新会计制度下医院成本管理探究

    郑明

    摘要：新医院会计制度的实施对医院成本控制管理提出新的要求，文章首先简要概述了医院成本费用管理的概念，阐述了医院成本费用管理的重要性，接着分析了现阶段医院成本费用管理存在的主要问题，进而就医院如何在新会计制度下做好成本管理工作提出了几项建议措施。

    关键词：医院；成本管理；新医院会计制度

    新医院会计制度自2012年开始实施以来，对于完善和加强医院的财务管理体系，健全医院的财务管理制度，以及提高医院的成本费用核算水平等，起到了非常重要的作用。在医院日常管理工作中，成本管理是非常重要的，而成本核算是成本管理的核心，良好的成本管理能够在保证患者疗效的基础上，降低经济负担，在给医院带来经济效益的同时，还能使患者脱离病痛。新医改和新会计制度的实行向公立医院发出了逐步向企业化管理靠拢的信息，但还要兼顾医院的公益性属性。在新会计制度行始之初，医院成本管理还刚刚起步，这需要我们在工作中不断摸索，针对其中存在的问题，采取有效方式去解决，促进医院的成本管理工作稳步提升，提高医院的综合竞争力，获得经济效益和社会效益的双丰收。

    一、新会计制度下医院成本费用概念分析

    按照我国新医院会计制度中的相关论述，医院的成本费用主要是指医院在提供医疗服务以及开展其他有关业务活动过程中，所产生的一些资金耗费、资产支出以及其他的支出项目。医院成本费用按照功能的不同，大致可以分为以下几类：

    （一）医疗业务方面的成本支出

    医疗业务方面的成本支出主要是指由于医疗服务活动开展所产生的一系列费用支出项目，主要包括了医护人员经费、药品、耗材以及卫生材料费、医疗设备等固定资产折旧费、无形资产摊销、医疗风险基金提取以及其他费用等内容。医疗业务方面的成本支出，是直接为医院的病患提供各种医疗服务所产生的开支，因而往往也是医院成本支出的主要内容。

    （二）财政项目及科教项目支出

    财政项目支出主要是指由国家财政拨款的一些补助收入以及科研经费等，主要用于对医院进行财政补助或者是对医院所承担的一些教学科研项目等进行补助，这方面的成本经费主要涉及国家财政拨款的支出，因而往往有着严格的管理程序。

    （三）医院内的管理费用支出

    管理费用支出主要是指用于医院行政、后勤管理等相关业务活动开展所产生的费用支出项目。医院的管理费用支出主要体现在医院的后勤以及行政科室部门，与医院的医疗业务科室部门并没有直接的联系，往往是作为间接成本，不直接分配到医院的各个临床科室。

    （四）其他支出项目

    其他支出项目主要是指除了上述支出以外的成本支出项目，例如財产物资盘亏、固定资产毁损、捐赠支出、人员培训支出等，这些支出项目往往与医院的医疗业务活动并没有直接的关系。

    二、新会计制度下医院成本核算与管理的重要性

    （一）在新医改的大潮下，医院实行成本核算势在必行

    在新医改政策颁布之前，公立医院的收入有三个来源即政府财政补助、药品进销差价收入和医疗服务收入，随着新医改的到来，政府下达力度要求医院逐步取消药品差价，改变以药养医的状况，回归医院的非营利性属性。在这种大趋势下，实行成本核算，向管理要效益凸显得尤为重要。

    （二）对医院内部管理和绩效考核的工作有至关重要的意义

    医院成本核算的结果在医院经济效益管理和职工绩效考核方面具有很大意义。第一，通过分析各科室的成本状况，可以明晰导致科室或项目盈亏的因素，进而在医疗过程中加以有效地控制，使医院的经济管理有一个量化的标准。医院管理者可以全面掌握医疗成本信息，进而做出正确的决策；第二，利用成本核算信息可以考察科室工作人员的工作量、工作质量以及节能减耗、创新服务的业绩，激励职工提高经营绩效，在不影响疗效的基础上，控制成本，减轻病人负担，使个人或科室的小目标与医院整体的大目标协调一致，有效地调动医职员工的积极性，提升医疗能力，积累工作经验。

