财政总预算会计核算有关问题的思考
何真朱
摘要：随着我国社会经济的不断发展，在国库集中支付方面也进行了改革，使得财政总预算会计的核算发生了显著的变化。同时，社会也对财政总预算会计核算工作提出了新的要求。本文将对我国目前财政总预算的现状和进行财政总预算会计核算的方式进行分析，并且为如何发展财政总预算会计核算提出几点建议，以供参考。
关键词：财政总预算；会计核算；问题思考
财政总预算会计是指对各级政府部门的核算、是监督政府预算执行以及各项财政资金收支活动的专业会计，它在政府财政工作中具有重要的地位，各级政府进行的各项财政性资金的流动都需要经过财政总预算会计的核算和监督。随着我国目前经济的发展，在进行财政总预算中存在诸多问题，有待进一步解决。
一、我国目前财政总预算的现状
（一）实行收付实现制，导致财务风险加剧
我国以往传统的核算基础是收付实现制，它在使用中将会对预算执行的均衡性造成不利影响，从而使得财务风险升高。随着国库集中支付的改革不断完善，财政部规定进行国库改革地区的财政总预算会计年终结余资金核算按照权责发生制进行。在1-11月份中的总预算实行“以支列支”，这将意味着资金必须在清算完毕之后才能够在账务上进行反映，与国库改革之前进行的“以拨列支”相比较来看，预算支出的进度变慢，而到年终之后对于其中能够支出但是并没有使用的资金可以一次性支出，这将造成了账面支出进度不均衡的现象。同时，这种“以支列支”的方式很可能使隐藏政府債务的现象频发，使政府财务风险加剧。
（二）会计核算内容缺失，职责不能正常发展
在进行国库改革集中支付之后，总预算会计在实行预算单位直接支付用款计划时没有及时做会计记录，并且总预算会计在授权支付用款时也并没有及时的进行记录，这将导致会计核算内容缺失现象的产生，不能够有效的呈现出预算单位对于款项的使用情况，使国库存款中已经使用的款项和实际未支付的资金等内容残缺不全。这种做法也不利于项目资金的监测，不能够将预算执行的全部过程和财政支出的状况进行详细的呈现，使总预算会计实行的会计监督质量受到极大的不利影响，使预算管理的效果降低，甚至能够对财政资金的合理调度具有阻碍作用。
（三）财务分析报告制度不健全，预算执行不够公开透明
我国目前的财政总预算会计核算中存在着财务分析报告制度不健全，预算执行不够公开透明的问题。在进行财政总预算的过程中常常会建立总预算报表，总预算会计报表中将能够使各级预算收支执行情况和收支结果进行详细的体现。因此，总预算报表能够为各级政府以及上级财政部门进行参政情况的了解提供参考，为进行财政工作指导和进行工作部署提供重要的对照资料。同时，有关部门也可以利用其进行下一个年度预算的编制。我国目前的基层财政部门的总预算会计应向本级政府和上级财政部门进行执行情况的反馈和上交财政收支旬报以及月报等结算报告。在当前现代化的背景下，国家提倡的是政务公开透明制度，对于政府财政信息方面自然也不例外，要保证政府财政管理信息的公开和透明，就不能只向公众提供政府的收支情况，而我国目前财务分析报告制度不健全的现象，将极大的影响这预算执行全过程的公开透明[1]。
二、财政总预算会计核算的方式
（一）财政直接支付资金的核算方式
在财政总预算会计进行直接支付计划通知单的下达时，将不会进行会计分录，等到预算单位在财政集中支付中心办理完支付申请之后，代理银行将会使垫付资金分配到收款人的银行账户当中，再通过国库单一账户体系进行资金的清算后，方可根据代理银行中出示的《直接支付申请划款凭证》以及《支出结算清单》，借记“一般预算支出”等科目，贷记“国库存款”科目。
（二）财政授权支付资金的核算
在财政总预算会计进行支付计划通知单的下达时，将不会进行会计分录，等到预算单位利用零余额账户办理资金支付或者提现之后，再根据《授权支付申请划款凭证》以及《支出结算清单》，借记“一般预算支出”等科目，贷记“国库存款”科目。
（三）预算结余资金的核算
所谓的预算结余资金是指预算单位在一定的预算年度之内，根据批复部门的预算情况，将原本没有被支用并且按照规定应该预留在预算单位当中继续使用的资金。按照国家的相关规定，在审核没有问题之后，财政总预算会计借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目。在下半年进行支用之后，将会抵消掉“暂存款”科目，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目[2]。
三、发展财政总预算会计核算的建议
（一）适应当代财政需求，建立权责发生制
我国以往传统的核算基础是收付实现制，它在使用中将会对预算执行的均衡性造成不利影响，从而使得财务风险升高，因此，传统的收付实现制已经逐渐不能够符合当代财政的需求，建立新型的权责发生制已经成为公共财政制度政府预算会计制度改革的大势所趋。
