浅谈铁路企业财务报表编报
胡秀春
摘要：近年随着新企业会计准则的实施，铁路企业的财务报表也相应的做出调整。本文通过对武汉铁路局财务报表编报情况的分析，针对报表填列过程中出现的问题提出建议，希望能够完善铁路企业的财务决算工作。
关键词：报表分类；编报程序；表间关系
一、铁路企业财务报表的总体情况
（一）按照报表编报期间分类
铁路企业财务报表，按照报表的编报期间可分为：月度财务报表、季度财务报表、年度财务报表。
（二）按照报表内容分类
铁路财务报表，按照报表内容可分为以下几个部分：资产负债系列报表、利润系列报表、现金流量系列报表、权益系列报表、成本系列报表、清算系列报表、其它专项报表、报表附注、财务情况说明书及其他重要事项说明。
（三）财务报表的收审流程
目前，武汉局的季度及年度财务报表通过网络流程审核，只要按照审核流程，在规定的时间内将报表上传至5.0财务报表系统。财务处各科室，按照“债权债务审核─人工支出审核─成本审核─大修审核─利润表审核─基建交付财产审核─固定资产审核─工资附加费审核─资产负债表审核─更新改造审核─现金流量表审核─年初数变动审核─附注表审核─全部报表表间关系审核”的审核流程。对各单位的报表进行审核，对有错误的报表，可以给出错误提示，并退回该报表，被退回单位重新上报，直至通过全部审核流程。
基层单位报表收审完毕，在路局层表面进行汇总和抵销，按照母公司财务报表和合并财务报表两个口径通过5.0系统上报中國铁路总公司。
二、各类财务报表的编报重点
根据铁路企业财务报表的内容，将财务报告分为8个系列。除四大主表及附注，主要是成本系列及清算系列报表。
（一）资产负债系列报表包括资产负债表、固定资产表、高价互换配件表、无形资产表、铁路有息负债总表及相关附注表。资产负债表近年随着新会计准则的实施，在非流动负债类项目中增加了“长期应付职工薪酬”项目，同时增加了递延所得税资产（负债）的核算项目；全面“营改增”政策的实施、相应的改变了“应交税费”的填列方法；铁路企业大修资本化政策的实施，在非流动资产的在建工程项目下增设了“大修工程”项目。需要注意的事项：
1.递延所得税资产与递延所得税负债的核算及列报，根据准则，企业根据资产账面价值与计税基础的差异计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确定递延所得税资产和递延所得税负债。一般来说，按公允价值核算的交易性金融资产和可供出售金融资产要确认递延所得税资产和递延所得税负债，计提资产减值准备的项目如固定资产、应收款项、长期股权投资、辞退福利、预计负债等要确认递延所得税资产。实施准则后，确认递延所得税资产和递延所得税负债是各单位日常核算中基本的业务内容，只要会计事项的发生符合企业会计准则的规定，就应该确认递延所得税资产或负债。
2.应付职工薪酬核算及列报
在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划负债、其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债、辞退福利中将于资产负债表日后十二个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下“应付职工薪酬”项目中列示。辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分、离职后福利中设定受益计划净负债、其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表的非流动负债项下单独列示。
3.债权债务重分类问题
根据准则，资产负债表项目的填列方式有以下6种：（1）根据总账科目的余额直接填列，（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。（3）根据明细科目余额计算填列，（4）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，（5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，（6）综合运用上述填列方法分析填列。
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、 “增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产-其他”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。各单位要对应交税费科目核算的增值税项目进行梳理，按照上述列报要求对科目余额进行重分类调整。