    （三）在医疗服务定价方面的作用举足轻重

    医院内的医疗成本核算数据是国家物价单位在制定医疗价格时的重要依据。从医疗成本方面规范治疗项目价格，单病种价格，真实、详细地记录医院内各项支出情况，是得到合理定价必不可少的基础。医院单位在向国家物价部门申请新医疗技术价格时也要提供相关成本核算资料，如实、详细地列举各项治疗流程以及所需费用、人工等，经过反复合理论证、上级严格审核才能得到批准执行。

    （四）对促进社会效益和经济效益的平衡起着不可或缺的作用

    一方面，公立医院以社会效益为首，坚持患者第一的原则，尽量在保证医院正常经营的情况下降低患者的治疗费用，不以盈利为目的；另一方面，医院的正常支出必须得到保证，有了经济效益医院才能生存下去，才能保证社会效益的实现。只有进行正确的成本核算才能争取医院在社会效益和经济效益之间的平衡，并使两者最大化，用最合理的价格为人民提供最优质的服务。

    三、新会计制度下成本核算管理的问题

    （一）医院大部分员工的成本管理意识薄弱

    当前新财务制度尚处于初步实施的阶段，所以医院大部分人员对成本核算的重要性认识不到位，尚未树立良好的成本控制意识。由于医院对成本费用管理重视程度不够，一些诊疗科室表现出事不关己，无需认真的态度，导致成本管理制度不落实，成本控制效果差的现状。

    （二）医院的成本管理层次有待深化

    目前，大部分医院的成本费用核算，只是停留在把医院总成本分摊到各个医疗科室层面，在新会计制度和新医改的大环境下，这种核算模式已难以适应新时代的要求。新卫生体制改革和新会计制度明确要求公立医院全面开展科室成本核算，逐步过渡到医疗服务项目成本核算、病种成本核算，提高医院各项资源的经济效益，为深化医院的经营管理提供更加真实准确的成本信息。

    （三）缺少健全的成本核算组织管理体系和信息化平台

    医院的成本核算是一项繁杂的系统工程，需要一个具备一定业务水平的团队，运用现代化手段来完成这项工作。目前，大部分医院都没有组建这样一支队伍，并运用强大的信息系统来实现自身的精细化管理，这是医疗卫生系统有待完善的方面。

    四、新会计制度下医院成本控制管理对策

    （一）提高全体员工的成本管理意识，提高成本管理人员综合素质

    在新医院会计制度下，医院的成本费用控制管理是一项较为系统复杂的工作，成本支出涉及到各个医疗科室以及各类医疗科研项目，因此需要内部全员参与配合，不仅仅是医院财会或者行政管理部门的工作。第一，医院需要加强宣传教育力度，使医院全体工作人员树立成本核算意识，让成本理念深入人心，积极主动地参与到医院成本核算工作中去，承担起相应的责任和义务，促进医院成本控制水平提升。第二，成本管理人员需要不断增强业务技能，不断学习新财务制度下的成本核算内容，理论联系实际，不断探索精细化、规范化、科学化的成本核算改进措施，明确具体操作流程，同时，将相关实践策略进行不断分析应用，积极设计基于成本核算之上且能够实现的成本控制目标，掌握成本核算在事前预测、事中控制、事后分析三个阶段的业务技能，向着高水平成本管理人才发展。

