新收入准则对施工企业的影响及运用
王亮亮
摘 要：随着我国市场经济的不断发展、交易事项的日益复杂，旧收入准则中的一些缺陷逐渐凸显出来。为了能够规范各项信息的披露，保证收入确认方式的合理性，让我国会计准则和国际财务报告准则接轨，财政部于2017年颁布了新的收入准则，也就是《企业会计准则第14号--收入》。基于此，本文通过对新收入准则的主要变化内容进行概述，从会计核算、收入确认、合同管理等方面入手，对新收入准则给施工企业带来的影响进行解析，并以此为依据，提出新收入准则在施工企业中的运用对策。
关键词：新收入准则? 施工企业? 运用对策
一、新收入准则的主要变化
这次新收入准则的变化主要体现在以下四个方面：首先，通过把旧收入准则内容和建造合同准则相结合，提升收入确认的合理性。其次，在收入确认的过程中，确认时点评判标准由风险及报酬转移转变成控制权限转移。再次，解决了包含多重交易安排合同的收入确认问题。最后，对部分特定交易、事项的收入和计量加以明确。这些变化，细化了收入计量的标准，优化了收入分配的方式，促进了信息披露水平的提升。
二、新收入准则给施工企业带来的影响
（一）会计核算方面
原有建造合同准则下，施工企业收到甲方的工程预付款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;项目施工发生的人、机、料等成本，应该计入到“工程施工-合同成本”科目的借方;对计量款进行结算时，将其记录到“应收账款”、“银行存款”等科目借方，贷记“工程结算”科目;月末结合建造合同准则进行合同收入、成本确认，并计入到“主营业务成本”科目借方、“主营业务收入”科目贷方，差额部分借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目;项目完工后，“工程施工”科目余额需要与“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。
新收入准则不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形式，同时新增了“合同资产”、“合同负债”、“合同履约成本”等会计科目。施工企业收到甲方的工程预付款时，不再贷记“预收账款”科目，而应该记入“合同负债”科目;实际发生合同成本，计入“合同履约成本”科目;在对计量款进行核算时，应该将其记录到“应收账款”、“银行存款”等科目借方，同时贷记“合同资产”、“合同负债”科目;月末根据履约进度确认收入，分别借记“合同资产”，贷记“主营业务收入”，同时将“合同履约成本”金额结转到“主营业务成本”;合同完工时，“合同资产”科目的余额为零。
（二）收入确认方面
建设合同需要根据获取的结果及工程进度情况确认收入，确定完工进度的主要方法有已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例和实际测定的工程进度三种。而新收入准则规定需满足三项标准。首先，客户在施工企业履行相关职责过程中即获取了相关服务;其次，客户可以对施工企业建设项目进行控制;最后，施工企业所建设的项目具有不可替代功能，同时有权收取履约过程中相应的款项。新收入准则中明确指出测量完工进度的方式包含产出法及投入法。在使用投入法测算完工进度时，所投入成本应当扣除虽然已经发生、但未导致向客户转移商品的投入，给履约进度带来直接影响，导致收入延迟现象出现;在产出法下，所计算的工程量剔除因应用新材料或者技术等造成的前期工作量低等因素，也会对履约进度和收入确认带来较大影响。
（三）合同管理方面
新收入准则明确了收入确认时点的判断标准、修订了合同合并的条件、修改了合同变更的定义、细化了不同情况下合同变更的处理方式等。施工企业的建造活动一般属于提供整体服务，合同中的商品和服务具有高度关联性，因此应该被视作只包含一项履约义务。如果无法证明各要素之间的关联性，则可能被区分为多项履约义务。这些变化对施工企业的财务和税务处理都是具有很大影响的。由于受到传统管理理念的影响，许多施工企业在进行合同管理时，往往还停留在较为粗放的层面，没有达到新收入准则对合同管理的专业化和精细化要求，从而给企业带来巨大的管理和稅务风险。
三、新收入准则在施工企业的应用对策
（一）深入理解新收入准则的内涵
新的收入准则，具有新的内涵。它与国际会计准则一样，是典型的原则导向模式。在强调经济业务实质的同时，给会计提供了更大的职业判断空间。这就对施工企业财务人员提出了更高的要求。在新、旧准则的过渡衔接阶段，企业要特别加强对财务管理人员的专业培训，帮助他们更深入地了解新准则的内涵，不断提高他们的职业判断能力，从而提高公司会计信息质量。同时，新准则需要企业对收入等相关财务信息进行更有广度、深度的核算和披露，这些工作单纯依靠财务部门无法顺利实施。企业应该组建一个包括建筑、财务、税务、法律等专业人才的跨职能团队，深入分析新准则的各项规定，结合自身的实际业务情况，制定相应的措施，全面理解、适应新准则，确保新准则的顺利执行。
（二）掌握“五步法模型”的运用
新收入准则中，将原始建造合同准则内容进行了整合，企业需要采用统一的收入明确方式，也就是“五步法模型”进行收入确认和计量。从“五步法模型”角度来说，主要涉及了五个步骤：第一，及时掌握和客户签署的相关合同;第二，明确合同中标记的各项职责和义务;第三，明确交易价格;第四，将交易价格进行分摊，具体分摊到各个单项履约义务当中;第五，在履行相关义务过程中做好收入确认工作。“五步法模型”给企业收入确认和计量提供了明确的指导。施工企业应领会“五步法模型”的精髓，将它合理运用到实际业务当中，规避合同风险，优化会计核算，更好地满足企业的经营需要。
（三）加强合同的管理
在新收入准则中，无论是收入的确认，还是收入的计量与披露，都与“合同”密不可分。合同条件及业务决策等均发生了明显改变。这就要求施工企业进一步提高合同意识、规范合同管理。施工企业因受自身特性的影响，存在多个项目一同施工的状况。再加上施工周期相对较长，因此对于施工合同尤其是在新收入准则颁布之前签订的施工合同，企业应该设定相应的职能部门，对各个合同的内容及相关条款加以梳理和分析，评估其对企业的影响程度。针对部分影响比较大的地方，在必要的情况下应该对合同内容及条款进行修改。在保证合同合理性和规范性的同时，最大限度降低其对企业的影响。
四、结束语
这次新收入会计准则的改革，是为了适应新时期我国市场经济发展要求而提出的。它必然会给施工企业整体运营带来一定影响。企业应该根据自身情况，全面评估新收入准则与旧收入准则两者之间的差异，科学设定新收入准则下的财务管理战略，引导企业财务工作有序进行，从而为企业运营决策提供可靠依据。
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