HRP环境下公立医院财务内部控制实践与应用
李双云 苏丽娟 殷良贵 朱红媛 顾娟
摘要：在HRP环境下医院如何建立有效的财务内部控制，提升医院现代管理水平，将是一个新的课题。Y医院在HRP建设过程中，从内部控制制度、全面控制、主要风险防控方面取得一定实践效果，并发现在人员队伍、风险评估、内部控制方法等的问题，通过解决问题以促进医院健康平稳持续发展。
关键词：HRP 公立医院 内部控制 财务管理
中图分类号：R197.3 文献标识码：A
1背景情况
财务内部控制是公立医院业务管理的核心环节，内部控制的全面性和有效性直接关系到医院的可持续发展。2012年11月29日，财政部印发了（2012]21号《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该制度的实施，明确了公立医院内部控制的必要性和规范性。财务内部控制是一个关键点，贯穿于医院所有的经济活动，监控所有财务业务往来，保证了医院国有资产的安全性、完整性，确保了医院财务信息的真实性、可靠性，公开了医院业务活动的价值性和实效性，为医院的经营活动和战略决策提供保证，也是医院高效、优质、可持续发展的重点建设。
医院HRP系统的运用，从传统上打破原有局限的管理模式和管理理念，从根本上转变了财务内部控制的方式、手段、范围。HRP系统所构建的财务一体化管理模式，通过网络、数据库等方式，将医院的各项业务活动进行事前、事中、事后控制，HRP和财务内部控制的有机结合，加大了内部控制的力度。
2HRP环境下财务内部控制的实践效果
2.1健全财务内部控制制度，改善内部控制环境
HRP系统不仅仅是一个信息系统，更是融入了管理层管理思想的综合运营管理软件。在整个HRP项目建设中，以项目建设为契机，汇集各部门骨干，讨论各项业务流程，充分考虑业务流程的科学性与可行性，并兼顾HRP系统中的可实施性，将业务流程嵌入系统中，并从单位层面构建相应制度，使业务流程规范化，也保证制度被充分执行，避免内部控制建设流于形式。（见表1）
2.2构建完整的财务一体化平台，全面控制经济活动
HRP系统通过信息化和业务流程的融合，提升医院运行管理水平。
通过信息系统，将医院前端业务系统HIS、物流系统、预算管理信息系统、成本核算系统、人力资源管理系统、资产管理系统整合，避免了原有各个系统的孤岛效应，通过在线数据即时产生，即时传输和处理，即时反馈，使得会计核算更及时、更精确，预算管理系统实现事前预算、事中控制、事后分析更快捷，资产管理更全面，各个环节信息共享，动态可追踪，如某一个卫生材料的消耗，通过HIS医嘱发生并计费，物流系统出库，会计核算系统记账处理，预算核销、科室成本处理等一连环处理记录，形成完整的卫生材料使用、记账及后续分析动态链。改变了之前科室先领用，病人使用后才产生收费记录的滞后现象，如此，将规范业务流程嵌入信息系统减少或消除了人为操纵因素。
2.3是财务内部控制的警报器，有效防控风险点
ERP系统是一个庞大的数据系统，对数据有强烈的依赖性和敏感性，通过对在线数据的跟踪、存档和监管，可以有效地从原始和最新的数据中挖掘信息，做到对决策数据的聚焦，从而有效的指导和预警管理者做出正确的决策和合理的业务安排。公立医院药品、卫生耗材、设备等都是业务活动的大额成本消耗，在HRP系统的监管下，可以及时、有效、准确、真实地反映出各个成本项目的利用率、成本费用率、库存量等，同时警示管理者提前做好采购计划、合同管理、资金安排等业务活动，避免因资金不到位、库存不足等造成医院工作流程间断而带来的风险和损失。HRP系统除了单纯的数据反馈预警外，还可以对搜集的财务数据进行及时、有效的加工、处理，从而生成决策指标，例如固定资产净值率指标，当指标低于特定值时新设备购置更为科学，当高于一定值时维修设备更为经济。HRP系统是面向业务流程从而对财务信息进行搜集、分析和控制，如此，在业务活动全面控制的基础上，关注了单位重要的经济活动和经济活动的重大风险。