所谓的权责发生制是指收入和费用的确认是通过权力和义务的形成和发生情况为衡量标准的，所有应该在规定时间内归还的收益和费用，不论是否将款项切实的收入到国库当中，都将按照这个时间段的收益和费用进行处理。与此相反，所有不属于此规定时间内归还的收益和费用，不论是否将款项切实的收入到国库当中，都不应该按照这个时间段的收益和费用进行处理。运用权责发生制将能够最大限度的加强政府资产和负债的管理，能够有效的控制政府财政风险，增强政府预算会计信息的公开和透明程度，与以往传统的收付实现制相比较而言，权责发生制从使用过程和使用成效来看都具有显著的优势。
在权责发生制的使用当中，对于具有明确时间段内进行的资金往来和利息费用等，应该按照权责发生制进行深入的确认，使其能够变得更加全面完整，能够真实的反映出政府目前的收支情况。对于拖欠职工工资以及进行政府采购方面的资金进行核算时，也采用权责发生制度进行处理，从而能够使核算结果更加的真实有效。同时，利用权责发生制对年终结余资金以及其他未付款项进行处理，使政府财政中的遗留问题都能够得到妥善的解决。
（二）将预算外资金与总预算会计核算相融合
将预算外资金与总预算会计核算相融合，能够实现预算内与外资金二者之间的统筹安排，使二者之间进行综合使用成为可能。政府财政的预算部门是一个以部门为载体，涵盖全部公共资源的完整预算，它既能够体现出预算内收支，也能够充分的反映出预算外的收支情况，将预算内和预算外进行综合的预算。因此，只有实现將预算外资金与总预算会计核算相融合，才能够保障财政宏观调控能力的增强，使政府财政对于资金的整体利用效率得到显著的提高。同时，就目前的财政形势来看，收费项目逐渐的减少，非税收入进一步增加，使得预算外资金的收入规模越来越小，因此，将预算外资金与总预算会计核算相融合则成为大势所趋。
在国库单一账户体系建立之后，我国几乎所有财政性资金都需要经过国库单一账户体系进行存储和支出，而将预算外资金与总预算会计核算相融合，也是进行国库管理制度改革的重要内容。此外，值得注意的一点是在将预算外资金与总预算会计核算相融合时，需要有相应的制度作为保障，因此，国家和政府相关部门应积极制定财政总预算会计制度，对以往的财政总预算会计制度中与目前财政发展不相适应的地方进行修改和调整，从而为预算外资金与总预算会计核算相融合提供法规依据。
（三）加强对政府财政基础工作的完善
政府财政基础工作对于政府总预算会计核算的关系十分重大，因此完善政府财政基础工作十分必要。在具体的工作当中，要想加强对政府财政基础工作的完善，主要可以根据以下几个方面进行。
1.加强对政府财政内部的管理
加强对政府财政中拨付资金以及会计核算等工作的规范力度，建立健全预算资金拨付等相关法规体系，加强对政府财政内部各部门的管理，使内部各部门之间能够协调合作，并且明确各部门的职责，使其能够做到各司其职，各管其是。加强对总预算会计岗位的严密设置，充分的保障政府财政资金的运行安全。
2.构建财税库一体化网络
随着我国科学技术的不断发展，信息技术水平也不断增强，社会中各行各业都加强与新型信息技术的融合来实现自身的发展，在我国政府财政总预算方面也不能例外，政府的财政总预算应积极构建财税库一体化网络，进行中间环节扁平化的处理，减少国库中间的资金周转环节，使税款能够及时的上缴，这样做既能够有效的减少税款在周转途中的时间，并且还可以有效的避免资金在周转过程中产生的串科目以及混级次等问题，有效的保障资金的周转效率以及周转的安全。同时，建立定期对账制度，采用一体化网络的形式实现信息资源共享，有效的提高工作效率，从而使政府总预算会计监督的职能得到充分的发挥。财政国库还需定期与银行以及税务部门进行收入入库数字的核对工作，从而保障财政收入的准确性与可靠性，并且还应定期与财政内部、各代理银行以及各预算单位等进行拨款数字的核对，确定拨款数字的准确无误从而对财政支出数据的准确性多一重保障。
3.建立国库集中支付监督机制
应建立现代化的国库管理制度，使进行的资金流转能够通过国库集中收付的形式来实现，实现对财政资金的有效监管，以硬性化预算进行约束，从而使得预算工作执行的合理化、规范化以及科学化。要想真正实现预算工作执行的科学合理，则还需要建立国库集中支付监督机制，对财政资金进行有效的监管，才能够切实的保障总预算执行的规范化和科学合理。此外，财政总预算会计核算还要加强对预算单位资金使用情况的监督工作，对代理银行中财政支付方面业务的办理情况也要进行实时监控，利用先进的信息化技术手段建立健全资金支付动态监控系统，强化财政资金在事先、事中和事后的监督机制，有效的对财政资金支付整体活动的管理。其中，尤其要注意的一点是在进行监控过程中，主要应对总预算会计核算以及资金支付等进行动态的监控，以此来确保财政资金的安全[3]。
四、结束语
综上所述，针对我国目前实行收付实现制，导致财务风险加剧、会计核算内容缺失，职责不能正常发展以及财务分析报告制度不健全，预算执行不够公开透明等问题，国家和政府相关部门应加强重视，积极适应当代财政需求，采取科学合理的解决措施，例如可以采用建立权责发生制、将预算外资金与总预算会计核算相融合以及加强对政府财政基础工作的完善等方法来规避财政工作中的弊端，使财政总预算会计核算的改革得到顺利的进行，使我国的财政总预算会计核算能够实现更好更快的发展。
参考文献：
[1]牛美丽.财政总预算会计核算有关问题的探讨[N].山西财经大学学报，2013，S2：130.
