探索建立以“信用”为核心的代理记账行业管理体系
何杰
摘要：代理记账行业作为一种会计专业化服务，有利于提高广大中小企业会计信息质量，规范财务管理行为，但目前代理记账机构普遍存在规模较小，管理制度不健全，市场展业行为不规范，从业人员职业素质参差不齐导致业务质量不高等问题。政府部门对代理记账行业管理缺乏有效抓手，行业自律尚在起步阶段。因此，探索建立以“信用”为核心覆盖机构及从业人员的全行业信用体系建设，规范代理机构执业行为，承载“不做假账”的社会责任，并将诚信传导辐射到广大受服务企业，共同营造良好的社会信用环境。
关键词：代理记账行业；行业管理体系；信用建设
2017年11月4日，第十二届全国人大常务会通过了《关于修改〈中华人民共和国会计法〉等十一部法律的决定》，财政部也将对《代理记账管理办法》和《会计基础工作规范》中涉及会计从业资格的相关条款进行修改，“持有会计从业资格证书”修改为“具备从事代理记账专业能力”，证明“具备从事代理记账专业能力”涵盖面涉及了会计学历、职称、执业资格及从业时间等多方面。
1993年的《会计法》首次肯定了代理记账的法律地位，代理记账行业经过了近三十年的发展，执业机构数量快速增长。2017年《代理记账管理办法》修改后，可以预见未来从事代理记账行业的从业人员规模将继续壮大。
目前，代理记账行业的从业主体主要有四类：一是经区县级财政部门批准成立、取得《代理记账许可证》的代理记账公司；二是自动取得代理记账资格会计师事务所；三是取得《代理记账许可证》的税务师事务所；四是无代理记账许可证的其他财税服务机构；五是代理记账个人，以个人名义代理企业记账办税。一、代理记账行业发展存在主要问题
代理记账行业有利于企业规范财务管理行为，提高会计信息质量；有利于企业节约成本费用，规避财务风险；有利于税务部门对企业应纳税信息的掌控，促使企业合理合法纳税。代理记账行业作为一种会计专业化服务，正被越来越多的各利益相关部门所接受，但代理记账行业在快速发展同时，目前阶段主要存在以下问题：
（一）代理记账机构规模普遍较小，大部分制度建设不规范
虽然代理记账发展已经有将近三十年，但却没有一个统一的行业执业规范，对于承接业务、质量控制、档案管理等业务环节和要点，没有一个明确具体的规范和标准，财政主管部门对代理记账机构（以下均简称“机构”）制度建设引导不够，约束不足，大部分机构自我提升动力欠缺。
（二）压价竞争等市场展业行为不规范
中小微企业数量的迅速增长使得机构业务量迅猛提升，大量“非法代理机构”便应运而生，扰乱了市场秩序。同时，机构备案门槛较低，但行业服务收费标准基本上是空白，为了招揽到更多客户，机构不断压低市场价格，竞争进入恶性循环。
（三）从业人员配置和业务素质较低，业务执行不规范
很多中小机构无论从资金实力、人员配备还是专业水平素质上，不完全具备相应的职业能力。部分机构不能及时收集原始凭证，整理、审核凭证时缺乏规范，导致核算错误，会计信息质量不高。在利益的驱使下，部分机构甚至出现为企业做假报表等违法行为。二、以“信用”为核心的行业管理路径
代理记账行业发展中存在上述管理、市场、业务等规范问题从市场经济实质上分析其实是“信用”问题。
《社会信用体系建设规划纲要（2014—2020年）》中对于中介服务业信用建设要求明确提出：建立完善中介服务机构及其从业人员的信用记录和披露制度，并作为市场行政执法部门实施信用分类管理的重要依据。2016年国务院出台了《关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度、加快推进社会诚信建设的指导意见》，我国已加快构建以“信用”为核心的新型市场监管机制。
目前政府职能转换及“放管服”改革的大背景下，作为财政主管部门从直接介入监管到通过以“信用”为核心手段解决行业管理问题是大势所趋。结合目前已经开展行业信用建设省市实践，建议应围绕“信用”按照“政府积极引导，行业主动自律，市场自发调节”路径来开展代理记账行业管理。
（一）政府部门要积极引导代理记账行业发展
