全面实施“营改增”对阳江第三产业的影响研究
杨金梅
摘要：文章基于全面实施“营改增”的税制改革背景，以“营改增”最新的税收政策为研究的理论依据，结合阳江第三产业发展的实际情况，研究全面实施“营改增”给阳江第三产业带来的税负、营运效率及会计核算等方面的影响，并给出相关的对策建议，为阳江第三产业最大限度地享受国家税制改革带来的税收红利供理论支持。
关键词：营改增；阳江第三产业；税制改革
2016年5月1日起，全面实施营业税改征增值税。本次“营改增”是中国近年来较大规模的一次税制改革，改革涉及到建筑、房地产、金融及生活服务业等行业，而第三产业是本次税制改革的重点。本次税制改革是我国推进供给侧结构性改革的又一重大举措，将致力于减少服务业等第三产业的税收负担。在此税制改革的背景下，虽然2016年中国经济增速整体放缓，但营改增有效实现了减税效应，为我国第三产业的发展提供了有利的税收环境，使得第三产业仍保持了相对较快的增长。阳江作为一个后工业化的城市，第三产业发展相对滞后，营改增的全面实施，必然会对阳江的第三产业产生重大影响。因此，在此背景下，结合阳江市第三产业的实际，研究全面实施“营改增”对阳江第三产业的影响有着重要的现实意义。一、阳江第三产业的现状分析
近年来，阳江的第三产业取得了较好的发展，对地区生产总值贡献较大。在十二五期间（2011年-2015年），阳江第三产业的绝对值分别为278.80亿元、321.28亿元、379.30亿元、414.30亿元、480.59亿元，同比增加分别为13.3%、11.6%、10.9%、6.8%、7.4%；营改增前，即“十二五”的前四年，阳江第三产业的比例逐年有所下滑，占比分别为36.3%、36.2%、36.1%、35.5%；其中，2011年三大产业比例为：20.9：42.8：36.3；2012年调整为：19.8：44.0：36.2；2013年为：17.5：46.4：36.1；2014年为16.5：48.0：35.5；但在2015年，部分第三产业开始实施营改增后，阳江第三产业受影响较大，三大产业比例为：16.4：45.1：38.5，占比由2014年的35.5%上升到38.5%。而2016年，也即是全面实施营改增的第一年，阳江第三产业所占比例有了新的突破，三大产业比例调整为17.2：41.4：41.4，与第二产业持平，均为41.4%。同时，阳江第三产业对当地GDP的贡献率也是逐年上涨的，在2014至2016年间，阳江第三产业对当地GDP的贡献率由22.1%上升到60.1%。
由上可见，随着营改增的全面实施，阳江的第三产业取得了较好的发展，在三大产业中的占比逐年攀升，随着营改增税制改革的深入及相关政策的出台，阳江第三产业必然迎来新的机遇与挑战。二、全面实施营改增对阳江第三产业的影响
第三产业是指一二产业之外的其他产业，在营改增前，这些产业几乎全由营业税覆盖，而增值税仅仅对建筑业之外的第二产业开征，两种税并行的税收制度，使得第三产业税负过重，不利于该产业的快速发展。而2016年5月1日起，全面实行营改增，这一税制的改革，必将对阳江的第三产业产生重要的影响，阳江的第三产业也必将迎来更大的机遇与挑战。
（一）全面实施营改增对阳江第三产业的税负影响
阳江第三产业的情况较为特殊，主要以旅游产业及其相关的服务为支柱，包括从事招徕、接待游客、为其提供交通、游览、住宿、餐饮、文娱等综合性的行业。笔者以这些支柱产业为例，研究营改增前后的影响。营改增前，这些行业均属于营业税的征税范畴，营改增后，这些企业的税率、计税依据及纳税人身份均发生了较大的改变，这些税因的改变直接影响阳江第三产业的税负。
