企业税收筹划理论与实践
温志清
随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放和体制转轨带来经济快速增长的同时，经济发展与社会发展不同步，社会矛盾和社会问题就凸显出来。就业问题就是这些社会矛盾与问题中较为突出的问题，可以说就业问题关系到国民经济的发展和社会的稳定。税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内，通过对公司财务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和税法中提供的优惠政策和可以选择的条款，来减轻公司税收负担的行为，也被称为纳税筹划。
1 企业税收筹划理论的起源
目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍，已经成为企业的经营和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中心开展税务方面的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现，从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚，其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运行，为企业的良好发展起到了重要的作用。
2 企业税收筹划理论的发展现状
在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的计划经济收集整理体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自主权受到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。另一方面，由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。
我国税务筹划的相关文献基本上是在20世纪90年代以后才逐渐出现的。《税收筹划》是我国第一部关于税务筹划方面的专著，《避税与反避税全书》中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现。其中，影响比较大的有：《现代企业的合理避税筹划》、《纳税筹划宝典》、《国际税收筹划》、《公司避税节税转嫁筹划》、《税收筹划与企业财务管理》、《税收筹划原理与实务》，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教材《税务代理实务》等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。此外，《中国税务报》筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。《房地产开发企业理税顾问》中采用分税种的结构，详细地讲解了房地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，怎么样才能享受到那些税收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、财务人员以及社会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。张美中（2005）的《最优纳税方案选择—房地产开发企业》中，从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。
3 企业税收筹划理论的不足
现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍，没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使税务筹划的理论与方法得不到很好的理解；最后，现在的研究大多没有从企业战略或财务战略的层次来讨论企业的税务筹划，而仅仅从企业经营的层次来讨论税务筹划，这可能使企业税务筹划的效果存在一定的涉税风险。
4 对企业的减税效应
根据资本有机构成的比例，可将企业区分为资本密集型与劳动密集型两种类型。为便于分析，我们假定下面所说的投资均指企业在资本有机构成不变情况下自身的扩大再生产。
1、如果对劳动密集型企业减税，就会增加劳动密集型企业的可支配资金，进而扩大劳动密集型企业的投资。一方面较低的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的劳动力相匹配，从而使同等的投资能够发挥更强的吸纳劳动力效应（简称为吸纳效应），另一方面较低的资本价值构成结构使同量投资中的更大一部分直接转化为劳动者的工资，增加更多人的收入（尤其是低收入者），从而使同等数量的投资能够发挥更强的收入效应。在延伸阶段，较强的吸纳效应与收入效应将合并发挥出较强的消费效应。经济学上认为平均消费倾向是随收入的增加而递减的，即收入越低，消费在收入中所占比例相对越大。由于对劳动密集型企业减税能够相对吸纳更多的就业者，增加更多低收入者的收入，而低收入人群所具有的较高的恩格尔系数与边际消费倾向的特征，将通过较强的乘数效应发挥出更大的拉动有效需求的作用，最终带来显著扩大就业规模的结果。同时，劳动密集型企业投资的增加带动了为满足相对多的劳动者的消费需求的生产行业和服务行业的发展，而这些企业的发展又将产生更大的关联效应，拉动有效需求，扩大就业规模。
2、如果对资本密集型企业减税，则会增加资本密集型企业的可支配资金，进而增加资本密集型企业的投资。一方面较高的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的生产资料相匹配，从而使同等数量的投资发挥出更强的排挤劳动力效应（以下简称“排挤效应”）：另一方面较高的资本价值构成结构使同量的投资中更大一部分转化为生产资料价值，减少了更多人（尤其是低收入者）的收入，只能使少数富人的收入增加，从而使同等数量的资金只能发挥较弱的收入效应.在延伸阶段，较强的排挤效应和较弱的收入效应将合并发挥出较弱的消费效应.由于资本密集型企业的减税相对排挤更多的就业者，无法增加更多人的收入，能增加少数富人的收入，而高收入人群所具有的较低的恩格尔系数与边际消费倾向的特征，将通过较弱的乘数效应制约扩大有效需求，最终削弱扩大就业的效应。同时，资本密集型企业的发展将引致更多的资本有机构成高的投资，因为在同量投资中增加生产资料的比例就会增加对生产资料的需求，从而带动为满足这些生产资料消费需求的生产行业的发展，而这些资本密集型的产业与企业的发展又将产生更大的关联效应，相对缩小就业规模。