2.4促使财务人员观念转变，有益财务人员队伍成长
随着医疗体制的改革，时代赋予了公立医院新势力、新思想、新转折，在市场经济下，需要公立医院具备相应的理财能力，现代化公立医院在公益性的基础上增加了营利性的特征。公立医院的转型，对财务内部控制及财务人员的要求大大提升。HRP系统的使用，如凭证的自动生成、往来账的核销、预算的核销等，解放了原来财务人员手工凭证与对账的繁琐工作，给予财务人员新的职责管理会计。在财务内部控制方面，财务人员要转变观念，更多的关注账务的合理性，建立和加强理财意识，提升资金使用效率，创新财务信息的使用领域，为管理层提供更多的、更可靠的辅助决策信息。
3HRP环境下财务内部控制面临的问题
3.1财务信息缺乏安全性、保密性
HRP环境下，信息系统的集成与高度共享是把双刃剑，既改变了传统的运行环境，又增加了数据的安全隐患。会计系统与前端业务系统的连接，以及后续的科室成本核算系统的对接，使财务数据共享，财务信息使用者干预系统的机会增大，同时由于系统本身上的某些缺陷，使之面临更多的安全隐患，医院内部控制的风险也随之增加。例如HIS系统部分使用者操作权限太大，不可避免地存在部分使用者利用非法手段窃取医院的重要信息，而属于医院的重要财务数据一旦遭到窃取或破坏，将给医院带来巨大的损失，在HRP新环境下，需建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序，并能严格做到信息系统权限控制与管理。同时，在大数据网络时代，计算机病毒的隐蔽性太强，更具有衍生性，形式多种多样，传播性和破坏性也更大，并且传播途径多，传统的杀毒软件也会力不从心，以至于对财务数据的安全性造成威胁，致使系统崩溃，计算机硬件设备的情况也关系着财务数据的安全问题。
3.2缺乏适应医院现代管理的人员
HRP系统的使用，替代了医院许多传统的工作，如手工统计材料和药品的收发记录，凭证手工制作，成本核算中各种内部服务量的手工统计等，HRP环境下可实现系统内完成材料、药品的申领，自动汇总收发数量及生成凭证，从人员配备上看，医院更多地需要管理、分析及决策辅助的人员，而在现有公立医院体制下，人员结构一时难以打破，中老年员工对信息技术接受慢，改变传统观念难，因为编制等原因限制，人員的招录存在困难，造成真正适应医院现代管理的人员的缺乏。
3.3对风险评估及内部控制方法提出了更高的要求
传统的风险评估和内部控制是建立在半信息化处理大部分业务的基础上，而引入HRP信息系统软件后，基本实现财务业务信息一体化，需要打破传统的内部控制管理模式。
HRP环境下，需要甄别医院以前的内部控制制度，针对信息化业务流程的变化修改相应的制度，如合同付款流程由手工变成系统内传阅会签乃至付款，需要改变合同付款的管理办法。对于业务层面的风险评估，收支管理、预算、资产管理等多方面的业务与之前处理方式发生了大的变化，如预算执行进度的管理，以前需要手工统计完成情况并与前后各岗位进行对接数据合理性，现在是通过信息系统进行汇总，对有疑问的环节预算会计可在系统内追踪查询，必要时问询相关岗位，风险评估时预算管理中风险可能应重点关注预算编制环节；资产管理中，日常数据维护及时、准确，清查盘点时，可从系统内调出库存数量等信息，现场清查盘点，提高了清查盘点效率，并避免了人为造成的误差，也可重新评估风险等级。
内部控制本是一个综合性强、涉及面广的系统工程，而在HRP环境下医院如何建立有效的内部控制，提升医院现代管理水平将是一个新的课题，Y医院在HRP建设过程中尽最大可能地做好财务内部控制，促进医院健康平稳持续发展。