营改增前，阳江的这些行业开征的主要是营业税，以营业额为计税依据，税率在3%—20%之间；营改增后，企业纳税人的身份变为增值税纳税人，而第三产业的增值税纳税人根据年营业额500万为界，又区分为小规模纳税人与一般纳税人。其中，小规模纳税人税率为3%，而一般纳税人根据不同的行业设置有17%、11%、6%和零税率。营改增后，税率、计税依据及纳税人身份的改变最直接地影响着企业的税负水平。以阳江比较有代表性的某餐饮企业为例，假设该酒店月销售收入40万，原营业税税率5%，则应交营业税20000元。营改增后，因其为小规模纳税人，适用3%征收率，不含税销售额为40万/（1+3%），即38.83万元，应交增值税为38.83×3%，即为11650元，税负直接下降41.75%。可见，营改增后，税率、计税依据及纳税人身份的改变直接影响了阳江第三产业的税负水平。
（二）全面实施营改增，对阳江第三产业经营成本及利润的影响
营改增政策的实施，对阳江第三产业的经营成本及利润会产生较大的影响。营改增前，企业利润=企业的营业收入-企业营业成本-营业税金及附加-三大期间费用，其中，营业成本包括料、工、费三大块，而對于第三产业的服务业而言，外购的服务几乎全部算进成本中去，但营改增后，如果企业被认定为一般纳税人，则存在外购服务、材料、固定资产的进项税额允许抵扣的情况，则这无形中降低了营业成本。以某餐饮企业为例，假设其为一般纳税人，一份糖醋鲤鱼售价38元，鲤鱼采购成本12元，调料3元，忽略其他税费，则需缴纳的营业税为38×5%，即为1.9元，本菜利润为38-（12+3）-1.9= 21.1元，其中成本15元，营业税金及附加1.9元；而营改增后，假设这些外购的鱼和调料均取得可抵扣的进项发票，则销项税额为38/（1+6%）×6% =2.15元，而鱼为农产品，进项税率为11%，则进项税额为12/（1+11%）×11%+3/（1+6%）×6% =1.19 +0.17=1.26元，缴纳增值税为销项税额-进项税额为2.15-1.26=0.89元，则该菜式的利润为38-（12-1.19）-（3-0.17）= 38-10.81-2.83= 24.3元，其中成本为10.81+2.83= 13.64元，比原来15元，下降了9.06%。由上可见，对于一般纳税人而已，营改增后，因存在进项抵扣的问题，将会使得阳江服务业的经营成本下降，而营业利润增加。
（三）全面实施营改增，对阳江第三产业会计核算规范的影响
全面实施"营改増"后，阳江的第三产业将全面实行缴纳增值税的局面，而增值税的开征对发票的要求会更高，而阳江第三产业要想更好的享受营改增带来的减税效应，必然要在发票的管理和规范上提出新的要求，同时其会计核算也需更加规范。营业税时代，税款的核算及缴纳均较简单，仅仅需要用营业额×税率就可以了，而全面实施营改增后，企业需根据自身的会计核算能力及企业规模选择对应的纳税人身份，不同纳税人计税依据和税率均不同，从而导致企业税负也不一致。其中，一般纳税人因其应纳增值税=销项税额-进项税额，计税工作涉及到销项税额及进项税额的计算，工作复杂而繁琐，允许抵扣的进项税额的情况也较为复杂，如在原材料的买进与分配等，常常需要专业判断是否允许抵扣，是否需要进项税额转出，某些原材料的转出或者消耗是否需要视同销售等等，这些细化后的会计核算工作，对我们阳江第三产业的企业的财务会计制度和财会人员的工作能力提出了更高的要求。因此，"营改増"给阳江第三产业企业的财务核算带来新的变化和不确定的风险。这些新要求，无形中会促使阳江第三产业的企业更好的完善及其健全财务会计制度和规范财务核算，并促使小型生产性服务企业不断提高其财务核算能力，为阳江第三产业的健康发展提供有力保障。三、对阳江第三产业应对营改增的对策及建议
面对全面实施营改增给阳江第三产业带来的影响，笔者认为，阳江政府及企业应积极面对新的政策和情况，结合阳江第三产业的实际，采取确实可行的措施，平稳迎接营改增带来的有利因素。
（一）政府层面