行业发展要继续依托财政主管部门的“积极引导”介入，其主要功能在于全局性的“信用”为核心的政策制度设计。
首先，制定符合当地实际的省一级的代理记账行业管理制度，出台一批机构备案、退出及日常监管的具体要求等体系设计文件。
其次，牵头设立行业自律组织，财政部门作为其业务主管部门做好指导工作。行业协会成立后将履行部分政府职能，发挥行业自律管理功能，维护市场竞争秩序，指导和支持会员依法合规开展业务，提高专业化服务能力。
最后，通过制度性设计、安排，促进代理记账市场容量的持续扩大，并引导更多的中小微企业选择优秀机构享受优质服务。
（二）行业主动自律组织，并搭建行业信息管理平台
《代理记账管理办法》第二十六条已经明确：代理记账机构依法成立的行业组织，应当维护会员合法权益，建立会员诚信档案，规范会员代理记账行为，推动代理记账信息化建设。
财政主管部门指导行业协会运用互联网大数据技术，搭建行业信息管理平台，建立机构与从业人员信用信息档案。财政部门应联合税务和工商部门，实现三个部门信息资源共享，把从事代理記账业务的五个主体均纳入平台管理。
通过行业协会有组织性的自律管理，加上高效动态的平台监管，加强财政等主管部门、行业协会与机构的联系，提高管理覆盖率和效率。
（三）建立平台化的信用管理工作机制
代理记账行业平台化主要指实现两个平台化的信用管理，一个是以行业协会为依托的自律平台，另一个是基于互联网技术的信息平台。
1.行业协会平台工作机制
（1）以行业协会为平台，推进行业信用体系建设。
可以借鉴上海市行业管理做法。上海市财政局指导市代理记账协会成立行业专家委员会和自律管理委员会，实行政府监管与行业自律、公众监督有机结合的管理模式。
（2）制定并实施代理记账机构及从业人员分类、分级管理制度。
首先，机构及从业人员信用信息档案应记录机构的基本情况、经营业绩、信用行为等内容；其次，制定机构信用评价标准体系和分类、分级管理制度，并予以公开；最后，结合监管记录，通过信用评价，及时公布信用分类等级，并鼓励社会力量参与监督。分类分级管理将以监管手段、承接业务规模及政府招投标项目等挂钩。
（3）制定并实施以“执业质量为核心”的双随机检查制度，有效落实事中、事后监管机制。
财政主管部门或通过行业协会对机构实施以“执业质量为核心”的双随机检查管理，并将代理记账备案后的事中、事后监管常态化和持续化。检查完全依据《代理记账管理办法》及行业自律标准规范，提出整改意见，必要时取消不良机构的备案予并以公示与警示。
2.信用信息平台工作机制
（1）以代理记账行业信息管理系统为平台，为行业信用体系建设提供大数据支撑和接受社会监督的公示平台，形成信息采集-信用评价-信用公示-分类监管良性运作循环管理体系。
（2）实现财政、税务、工商三个部门信息资源通过互联网共享，建立健全信用档案管理的工作规程、信息共享机制和运用机制。条件成熟时与其他企业或者个人信息平台横向交流，形成严密的信用信息网络，通过机构传递到企业，提高失信成本和做假账的心理压力。
（3）开展大数据分析，实施风险监管。通过建立行业风险评估和预警制度，加强行业风险防范和处置制度，提高对代理记账行业风险监管力度。三、引导市场自发调节是代理记账行业发展的内在力量
市场自发调节是指执业规范及质量始终处于“信用”监管之下，对服务价格、水平及能力等方面，机构接受市场选择，其内涵是充分发挥以“信用”为核心的市场手段在资源配置中的作用。让市场主体在合理收费前提下，主动选择优质机构，让机构通过自身规范建设和诚信理念稳步取得市场占有率。此外，也让那些始终在业务监管高压下，还在低收费低质量的机构逐步被市场淘汰。
参考文献：
[1]杨敏，等.我国代理记账行业发展情况报告——基于财政部首次开展的全国代理记账机构普查分析[J].财务与会计，2013（12）.
[2]臧文平.我国代理记账行业发展存在的问题及建议[J].齐鲁珠坛，2017（8）.
[3]申红.上海：精心谋划，多措并举，促进代理记账行业健康有序發展[J].财务与会计，2017（9）.
[4]国家税务总局纳税服务司调研组.代理记账蓬勃发展，服务规范更要加强[J].注册税务师，2017（6）.