    （二）以科室成本为基础进一步核算单项成本和单病种成本

    医院成本按成本对象由大到小分为院级成本、科级成本、单病种成本和单项成本，其中，科级成本为基础，对上构成了院级成本，对下可以分解为单病种或单项成本。所以科室成本的准确划分是非常重要的。科室成本主要指将科室作为成本对象，对科室业务活动所产生的各种费用进行划分和归集。作为院级成本核算的基础，科级成本核算必须保证医院成本在每个科室成本中得以落实，将整个医院的成本控制目标分解到每一个科室中，从而对每个科室的经济责任加以明确和落实。科室成本按支出产生的主体不同又分为直接成本和间接成本。其中，直接成本主要是科室本身产生的支出，间接成本主要是接受其他科室费用分摊而产生的成本，例如行政后勤人员费用。科室直接成本又可分为固定成本和变动成本，其中，固定成本指科室成本中固定不变的部分，主要包括科室人员工资，水电费，固定资产折旧等。变动成本指科室成本中随业务量变动而变动的成本，主要包括卫生材料，一次性耗材等。变动成本是构成医疗项目成本的主要因素。因为医疗科室进行的医疗活动是由各种繁杂的单项治疗构成的，例如配液、静脉穿刺、取血、皮試、肌肉注射等，每种活动都要消耗成本。单病种成本是单一病种按患者住院期间的治疗流程治愈后形成的费用，它主要是由多个单项医疗成本按病种归集划分的结果，包括医疗项目成本、药物成本和单独收费材料成本，单病种的成本确定要以充分了解病人在住院期间接受的治疗流程为前提，在明确了该病种的临床路径之后，便可以对病种进行合理地计算。将科室成本细化为医疗单项成本和单病种成本能更加清晰地显现各个医疗活动带来的经济效益，科学地分析降低成本的可能性，为病患减轻负担，为医院的战略决策提供有力的支持，也符合了新会计制度和新医改对医院加强经济管理和成本核算的要求。

    （三）建设完善的成本核算体系

    要使医院的成本核算工作科学化、规范化、系统化，医院需要做两方面工作：第一，成立专门的成本核算小组，由院领导担任组长，财务部门负责人担任副组长，会计工作人员和各科室成本负责人为组员，形成阶梯式管理。科室成本负责人主要由基层骨干人员组成，因为基层人员对岗位工作开展的实际情况有全面化、深入化的了解，可以对本科室业务发生的成本投入进行详细的核算；第二，医院要投入资金搭建信息平台，通过利用计算机技术和网络终端实现成本核算数据的自动收集、存储分析和共享。每个科室都是一个网络终端，科室成本负责人进行日常成本消耗的录入，月末，成本核算会计在计算机上汇总全院的成本费用，包括人力资源成本、卫生医疗成本、医院管理成本，同时制定成本分析报表，为医院领导正确决策提供重要依据。现阶段，多数医院的信息系统都是以医疗环节为核心的业务系统，但是，系统与系统之间是独立的，各模块是通过纸质报表或导出的电子数据来实现关联的，在实际工作中给财务统一管理带来一定的困难。为了解决这一难题，医院必须对信息资源进行整合，构建各系统之间信息共享平台。该系统平台以经济管理为主线，主要包括以下模块：预算管理模块，成本管理模块，物资管理模块，资产管理模块。通过这些系统管理模块的构建，医院可以实现财务业务一体化管理，模块之间信息的互通可以提升财务人员和医院管理层的工作效率，实现成本管控的数字化。

    五、结语

    综上所述，在新医院会计制度下，成本管理工作要从实际出发，在实践中不断摸索，适当借鉴企业会计成本管理的先进经验，探索开展成本管理工作的有效策略，提升医院的经营管理水平，提高医院核心竞争力，充分利用医疗资源，降低病患负担，让人民享受到更加实惠便捷的服务。在新两制的推动下，医院成本管理工作的深入开展必将使卫生事业的社会效益和经济效益更上层楼。

    参考文献：

    [1]张春舫，卢学平.医院实行全成本核算的问题与对策[J].中医药管理杂志，2015（22）.

    [2]汤晓盼.关于新医院会计制度下成本核算的思考[J].时代金融，2015（11）.

    [3]黄艳萍.医院会计制度改革后的成本核算问题[J].企业改革与管理，2016（10）.

    （作者单位：天津市儿童医院）