政府方面应加大对营改增政策的宣传力度，有效组织企业学习营改增政策及知识的培训，让阳江的该类企业尽快的了解和认识营改增，确保营改增的顺利进行，有效实现营改增的减税效应，为阳江第三产业的发展创造良好的税制环境。
（二）企业层面
阳江涉及营改增的第三产业企业在面对营改增给阳江第三产业带来的机遇和挑战时，需根据企业自身的实际情况，积极做好各项应对措施，及时作出调整以更好的适应营改增的要求，更好的享受营改增带来的税收红利，尽可能的避免营改增给企业带来的不利影响。
首先，根据营改增对阳江第三产业税负的影响，阳江第三产业需把握政策放出来的红利，顺应税制变化和政策导向，提前做好税收筹划。根据企业经营状况，选择适合企业自身规模的纳税人身份，谋求管理和发展的转型。
其次，面对营改增给阳江第三产业带来的成本利润的影响，阳江第三产业的企业需要改进其经营管理模式。鉴于增值税与原营业税在税票管理上差异，阳江第三产业的企业在往后的税票管理上应该更加注重企业采购流程的管理，重新梳理进销渠道，尽量选择正规的外购渠道，取得有效的票据，力保各个环节顺利衔接，并最终实现阳江第三产业的企业进项税额最大限度的抵扣，从而降低阳江第三产业的企业采购及运营成本，提高其运营效率。
最后，结合营改增给阳江第三产业带来的会计核算的影响及营改增后对阳江第三产业在财务核算等方面提出的更高要求，建议阳江第三产业的企业需及时对其税务人员及业务人员加强税务知识培训，抓好在发票管理、财务记账、纳税申报等方面的培训工作，提高企业财会人员的工作能力及企业税收管理水平。四、结语
营改增对阳江第三产业的影响是多方面的。不仅改变了阳江第三产业的税负，还直接影响到企业的营业成本、营业利润及会计核算。面对这些新的税制环境，阳江第三产业的企业需积极应对。基于营改增后，税率、纳税人身份及计税依据的改变对阳江第三产业企业税负的影响，阳江第三产业的企业需要提高企业的税收管理水平；同时，面对营改增对企业成本利润及会计核算的影响，需改善企业的经营模式，实现最大限度的进项税额抵扣，从而降低企业采购及运营成本，提高运营效率；面对增值税会计核算对财会人员及企业财务会计制度提出的更高要求，阳江第三产业的企业也需及时做好相关财务人员的后续教育工作，在新的税制环境下，做好符合阳江第三产业企业实际情况的税收筹划工作，让阳江的第三产业最大限度的享受国家税制改革带来的税收红利，为第三产业的发展提供良好的税制环境，有效促进阳江第三产业的快速发展。而阳江第三产业的发展，又将有效促进阳江产业结构的优化。因此，营改增将不仅在短期内对阳江第三产业的发展有着重要的影响，从长期来看将有助于阳江产业结构的进一步优化升级。
参考文献：
[1]赵安.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究—以建筑施工企业为例[D].山东财经大学，2014.
[2]官波，劉春花.旅游业“营改增”的必要性及可行性分析[J].江苏商论，2016（05）.
[3]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友，2013（13）.
[4]马秀丽.增值率视角下营改增前后企业税负比较[J].财会月刊，2013（06）.
[5]胡怡建.“营改增”减税的经济效应分析[J].中国税务，2013（08）.
[6]姜秀峰.“营改增”对施工企业财务工作的影响[J].会计之友，2013（26）.
[7]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012（3）27-29.
[8]范颖茜.营业税改增值税对现代服务业的影响[J].财经界，2013（8）240.
[9]张永泽.营业税改增值税背景下企业应对策略研究[J].会计师，2013（02）12-13.
[10]阳江市统计局网.