（作者单位：浙江金融职业学院 杭州资信评估公司）
摘要：代理记账行业作为一种会计专业化服务，有利于提高广大中小企业会计信息质量，规范财务管理行为，但目前代理记账机构普遍存在规模较小，管理制度不健全，市场展业行为不规范，从业人员职业素质参差不齐导致业务质量不高等问题。政府部门对代理记账行业管理缺乏有效抓手，行业自律尚在起步阶段。因此，探索建立以“信用”为核心覆盖机构及从业人员的全行业信用体系建设，规范代理机构执业行为，承载“不做假账”的社会责任，并将诚信传导辐射到广大受服务企业，共同营造良好的社会信用环境。
关键词：代理记账行业；行业管理体系；信用建设
2017年11月4日，第十二届全国人大常务会通过了《关于修改〈中华人民共和国会计法〉等十一部法律的决定》，财政部也将对《代理记账管理办法》和《会计基础工作规范》中涉及会计从业资格的相关条款进行修改，“持有会计从业资格证书”修改为“具备从事代理记账专业能力”，证明“具备从事代理记账专业能力”涵盖面涉及了会计学历、职称、执业资格及从业时间等多方面。
1993年的《会计法》首次肯定了代理记账的法律地位，代理记账行业经过了近三十年的发展，执业机构数量快速增长。2017年《代理记账管理办法》修改后，可以预见未来从事代理记账行业的从业人员规模将继续壮大。
目前，代理记账行业的从业主体主要有四类：一是经区县级财政部门批准成立、取得《代理记账许可证》的代理记账公司；二是自动取得代理记账资格会计师事务所；三是取得《代理记账许可证》的税务师事务所；四是无代理记账许可证的其他财税服务机构；五是代理记账个人，以个人名义代理企业记账办税。一、代理记账行业发展存在主要问题
代理记账行业有利于企业规范财务管理行为，提高会计信息质量；有利于企业节约成本费用，规避财务风险；有利于税务部门对企业应纳税信息的掌控，促使企业合理合法纳税。代理记账行业作为一种会计专业化服务，正被越来越多的各利益相关部门所接受，但代理记账行业在快速发展同时，目前阶段主要存在以下问题：
（一）代理记账机构规模普遍较小，大部分制度建设不规范
虽然代理记账发展已经有将近三十年，但却没有一个统一的行业执业规范，对于承接业务、质量控制、档案管理等业务环节和要点，没有一个明确具体的规范和标准，财政主管部门对代理记账机构（以下均简称“机构”）制度建设引导不够，约束不足，大部分机构自我提升动力欠缺。
（二）压价竞争等市场展业行为不规范
中小微企业数量的迅速增长使得机构业务量迅猛提升，大量“非法代理机构”便应运而生，扰乱了市场秩序。同时，机构备案门槛较低，但行业服务收费标准基本上是空白，为了招揽到更多客户，机构不断压低市场价格，竞争进入恶性循环。
（三）从业人员配置和业务素质较低，业务执行不规范
很多中小机构无论从资金实力、人员配备还是专业水平素质上，不完全具备相应的职业能力。部分机构不能及时收集原始凭证，整理、审核凭证时缺乏规范，导致核算错误，会计信息质量不高。在利益的驱使下，部分机构甚至出现为企业做假报表等违法行为。二、以“信用”为核心的行业管理路径
代理记账行业发展中存在上述管理、市场、业务等规范问题从市场经济实质上分析其实是“信用”问题。
《社会信用体系建设规划纲要（2014—2020年）》中对于中介服务业信用建设要求明确提出：建立完善中介服务机构及其从业人员的信用记录和披露制度，并作为市场行政执法部门实施信用分类管理的重要依据。2016年国务院出台了《关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度、加快推进社会诚信建设的指导意见》，我国已加快构建以“信用”为核心的新型市场监管机制。
目前政府职能转换及“放管服”改革的大背景下，作为财政主管部门从直接介入监管到通过以“信用”为核心手段解决行业管理问题是大势所趋。结合目前已经开展行业信用建设省市实践，建议应围绕“信用”按照“政府积极引导，行业主动自律，市场自发调节”路径来开展代理记账行业管理。
（一）政府部门要积极引导代理记账行业发展
行业发展要继续依托财政主管部门的“积极引导”介入，其主要功能在于全局性的“信用”为核心的政策制度设计。