其他债权债务项目，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，根据准则，是根据明细科目余额计算填列。铁路企业特有的内部往来科目，如在“其他流动资产”和“其他流动负债”中反映的“日常往来”、“专项往来”、“运输进款往来”、“增值税流转往来”、“基建往来”根据科目余额分析填列，若科目余额为借方余额负数，应重新分类为负债，若科目余额为贷方余额负数，应重新分类为资产。
（二）利润系列报表主要包括利润表、铁路运输企业利润及利润分配表、铁路运输企业其他业务利润情况表、铁路运输企业两端业务明细表、铁路非运输企业利润情况表及相关附注表。随着新企业会计准则的实施，利润表最大的变化是在“净利润”和“综合收益”之间增加了“其他综合收益税后净额”的相关项目。利润表需要注意的事项：
1.财务费用，利润表中的财务费用其中项“利息支出”和 “利息收入”不含铁路总公司与各铁路运输企业之间的资金占用费收支、以及资金结算机构向内部单位发放调剂资金和吸收存款而收取或支付的资金占用费。不包含辞退福利中福利精算的设定受益计划净负债利息支出。
2.政府补助，利润表中的营业外收入单独列示政府补助项目，根据准则，企业政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府补助具有无偿性，政府不会要求企业对其分配利润，也不需要企业将来偿还。但政府补助通常附有一定条件，如按照政府规定的用途使用该项补助。
政府补助为企业从政府直接取得的资产，包括货币性和非货币性资产，比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
（三）现金流量系列报表包括现金流量表、现金流量明细表及相关附注表。现金流量明细表补充资料部分在填列过程中需要注意的事项，采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（指减值准备，折旧及摊销）（2）实际没有收到现金的收益，（3）不属于经营活动的损益，（处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，固定资产报废损失，公允价值变动损失，财务费用，投资损失）（4）经营性应收应付项目的增减变动。
1.财务费用：财务费用项目只反映筹资活动的财务费用，将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。企业的银行经营性存款利息及银行手续费属于经营活动，不应包含在本项目的财务费用中。
2.长期待摊费用摊销：“长期待摊费用”发生时，其借方发生额已经在现金流量主表投资活动中的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”等项目中反映，而摊销时则计入了当期成本费用减少了利润，属于经营活动。因此，在填列该项目时只填列摊销数，不填列该科目期末减期初余额的增减数。
（四）成本、清算及其他系列报表
成本系列报表按照铁路运输企业的分类机务、车务、工务、供电、电务、车辆及运输辅助单位，分别填列成本明细的表的对应项目。合资铁路公司属于铁路运输企业，同样需要填列成本系列报表，非运输企业不填列；清算系列报表由铁路局及各合资铁路公司每季度按照清算单价和工作量，对客运、货运、集装箱及行包、提供服务、大宗物流及其他收入向总公司清算。以确认武汉铁路局及各合资铁路公司的清算收入净额；其他系列报表包括工资支出情况表、职工福利费支出明细表、应上缴应弥补款项表等反映各类专项支出的报表。
三、财务报表编报存在的问题
（一）报表编制前的准备不充分，账务处理不及时或者审计整改问题没有在报表编报前整改完毕，造成报表数据的不准确及后期的反复修改。（二）对政策理解不透彻，近几年铁路企业财务经历了新企业会计准则实施、非运输企业撤并、清产合资及资产评估、全面实施“营改增”、大修资本化等各项政策变化，财务报表列报随着政策的改变也有相应的调整，但是在报表的收审过程中仍能发现部分单位对政策理解不深刻，不能明确报表项目修改的目的和意义。（三）报表编制过程中，由于报表公式的使用效率不高，部分铁路企业仍使用手工填报的方式编制报表，没有利用好自动取数生成报表功能。
四、完善财务报表编报工作的整体规划
2017年底铁路总公司财务部成立分析科，财务报表数据轻填报重分析应该是财务报表工作的发展趋势，轻填报不是说不重视财务报表的编报工作，而是通过对会计电算化的合理运用减轻财务报表填报的工作量，将财务报表工作的重点放在报表数据分析上，比如基层单位成本表定额是否合理，是否按照预算进度安排支出，资产负债率是否在合理范围内，不合理的情况下有什么解决措施等。