（作者单位：阳江职业技术学院）
摘要：文章基于全面实施“营改增”的税制改革背景，以“营改增”最新的税收政策为研究的理论依据，结合阳江第三产业发展的实际情况，研究全面实施“营改增”给阳江第三产业带来的税负、营运效率及会计核算等方面的影响，并给出相关的对策建议，为阳江第三产业最大限度地享受国家税制改革带来的税收红利供理论支持。
关键词：营改增；阳江第三产业；税制改革
2016年5月1日起，全面实施营业税改征增值税。本次“营改增”是中国近年来较大规模的一次税制改革，改革涉及到建筑、房地产、金融及生活服务业等行业，而第三产业是本次税制改革的重点。本次税制改革是我国推进供给侧结构性改革的又一重大举措，将致力于减少服务业等第三产业的税收负担。在此税制改革的背景下，虽然2016年中国经济增速整体放缓，但营改增有效实现了减税效应，为我国第三产业的发展提供了有利的税收环境，使得第三产业仍保持了相对较快的增长。阳江作为一个后工业化的城市，第三产业发展相对滞后，营改增的全面实施，必然会对阳江的第三产业产生重大影响。因此，在此背景下，结合阳江市第三产业的实际，研究全面实施“营改增”对阳江第三产业的影响有着重要的现实意义。一、阳江第三产业的现状分析
近年来，阳江的第三产业取得了较好的发展，对地区生产总值贡献较大。在十二五期间（2011年-2015年），阳江第三产业的绝对值分别为278.80亿元、321.28亿元、379.30亿元、414.30亿元、480.59亿元，同比增加分别为13.3%、11.6%、10.9%、6.8%、7.4%；营改增前，即“十二五”的前四年，阳江第三产业的比例逐年有所下滑，占比分别为36.3%、36.2%、36.1%、35.5%；其中，2011年三大产业比例为：20.9：42.8：36.3；2012年调整为：19.8：44.0：36.2；2013年为：17.5：46.4：36.1；2014年为16.5：48.0：35.5；但在2015年，部分第三产业开始实施营改增后，阳江第三产业受影响较大，三大产业比例为：16.4：45.1：38.5，占比由2014年的35.5%上升到38.5%。而2016年，也即是全面实施营改增的第一年，阳江第三产业所占比例有了新的突破，三大产业比例调整为17.2：41.4：41.4，与第二产业持平，均为41.4%。同时，阳江第三产业对当地GDP的贡献率也是逐年上涨的，在2014至2016年间，阳江第三产业对当地GDP的贡献率由22.1%上升到60.1%。
由上可见，随着营改增的全面实施，阳江的第三产业取得了较好的发展，在三大产业中的占比逐年攀升，随着营改增税制改革的深入及相关政策的出台，阳江第三产业必然迎来新的机遇与挑战。二、全面实施营改增对阳江第三产业的影响
第三产业是指一二产业之外的其他产业，在营改增前，这些产业几乎全由营业税覆盖，而增值税仅仅对建筑业之外的第二产业开征，两种税并行的税收制度，使得第三产业税负过重，不利于该产业的快速发展。而2016年5月1日起，全面实行营改增，这一税制的改革，必将对阳江的第三产业产生重要的影响，阳江的第三产业也必将迎来更大的机遇与挑战。
（一）全面实施营改增对阳江第三产业的税负影响
阳江第三产业的情况较为特殊，主要以旅游产业及其相关的服务为支柱，包括从事招徕、接待游客、为其提供交通、游览、住宿、餐饮、文娱等综合性的行业。笔者以这些支柱产业为例，研究营改增前后的影响。营改增前，这些行业均属于营业税的征税范畴，营改增后，这些企业的税率、计税依据及纳税人身份均发生了较大的改变，这些税因的改变直接影响阳江第三产业的税负。