随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放和体制转轨带来经济快速增长的同时，经济发展与社会发展不同步，社会矛盾和社会问题就凸显出来。就业问题就是这些社会矛盾与问题中较为突出的问题，可以说就业问题关系到国民经济的发展和社会的稳定。税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内，通过对公司财务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和税法中提供的优惠政策和可以选择的条款，来减轻公司税收负担的行为，也被称为纳税筹划。
1 企业税收筹划理论的起源
目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍，已经成为企业的经营和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中心开展税务方面的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现，从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚，其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运行，为企业的良好发展起到了重要的作用。
2 企业税收筹划理论的发展现状
在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的计划经济收集整理体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自主权受到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。另一方面，由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。
我国税务筹划的相关文献基本上是在20世纪90年代以后才逐渐出现的。《税收筹划》是我国第一部关于税务筹划方面的专著，《避税与反避税全书》中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现。其中，影响比较大的有：《现代企业的合理避税筹划》、《纳税筹划宝典》、《国际税收筹划》、《公司避税节税转嫁筹划》、《税收筹划与企业财务管理》、《税收筹划原理与实务》，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教材《税务代理实务》等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。此外，《中国税务报》筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。《房地产开发企业理税顾问》中采用分税种的结构，详细地讲解了房地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，怎么样才能享受到那些税收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、财务人员以及社会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。张美中（2005）的《最优纳税方案选择—房地产开发企业》中，从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。
3 企业税收筹划理论的不足
现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍，没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使税务筹划的理论与方法得不到很好的理解；最后，现在的研究大多没有从企业战略或财务战略的层次来讨论企业的税务筹划，而仅仅从企业经营的层次来讨论税务筹划，这可能使企业税务筹划的效果存在一定的涉税风险。
4 对企业的减税效应
根据资本有机构成的比例，可将企业区分为资本密集型与劳动密集型两种类型。为便于分析，我们假定下面所说的投资均指企业在资本有机构成不变情况下自身的扩大再生产。
1、如果对劳动密集型企业减税，就会增加劳动密集型企业的可支配资金，进而扩大劳动密集型企业的投资。一方面较低的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的劳动力相匹配，从而使同等的投资能够发挥更强的吸纳劳动力效应（简称为吸纳效应），另一方面较低的资本价值构成结构使同量投资中的更大一部分直接转化为劳动者的工资，增加更多人的收入（尤其是低收入者），从而使同等数量的投资能够发挥更强的收入效应。在延伸阶段，较强的吸纳效应与收入效应将合并发挥出较强的消费效应。经济学上认为平均消费倾向是随收入的增加而递减的，即收入越低，消费在收入中所占比例相对越大。由于对劳动密集型企业减税能够相对吸纳更多的就业者，增加更多低收入者的收入，而低收入人群所具有的较高的恩格尔系数与边际消费倾向的特征，将通过较强的乘数效应发挥出更大的拉动有效需求的作用，最终带来显著扩大就业规模的结果。同时，劳动密集型企业投资的增加带动了为满足相对多的劳动者的消费需求的生产行业和服务行业的发展，而这些企业的发展又将产生更大的关联效应，拉动有效需求，扩大就业规模。
2、如果对资本密集型企业减税，则会增加资本密集型企业的可支配资金，进而增加资本密集型企业的投资。一方面较高的资本技术构成要求同一单位的资金需要更多的生产资料相匹配，从而使同等数量的投资发挥出更强的排挤劳动力效应（以下简称“排挤效应”）：另一方面较高的资本价值构成结构使同量的投资中更大一部分转化为生产资料价值，减少了更多人（尤其是低收入者）的收入，只能使少数富人的收入增加，从而使同等数量的资金只能发挥较弱的收入效应.在延伸阶段，较强的排挤效应和较弱的收入效应将合并发挥出较弱的消费效应.由于资本密集型企业的减税相对排挤更多的就业者，无法增加更多人的收入，能增加少数富人的收入，而高收入人群所具有的较低的恩格尔系数与边际消费倾向的特征，将通过较弱的乘数效应制约扩大有效需求，最终削弱扩大就业的效应。同时，资本密集型企业的发展将引致更多的资本有机构成高的投资，因为在同量投资中增加生产资料的比例就会增加对生产资料的需求，从而带动为满足这些生产资料消费需求的生产行业的发展，而这些资本密集型的产业与企业的发展又将产生更大的关联效应，相对缩小就业规模。