（一）提高会计人员自身素质。这是解决财务报表数据真实性、有效性的基础。一是提高财会人员道德水准，要求财会人员工作要有责任心、事业心，要有吃苦耐劳的精神；二是提高财会人员專业素质，要通过不断学习，更新专业知识，把握好财务报表工作的重点、提高对报表数据及公式的运用能力。
（二）规范标准会计科目的设置和使用。在标准科目下发的过程中，由路局统一设定四级及以上标准会计科目并导入各单位财务会计管理信息系统中，基层单位只有四级以下科目的新增权限及删除不需用会计科目的权限。统一会计科目编码，为报表的自动取数生成做好准备。
（三）理顺财务报表公式。目前使用的财务会计管理系统在报表取数计算环节，如果报表公式涵盖所有会计科目，系统运行缓慢，难以达到生成会计报表的目的，可以根据铁路企业的分类，机务单位、车务站段、工务单位、电务单位、供电单位、车辆单位以及运输辅助单位、非运输企业账务处理的特点，以及需要编报报表的种类，有针对性的编制财务报表取数公式，以实现部分财务报表自动取数的功能。
（四）加强财务报表审核。财务报表的审核工作主要由报表编制单位及财务处各职能科室完成。在强化报表审核公式，确保账表一致的基础上，财务处各职能科室也要相互了解，及时沟通，对各科分管的业务相互了解，特别是对政策、业务、口径等的变化要及时沟通，各司其职，严格按照审核流程对分管的报表进行审核，报表全面审核要重点关注报表审核公式不能反映的问题，如工资附加费的计提比例是否合理，现金流量表长期待摊费用出现负数是否合理等问题，确保报表数据的正确性、完整性及合理性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则-应用指南[M].中国经政经济出版社，2010.
[2]常勋.财务会计四大难题（第三版）[M].立信会计出版社，2008.
[3]财政部.企业会计准则[M].立信会计出版社，2015.
[4]中国铁路总公司.固定资产管理办法[M].中国铁道出版社，2015.
[5]叶陈云.财务报表分析[M].机械工业出版社，2014.
[6]张新民.从报表看企业[M].中国人民大学出版社，2017.
（作者单位：中国铁路武汉局集团有限公司财务处）
摘要：近年随着新企业会计准则的实施，铁路企业的财务报表也相应的做出调整。本文通过对武汉铁路局财务报表编报情况的分析，针对报表填列过程中出现的问题提出建议，希望能够完善铁路企业的财务决算工作。
关键词：报表分类；编报程序；表间关系
一、铁路企业财务报表的总体情况
（一）按照报表编报期间分类
铁路企业财务报表，按照报表的编报期间可分为：月度财务报表、季度财务报表、年度财务报表。
（二）按照报表内容分类
铁路财务报表，按照报表内容可分为以下几个部分：资产负债系列报表、利润系列报表、现金流量系列报表、权益系列报表、成本系列报表、清算系列报表、其它专项报表、报表附注、财务情况说明书及其他重要事项说明。
（三）财务报表的收审流程
目前，武汉局的季度及年度财务报表通过网络流程审核，只要按照审核流程，在规定的时间内将报表上传至5.0财务报表系统。财务处各科室，按照“债权债务审核─人工支出审核─成本审核─大修审核─利润表审核─基建交付财产审核─固定资产审核─工资附加费审核─资产负债表审核─更新改造审核─现金流量表审核─年初数变动审核─附注表审核─全部报表表间关系审核”的审核流程。对各单位的报表进行审核，对有错误的报表，可以给出错误提示，并退回该报表，被退回单位重新上报，直至通过全部审核流程。
基层单位报表收审完毕，在路局层表面进行汇总和抵销，按照母公司财务报表和合并财务报表两个口径通过5.0系统上报中國铁路总公司。
二、各类财务报表的编报重点
根据铁路企业财务报表的内容，将财务报告分为8个系列。除四大主表及附注，主要是成本系列及清算系列报表。
（一）资产负债系列报表包括资产负债表、固定资产表、高价互换配件表、无形资产表、铁路有息负债总表及相关附注表。资产负债表近年随着新会计准则的实施，在非流动负债类项目中增加了“长期应付职工薪酬”项目，同时增加了递延所得税资产（负债）的核算项目；全面“营改增”政策的实施、相应的改变了“应交税费”的填列方法；铁路企业大修资本化政策的实施，在非流动资产的在建工程项目下增设了“大修工程”项目。需要注意的事项：