营改增前，阳江的这些行业开征的主要是营业税，以营业额为计税依据，税率在3%—20%之间；营改增后，企业纳税人的身份变为增值税纳税人，而第三产业的增值税纳税人根据年营业额500万为界，又区分为小规模纳税人与一般纳税人。其中，小规模纳税人税率为3%，而一般纳税人根据不同的行业设置有17%、11%、6%和零税率。营改增后，税率、计税依据及纳税人身份的改变最直接地影响着企业的税负水平。以阳江比较有代表性的某餐饮企业为例，假设该酒店月销售收入40万，原营业税税率5%，则应交营业税20000元。营改增后，因其为小规模纳税人，适用3%征收率，不含税销售额为40万/（1+3%），即38.83万元，应交增值税为38.83×3%，即为11650元，税负直接下降41.75%。可见，营改增后，税率、计税依据及纳税人身份的改变直接影响了阳江第三产业的税负水平。
（二）全面实施营改增，对阳江第三产业经营成本及利润的影响
营改增政策的实施，对阳江第三产业的经营成本及利润会产生较大的影响。营改增前，企业利润=企业的营业收入-企业营业成本-营业税金及附加-三大期间费用，其中，营业成本包括料、工、费三大块，而對于第三产业的服务业而言，外购的服务几乎全部算进成本中去，但营改增后，如果企业被认定为一般纳税人，则存在外购服务、材料、固定资产的进项税额允许抵扣的情况，则这无形中降低了营业成本。以某餐饮企业为例，假设其为一般纳税人，一份糖醋鲤鱼售价38元，鲤鱼采购成本12元，调料3元，忽略其他税费，则需缴纳的营业税为38×5%，即为1.9元，本菜利润为38-（12+3）-1.9= 21.1元，其中成本15元，营业税金及附加1.9元；而营改增后，假设这些外购的鱼和调料均取得可抵扣的进项发票，则销项税额为38/（1+6%）×6% =2.15元，而鱼为农产品，进项税率为11%，则进项税额为12/（1+11%）×11%+3/（1+6%）×6% =1.19 +0.17=1.26元，缴纳增值税为销项税额-进项税额为2.15-1.26=0.89元，则该菜式的利润为38-（12-1.19）-（3-0.17）= 38-10.81-2.83= 24.3元，其中成本为10.81+2.83= 13.64元，比原来15元，下降了9.06%。由上可见，对于一般纳税人而已，营改增后，因存在进项抵扣的问题，将会使得阳江服务业的经营成本下降，而营业利润增加。
（三）全面实施营改增，对阳江第三产业会计核算规范的影响
全面实施"营改増"后，阳江的第三产业将全面实行缴纳增值税的局面，而增值税的开征对发票的要求会更高，而阳江第三产业要想更好的享受营改增带来的减税效应，必然要在发票的管理和规范上提出新的要求，同时其会计核算也需更加规范。营业税时代，税款的核算及缴纳均较简单，仅仅需要用营业额×税率就可以了，而全面实施营改增后，企业需根据自身的会计核算能力及企业规模选择对应的纳税人身份，不同纳税人计税依据和税率均不同，从而导致企业税负也不一致。其中，一般纳税人因其应纳增值税=销项税额-进项税额，计税工作涉及到销项税额及进项税额的计算，工作复杂而繁琐，允许抵扣的进项税额的情况也较为复杂，如在原材料的买进与分配等，常常需要专业判断是否允许抵扣，是否需要进项税额转出，某些原材料的转出或者消耗是否需要视同销售等等，这些细化后的会计核算工作，对我们阳江第三产业的企业的财务会计制度和财会人员的工作能力提出了更高的要求。因此，"营改増"给阳江第三产业企业的财务核算带来新的变化和不确定的风险。这些新要求，无形中会促使阳江第三产业的企业更好的完善及其健全财务会计制度和规范财务核算，并促使小型生产性服务企业不断提高其财务核算能力，为阳江第三产业的健康发展提供有力保障。三、对阳江第三产业应对营改增的对策及建议
面对全面实施营改增给阳江第三产业带来的影响，笔者认为，阳江政府及企业应积极面对新的政策和情况，结合阳江第三产业的实际，采取确实可行的措施，平稳迎接营改增带来的有利因素。
（一）政府层面