首先，制定符合当地实际的省一级的代理记账行业管理制度，出台一批机构备案、退出及日常监管的具体要求等体系设计文件。
其次，牵头设立行业自律组织，财政部门作为其业务主管部门做好指导工作。行业协会成立后将履行部分政府职能，发挥行业自律管理功能，维护市场竞争秩序，指导和支持会员依法合规开展业务，提高专业化服务能力。
最后，通过制度性设计、安排，促进代理记账市场容量的持续扩大，并引导更多的中小微企业选择优秀机构享受优质服务。
（二）行业主动自律组织，并搭建行业信息管理平台
《代理记账管理办法》第二十六条已经明确：代理记账机构依法成立的行业组织，应当维护会员合法权益，建立会员诚信档案，规范会员代理记账行为，推动代理记账信息化建设。
财政主管部门指导行业协会运用互联网大数据技术，搭建行业信息管理平台，建立机构与从业人员信用信息档案。财政部门应联合税务和工商部门，实现三个部门信息资源共享，把从事代理記账业务的五个主体均纳入平台管理。
通过行业协会有组织性的自律管理，加上高效动态的平台监管，加强财政等主管部门、行业协会与机构的联系，提高管理覆盖率和效率。
（三）建立平台化的信用管理工作机制
代理记账行业平台化主要指实现两个平台化的信用管理，一个是以行业协会为依托的自律平台，另一个是基于互联网技术的信息平台。
1.行业协会平台工作机制
（1）以行业协会为平台，推进行业信用体系建设。
可以借鉴上海市行业管理做法。上海市财政局指导市代理记账协会成立行业专家委员会和自律管理委员会，实行政府监管与行业自律、公众监督有机结合的管理模式。
（2）制定并实施代理记账机构及从业人员分类、分级管理制度。
首先，机构及从业人员信用信息档案应记录机构的基本情况、经营业绩、信用行为等内容；其次，制定机构信用评价标准体系和分类、分级管理制度，并予以公开；最后，结合监管记录，通过信用评价，及时公布信用分类等级，并鼓励社会力量参与监督。分类分级管理将以监管手段、承接业务规模及政府招投标项目等挂钩。
（3）制定并实施以“执业质量为核心”的双随机检查制度，有效落实事中、事后监管机制。
财政主管部门或通过行业协会对机构实施以“执业质量为核心”的双随机检查管理，并将代理记账备案后的事中、事后监管常态化和持续化。检查完全依据《代理记账管理办法》及行业自律标准规范，提出整改意见，必要时取消不良机构的备案予并以公示与警示。
2.信用信息平台工作机制
（1）以代理记账行业信息管理系统为平台，为行业信用体系建设提供大数据支撑和接受社会监督的公示平台，形成信息采集-信用评价-信用公示-分类监管良性运作循环管理体系。
（2）实现财政、税务、工商三个部门信息资源通过互联网共享，建立健全信用档案管理的工作规程、信息共享机制和运用机制。条件成熟时与其他企业或者个人信息平台横向交流，形成严密的信用信息网络，通过机构传递到企业，提高失信成本和做假账的心理压力。
（3）开展大数据分析，实施风险监管。通过建立行业风险评估和预警制度，加强行业风险防范和处置制度，提高对代理记账行业风险监管力度。三、引导市场自发调节是代理记账行业发展的内在力量
市场自发调节是指执业规范及质量始终处于“信用”监管之下，对服务价格、水平及能力等方面，机构接受市场选择，其内涵是充分发挥以“信用”为核心的市场手段在资源配置中的作用。让市场主体在合理收费前提下，主动选择优质机构，让机构通过自身规范建设和诚信理念稳步取得市场占有率。此外，也让那些始终在业务监管高压下，还在低收费低质量的机构逐步被市场淘汰。
参考文献：
[1]杨敏，等.我国代理记账行业发展情况报告——基于财政部首次开展的全国代理记账机构普查分析[J].财务与会计，2013（12）.
[2]臧文平.我国代理记账行业发展存在的问题及建议[J].齐鲁珠坛，2017（8）.
[3]申红.上海：精心谋划，多措并举，促进代理记账行业健康有序發展[J].财务与会计，2017（9）.
[4]国家税务总局纳税服务司调研组.代理记账蓬勃发展，服务规范更要加强[J].注册税务师，2017（6）.
（作者单位：浙江金融职业学院 杭州资信评估公司）