1.递延所得税资产与递延所得税负债的核算及列报，根据准则，企业根据资产账面价值与计税基础的差异计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确定递延所得税资产和递延所得税负债。一般来说，按公允价值核算的交易性金融资产和可供出售金融资产要确认递延所得税资产和递延所得税负债，计提资产减值准备的项目如固定资产、应收款项、长期股权投资、辞退福利、预计负债等要确认递延所得税资产。实施准则后，确认递延所得税资产和递延所得税负债是各单位日常核算中基本的业务内容，只要会计事项的发生符合企业会计准则的规定，就应该确认递延所得税资产或负债。
2.应付职工薪酬核算及列报
在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划负债、其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债、辞退福利中将于资产负债表日后十二个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下“应付职工薪酬”项目中列示。辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分、离职后福利中设定受益计划净负债、其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表的非流动负债项下单独列示。
3.债权债务重分类问题
根据准则，资产负债表项目的填列方式有以下6种：（1）根据总账科目的余额直接填列，（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。（3）根据明细科目余额计算填列，（4）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，（5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，（6）综合运用上述填列方法分析填列。
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、 “增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产-其他”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。各单位要对应交税费科目核算的增值税项目进行梳理，按照上述列报要求对科目余额进行重分类调整。
其他债权债务项目，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，根据准则，是根据明细科目余额计算填列。铁路企业特有的内部往来科目，如在“其他流动资产”和“其他流动负债”中反映的“日常往来”、“专项往来”、“运输进款往来”、“增值税流转往来”、“基建往来”根据科目余额分析填列，若科目余额为借方余额负数，应重新分类为负债，若科目余额为贷方余额负数，应重新分类为资产。
（二）利润系列报表主要包括利润表、铁路运输企业利润及利润分配表、铁路运输企业其他业务利润情况表、铁路运输企业两端业务明细表、铁路非运输企业利润情况表及相关附注表。随着新企业会计准则的实施，利润表最大的变化是在“净利润”和“综合收益”之间增加了“其他综合收益税后净额”的相关项目。利润表需要注意的事项：
1.财务费用，利润表中的财务费用其中项“利息支出”和 “利息收入”不含铁路总公司与各铁路运输企业之间的资金占用费收支、以及资金结算机构向内部单位发放调剂资金和吸收存款而收取或支付的资金占用费。不包含辞退福利中福利精算的设定受益计划净负债利息支出。
2.政府补助，利润表中的营业外收入单独列示政府补助项目，根据准则，企业政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府补助具有无偿性，政府不会要求企业对其分配利润，也不需要企业将来偿还。但政府补助通常附有一定条件，如按照政府规定的用途使用该项补助。
政府补助为企业从政府直接取得的资产，包括货币性和非货币性资产，比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
（三）现金流量系列报表包括现金流量表、现金流量明细表及相关附注表。现金流量明细表补充资料部分在填列过程中需要注意的事项，采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（指减值准备，折旧及摊销）（2）实际没有收到现金的收益，（3）不属于经营活动的损益，（处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，固定资产报废损失，公允价值变动损失，财务费用，投资损失）（4）经营性应收应付项目的增减变动。
