗位职责，推行业务、物流、财务适当分离的职业化销售管理模式。建立严格的授权批准制度，销售发货时由相关授权人员审核把关；建立完整的销售登记制度，每笔业务建立台账管理，主要跟踪货物离岸时间、报关单回收时间、出口退税单据提交时间等；加强信用管理、销售政策、价格管理、销售合同与订单、销售发货、销售发票、销售收款与会计记录管理，建立销售样品管理流程；期末，财务编制应收账款账龄分析表，反馈给销售部门。
4.1.4存货内部控制检查与评价
明确存货的采购、生产、验收、储存保管、领用、发出、盘点、处置、记录等相关职责的责权，并建立各个环节的审批制度，建立存货管理制度和流程体系。要求仓管人员认真审核出入库单据，对各種存货设置明细账与货物进出卡，及时、准确地进行登记；要求仓库进行日常盘点，做到日清月结，保证账卡、账实相符。
4.1.5生产成本内部控制检查与评价
建立产品成本核算体系，从产品成本核算的会计处理出发，明确原材料耗用为实际消耗的原则，确立原材料假退制度；根据产品生产工艺流程，确定制造费用的分摊原则；要求各工序做好机器工时与人工工时的统计，保证用人费用的分摊准确。
4.1.6固定资产与其他非流动资产内部控制检查与评价
设立资产购置、验收、保管、转移、盘点、处置流程，明确购置应由使用部门或资产管理部门提出申请，财务、技术等相关部门复核后在固定资产请购表中签署相关意见，并由相应权限的主管审批后方可进行采购。建立严格的验收制度，资产的验收必须有使用、管理、技术、财务等相关部门共同实施。建立资产处置制度，由相关部门提出申请，报经有权限的主管批准才能予以进行。
4.1.7费用内部控制檢查与评价
明确各项费用的开支标准，规定相应的控制额度。加强授权审批控制，建立费用预算管理控制，超预算的实行较为严格的预算审批控制。
4.1.8财务报告内部控制检查与评价
根据报表需求者的要求，设置相应的财务报告。财务负责人对财务报告的真实性、完整性、准确性、及时性负责。制定有效、具体、能够涵盖盘点、对账、摊提、收入的截止、费用的归属、成本结转等关键环节的财务报告编制方案和流程。
4.2重视内部审计，完善内部监督体系
公司成立了以总经理为首、分管不同的副总参与，各部门主管协助的内部审计小组，通过日常监督与专项监督相结合的方法，对各部门内控制度的落实情况进行监管。
第一，审计组成员列席参加公司每周组织的管理层会议、财务列会及生产会议，以获知管理薄弱领域与环节、公司新的重大管理活动等。
第二，通过生产日报、销售日报、材料日报等方式，汇集各方面的信息，分析异常变动的原因，让潜在的问题得到反映，从而对财务报表的质量进行监控。
第三，定期或不定期地对各个部门进行交叉抽查，根据上述各环节的评价体系编制抽查报告，提出整改建议，并追踪整改落实情况。
4.3全面提高人员的综合素质，加强信息的及时沟通
由于历史原因，公司的高层全部是技术出身，一直以来专注于技术管理。内控制度的建立与健全，让公司有了质的飞跃，当年度利润与销售同比增长了262%，155%。让经营者完成了“独舞者”到“领舞者”的转变，完全改变了管理层的思想，并且意识到内部控制需要领导的重视更需要每位员工的参与。因此，公司配合内控制度，在各个岗位中推行了6S管理并建立了相应的培训机制。通过培训，让员工认识到了自己的重要性，提升了工作责任感，养成了良好的习惯，逐步提高了思想素质与业务素质。同时，加强了信息沟通的渠道，让每位员工看到内控制度的落实情况，培养主人翁意识。
第一，加强信息化建设，成功使用金蝶ERP管理，让管理人员每天可以及时掌握相关资料。
第二，加强成本观念，每月将单位成本表、主要产品毛利变化表反馈给车间管理人员，查明原因，追究责任。
第三，加强团队意识，每月的考核评价表公布，与绩效挂钩。
第四，建立每季度的满意度调查表，全员评价各个部门的工作作风、效率、质量等，根据调查表落实各个部门整改情况。
通过这一系列内部控制制度的建立、落实，管理状况有了非常大的改观，每位员工更是从“要我控制”转变成了“我要控制”，公司效益与个人收入上了一个台阶。同时，公司受到各级部门的好评，不仅承担着政府、国家的重大项目，而且也成了很多银行争抢的“香饽饽”。
5 结束语
随着社会经济的不断发展，中小企业只有根据各个企业的自身情况，采用灵活的内控措施，设计合适的内控体系，才能发挥内控的真正作用，使中小企业得以持续、健康、快速的发展。
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