政府方面应加大对营改增政策的宣传力度，有效组织企业学习营改增政策及知识的培训，让阳江的该类企业尽快的了解和认识营改增，确保营改增的顺利进行，有效实现营改增的减税效应，为阳江第三产业的发展创造良好的税制环境。
（二）企业层面
阳江涉及营改增的第三产业企业在面对营改增给阳江第三产业带来的机遇和挑战时，需根据企业自身的实际情况，积极做好各项应对措施，及时作出调整以更好的适应营改增的要求，更好的享受营改增带来的税收红利，尽可能的避免营改增给企业带来的不利影响。
首先，根据营改增对阳江第三产业税负的影响，阳江第三产业需把握政策放出来的红利，顺应税制变化和政策导向，提前做好税收筹划。根据企业经营状况，选择适合企业自身规模的纳税人身份，谋求管理和发展的转型。
其次，面对营改增给阳江第三产业带来的成本利润的影响，阳江第三产业的企业需要改进其经营管理模式。鉴于增值税与原营业税在税票管理上差异，阳江第三产业的企业在往后的税票管理上应该更加注重企业采购流程的管理，重新梳理进销渠道，尽量选择正规的外购渠道，取得有效的票据，力保各个环节顺利衔接，并最终实现阳江第三产业的企业进项税额最大限度的抵扣，从而降低阳江第三产业的企业采购及运营成本，提高其运营效率。
最后，结合营改增给阳江第三产业带来的会计核算的影响及营改增后对阳江第三产业在财务核算等方面提出的更高要求，建议阳江第三产业的企业需及时对其税务人员及业务人员加强税务知识培训，抓好在发票管理、财务记账、纳税申报等方面的培训工作，提高企业财会人员的工作能力及企业税收管理水平。四、结语
营改增对阳江第三产业的影响是多方面的。不仅改变了阳江第三产业的税负，还直接影响到企业的营业成本、营业利润及会计核算。面对这些新的税制环境，阳江第三产业的企业需积极应对。基于营改增后，税率、纳税人身份及计税依据的改变对阳江第三产业企业税负的影响，阳江第三产业的企业需要提高企业的税收管理水平；同时，面对营改增对企业成本利润及会计核算的影响，需改善企业的经营模式，实现最大限度的进项税额抵扣，从而降低企业采购及运营成本，提高运营效率；面对增值税会计核算对财会人员及企业财务会计制度提出的更高要求，阳江第三产业的企业也需及时做好相关财务人员的后续教育工作，在新的税制环境下，做好符合阳江第三产业企业实际情况的税收筹划工作，让阳江的第三产业最大限度的享受国家税制改革带来的税收红利，为第三产业的发展提供良好的税制环境，有效促进阳江第三产业的快速发展。而阳江第三产业的发展，又将有效促进阳江产业结构的优化。因此，营改增将不仅在短期内对阳江第三产业的发展有着重要的影响，从长期来看将有助于阳江产业结构的进一步优化升级。
参考文献：
[1]赵安.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究—以建筑施工企业为例[D].山东财经大学，2014.
[2]官波，劉春花.旅游业“营改增”的必要性及可行性分析[J].江苏商论，2016（05）.
[3]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友，2013（13）.
[4]马秀丽.增值率视角下营改增前后企业税负比较[J].财会月刊，2013（06）.
[5]胡怡建.“营改增”减税的经济效应分析[J].中国税务，2013（08）.
[6]姜秀峰.“营改增”对施工企业财务工作的影响[J].会计之友，2013（26）.
[7]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012（3）27-29.
[8]范颖茜.营业税改增值税对现代服务业的影响[J].财经界，2013（8）240.
[9]张永泽.营业税改增值税背景下企业应对策略研究[J].会计师，2013（02）12-13.
[10]阳江市统计局网.
（作者单位：阳江职业技术学院）