1.财务费用：财务费用项目只反映筹资活动的财务费用，将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。企业的银行经营性存款利息及银行手续费属于经营活动，不应包含在本项目的财务费用中。
2.长期待摊费用摊销：“长期待摊费用”发生时，其借方发生额已经在现金流量主表投资活动中的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”等项目中反映，而摊销时则计入了当期成本费用减少了利润，属于经营活动。因此，在填列该项目时只填列摊销数，不填列该科目期末减期初余额的增减数。
（四）成本、清算及其他系列报表
成本系列报表按照铁路运输企业的分类机务、车务、工务、供电、电务、车辆及运输辅助单位，分别填列成本明细的表的对应项目。合资铁路公司属于铁路运输企业，同样需要填列成本系列报表，非运输企业不填列；清算系列报表由铁路局及各合资铁路公司每季度按照清算单价和工作量，对客运、货运、集装箱及行包、提供服务、大宗物流及其他收入向总公司清算。以确认武汉铁路局及各合资铁路公司的清算收入净额；其他系列报表包括工资支出情况表、职工福利费支出明细表、应上缴应弥补款项表等反映各类专项支出的报表。
三、财务报表编报存在的问题
（一）报表编制前的准备不充分，账务处理不及时或者审计整改问题没有在报表编报前整改完毕，造成报表数据的不准确及后期的反复修改。（二）对政策理解不透彻，近几年铁路企业财务经历了新企业会计准则实施、非运输企业撤并、清产合资及资产评估、全面实施“营改增”、大修资本化等各项政策变化，财务报表列报随着政策的改变也有相应的调整，但是在报表的收审过程中仍能发现部分单位对政策理解不深刻，不能明确报表项目修改的目的和意义。（三）报表编制过程中，由于报表公式的使用效率不高，部分铁路企业仍使用手工填报的方式编制报表，没有利用好自动取数生成报表功能。
四、完善财务报表编报工作的整体规划
2017年底铁路总公司财务部成立分析科，财务报表数据轻填报重分析应该是财务报表工作的发展趋势，轻填报不是说不重视财务报表的编报工作，而是通过对会计电算化的合理运用减轻财务报表填报的工作量，将财务报表工作的重点放在报表数据分析上，比如基层单位成本表定额是否合理，是否按照预算进度安排支出，资产负债率是否在合理范围内，不合理的情况下有什么解决措施等。
（一）提高会计人员自身素质。这是解决财务报表数据真实性、有效性的基础。一是提高财会人员道德水准，要求财会人员工作要有责任心、事业心，要有吃苦耐劳的精神；二是提高财会人员專业素质，要通过不断学习，更新专业知识，把握好财务报表工作的重点、提高对报表数据及公式的运用能力。
（二）规范标准会计科目的设置和使用。在标准科目下发的过程中，由路局统一设定四级及以上标准会计科目并导入各单位财务会计管理信息系统中，基层单位只有四级以下科目的新增权限及删除不需用会计科目的权限。统一会计科目编码，为报表的自动取数生成做好准备。
（三）理顺财务报表公式。目前使用的财务会计管理系统在报表取数计算环节，如果报表公式涵盖所有会计科目，系统运行缓慢，难以达到生成会计报表的目的，可以根据铁路企业的分类，机务单位、车务站段、工务单位、电务单位、供电单位、车辆单位以及运输辅助单位、非运输企业账务处理的特点，以及需要编报报表的种类，有针对性的编制财务报表取数公式，以实现部分财务报表自动取数的功能。
（四）加强财务报表审核。财务报表的审核工作主要由报表编制单位及财务处各职能科室完成。在强化报表审核公式，确保账表一致的基础上，财务处各职能科室也要相互了解，及时沟通，对各科分管的业务相互了解，特别是对政策、业务、口径等的变化要及时沟通，各司其职，严格按照审核流程对分管的报表进行审核，报表全面审核要重点关注报表审核公式不能反映的问题，如工资附加费的计提比例是否合理，现金流量表长期待摊费用出现负数是否合理等问题，确保报表数据的正确性、完整性及合理性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则-应用指南[M].中国经政经济出版社，2010.
[2]常勋.财务会计四大难题（第三版）[M].立信会计出版社，2008.
[3]财政部.企业会计准则[M].立信会计出版社，2015.
[4]中国铁路总公司.固定资产管理办法[M].中国铁道出版社，2015.
[5]叶陈云.财务报表分析[M].机械工业出版社，2014.
[6]张新民.从报表看企业[M].中国人民大学出版社，2017.
（作者单位：中国铁路武汉局集团有限公司财务处）