摘要：在HRP环境下医院如何建立有效的财务内部控制，提升医院现代管理水平，将是一个新的课题。Y医院在HRP建设过程中，从内部控制制度、全面控制、主要风险防控方面取得一定实践效果，并发现在人员队伍、风险评估、内部控制方法等的问题，通过解决问题以促进医院健康平稳持续发展。
关键词：HRP 公立医院 内部控制 财务管理
中图分类号：R197.3 文献标识码：A
1背景情况
财务内部控制是公立医院业务管理的核心环节，内部控制的全面性和有效性直接关系到医院的可持续发展。2012年11月29日，财政部印发了（2012]21号《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该制度的实施，明确了公立医院内部控制的必要性和规范性。财务内部控制是一个关键点，贯穿于医院所有的经济活动，监控所有财务业务往来，保证了医院国有资产的安全性、完整性，确保了医院财务信息的真实性、可靠性，公开了医院业务活动的价值性和实效性，为医院的经营活动和战略决策提供保证，也是医院高效、优质、可持续发展的重点建设。
医院HRP系统的运用，从传统上打破原有局限的管理模式和管理理念，从根本上转变了财务内部控制的方式、手段、范围。HRP系统所构建的财务一体化管理模式，通过网络、数据库等方式，将医院的各项业务活动进行事前、事中、事后控制，HRP和财务内部控制的有机结合，加大了内部控制的力度。
2HRP环境下财务内部控制的实践效果
2.1健全财务内部控制制度，改善内部控制环境
HRP系统不仅仅是一个信息系统，更是融入了管理层管理思想的综合运营管理软件。在整个HRP项目建设中，以项目建设为契机，汇集各部门骨干，讨论各项业务流程，充分考虑业务流程的科学性与可行性，并兼顾HRP系统中的可实施性，将业务流程嵌入系统中，并从单位层面构建相应制度，使业务流程规范化，也保证制度被充分执行，避免内部控制建设流于形式。（见表1）
2.2构建完整的财务一体化平台，全面控制经济活动
HRP系统通过信息化和业务流程的融合，提升医院运行管理水平。
通过信息系统，将医院前端业务系统HIS、物流系统、预算管理信息系统、成本核算系统、人力资源管理系统、资产管理系统整合，避免了原有各个系统的孤岛效应，通过在线数据即时产生，即时传输和处理，即时反馈，使得会计核算更及时、更精确，预算管理系统实现事前预算、事中控制、事后分析更快捷，资产管理更全面，各个环节信息共享，动态可追踪，如某一个卫生材料的消耗，通过HIS医嘱发生并计费，物流系统出库，会计核算系统记账处理，预算核销、科室成本处理等一连环处理记录，形成完整的卫生材料使用、记账及后续分析动态链。改变了之前科室先领用，病人使用后才产生收费记录的滞后现象，如此，将规范业务流程嵌入信息系统减少或消除了人为操纵因素。
2.3是财务内部控制的警报器，有效防控风险点
ERP系统是一个庞大的数据系统，对数据有强烈的依赖性和敏感性，通过对在线数据的跟踪、存档和监管，可以有效地从原始和最新的数据中挖掘信息，做到对决策数据的聚焦，从而有效的指导和预警管理者做出正确的决策和合理的业务安排。公立医院药品、卫生耗材、设备等都是业务活动的大额成本消耗，在HRP系统的监管下，可以及时、有效、准确、真实地反映出各个成本项目的利用率、成本费用率、库存量等，同时警示管理者提前做好采购计划、合同管理、资金安排等业务活动，避免因资金不到位、库存不足等造成医院工作流程间断而带来的风险和损失。HRP系统除了单纯的数据反馈预警外，还可以对搜集的财务数据进行及时、有效的加工、处理，从而生成决策指标，例如固定资产净值率指标，当指标低于特定值时新设备购置更为科学，当高于一定值时维修设备更为经济。HRP系统是面向业务流程从而对财务信息进行搜集、分析和控制，如此，在业务活动全面控制的基础上，关注了单位重要的经济活动和经济活动的重大风险。
2.4促使财务人员观念转变，有益财务人员队伍成长
随着医疗体制的改革，时代赋予了公立医院新势力、新思想、新转折，在市场经济下，需要公立医院具备相应的理财能力，现代化公立医院在公益性的基础上增加了营利性的特征。公立医院的转型，对财务内部控制及财务人员的要求大大提升。HRP系统的使用，如凭证的自动生成、往来账的核销、预算的核销等，解放了原来财务人员手工凭证与对账的繁琐工作，给予财务人员新的职责管理会计。在财务内部控制方面，财务人员要转变观念，更多的关注账务的合理性，建立和加强理财意识，提升资金使用效率，创新财务信息的使用领域，为管理层提供更多的、更可靠的辅助决策信息。
3HRP环境下财务内部控制面临的问题
3.1财务信息缺乏安全性、保密性
HRP环境下，信息系统的集成与高度共享是把双刃剑，既改变了传统的运行环境，又增加了数据的安全隐患。会计系统与前端业务系统的连接，以及后续的科室成本核算系统的对接，使财务数据共享，财务信息使用者干预系统的机会增大，同时由于系统本身上的某些缺陷，使之面临更多的安全隐患，医院内部控制的风险也随之增加。例如HIS系统部分使用者操作权限太大，不可避免地存在部分使用者利用非法手段窃取医院的重要信息，而属于医院的重要财务数据一旦遭到窃取或破坏，将给医院带来巨大的损失，在HRP新环境下，需建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序，并能严格做到信息系统权限控制与管理。同时，在大数据网络时代，计算机病毒的隐蔽性太强，更具有衍生性，形式多种多样，传播性和破坏性也更大，并且传播途径多，传统的杀毒软件也会力不从心，以至于对财务数据的安全性造成威胁，致使系统崩溃，计算机硬件设备的情况也关系着财务数据的安全问题。
3.2缺乏适应医院现代管理的人员
HRP系统的使用，替代了医院许多传统的工作，如手工统计材料和药品的收发记录，凭证手工制作，成本核算中各种内部服务量的手工统计等，HRP环境下可实现系统内完成材料、药品的申领，自动汇总收发数量及生成凭证，从人员配备上看，医院更多地需要管理、分析及决策辅助的人员，而在现有公立医院体制下，人员结构一时难以打破，中老年员工对信息技术接受慢，改变传统观念难，因为编制等原因限制，人員的招录存在困难，造成真正适应医院现代管理的人员的缺乏。
3.3对风险评估及内部控制方法提出了更高的要求
传统的风险评估和内部控制是建立在半信息化处理大部分业务的基础上，而引入HRP信息系统软件后，基本实现财务业务信息一体化，需要打破传统的内部控制管理模式。
HRP环境下，需要甄别医院以前的内部控制制度，针对信息化业务流程的变化修改相应的制度，如合同付款流程由手工变成系统内传阅会签乃至付款，需要改变合同付款的管理办法。对于业务层面的风险评估，收支管理、预算、资产管理等多方面的业务与之前处理方式发生了大的变化，如预算执行进度的管理，以前需要手工统计完成情况并与前后各岗位进行对接数据合理性，现在是通过信息系统进行汇总，对有疑问的环节预算会计可在系统内追踪查询，必要时问询相关岗位，风险评估时预算管理中风险可能应重点关注预算编制环节；资产管理中，日常数据维护及时、准确，清查盘点时，可从系统内调出库存数量等信息，现场清查盘点，提高了清查盘点效率，并避免了人为造成的误差，也可重新评估风险等级。
内部控制本是一个综合性强、涉及面广的系统工程，而在HRP环境下医院如何建立有效的内部控制，提升医院现代管理水平将是一个新的课题，Y医院在HRP建设过程中尽最大可能地做好财务内部控制，促进医院健康平稳持续发展。