[2]贾运萍.财政总预算会计核算的实践与思考[J].现代商业，2012，26：227.
[3]徐国民.对财政总预算会计扩展问题的思考[N].河南财政税务高等专科学校学报，2015，06：22-24.
（作者单位：滇西科技师范学院）
摘要：随着我国社会经济的不断发展，在国库集中支付方面也进行了改革，使得财政总预算会计的核算发生了显著的变化。同时，社会也对财政总预算会计核算工作提出了新的要求。本文将对我国目前财政总预算的现状和进行财政总预算会计核算的方式进行分析，并且为如何发展财政总预算会计核算提出几点建议，以供参考。
关键词：财政总预算；会计核算；问题思考
财政总预算会计是指对各级政府部门的核算、是监督政府预算执行以及各项财政资金收支活动的专业会计，它在政府财政工作中具有重要的地位，各级政府进行的各项财政性资金的流动都需要经过财政总预算会计的核算和监督。随着我国目前经济的发展，在进行财政总预算中存在诸多问题，有待进一步解决。
一、我国目前财政总预算的现状
（一）实行收付实现制，导致财务风险加剧
我国以往传统的核算基础是收付实现制，它在使用中将会对预算执行的均衡性造成不利影响，从而使得财务风险升高。随着国库集中支付的改革不断完善，财政部规定进行国库改革地区的财政总预算会计年终结余资金核算按照权责发生制进行。在1-11月份中的总预算实行“以支列支”，这将意味着资金必须在清算完毕之后才能够在账务上进行反映，与国库改革之前进行的“以拨列支”相比较来看，预算支出的进度变慢，而到年终之后对于其中能够支出但是并没有使用的资金可以一次性支出，这将造成了账面支出进度不均衡的现象。同时，这种“以支列支”的方式很可能使隐藏政府債务的现象频发，使政府财务风险加剧。
（二）会计核算内容缺失，职责不能正常发展
在进行国库改革集中支付之后，总预算会计在实行预算单位直接支付用款计划时没有及时做会计记录，并且总预算会计在授权支付用款时也并没有及时的进行记录，这将导致会计核算内容缺失现象的产生，不能够有效的呈现出预算单位对于款项的使用情况，使国库存款中已经使用的款项和实际未支付的资金等内容残缺不全。这种做法也不利于项目资金的监测，不能够将预算执行的全部过程和财政支出的状况进行详细的呈现，使总预算会计实行的会计监督质量受到极大的不利影响，使预算管理的效果降低，甚至能够对财政资金的合理调度具有阻碍作用。
（三）财务分析报告制度不健全，预算执行不够公开透明
我国目前的财政总预算会计核算中存在着财务分析报告制度不健全，预算执行不够公开透明的问题。在进行财政总预算的过程中常常会建立总预算报表，总预算会计报表中将能够使各级预算收支执行情况和收支结果进行详细的体现。因此，总预算报表能够为各级政府以及上级财政部门进行参政情况的了解提供参考，为进行财政工作指导和进行工作部署提供重要的对照资料。同时，有关部门也可以利用其进行下一个年度预算的编制。我国目前的基层财政部门的总预算会计应向本级政府和上级财政部门进行执行情况的反馈和上交财政收支旬报以及月报等结算报告。在当前现代化的背景下，国家提倡的是政务公开透明制度，对于政府财政信息方面自然也不例外，要保证政府财政管理信息的公开和透明，就不能只向公众提供政府的收支情况，而我国目前财务分析报告制度不健全的现象，将极大的影响这预算执行全过程的公开透明[1]。
二、财政总预算会计核算的方式
（一）财政直接支付资金的核算方式
在财政总预算会计进行直接支付计划通知单的下达时，将不会进行会计分录，等到预算单位在财政集中支付中心办理完支付申请之后，代理银行将会使垫付资金分配到收款人的银行账户当中，再通过国库单一账户体系进行资金的清算后，方可根据代理银行中出示的《直接支付申请划款凭证》以及《支出结算清单》，借记“一般预算支出”等科目，贷记“国库存款”科目。
（二）财政授权支付资金的核算
在财政总预算会计进行支付计划通知单的下达时，将不会进行会计分录，等到预算单位利用零余额账户办理资金支付或者提现之后，再根据《授权支付申请划款凭证》以及《支出结算清单》，借记“一般预算支出”等科目，贷记“国库存款”科目。
（三）预算结余资金的核算
所谓的预算结余资金是指预算单位在一定的预算年度之内，根据批复部门的预算情况，将原本没有被支用并且按照规定应该预留在预算单位当中继续使用的资金。按照国家的相关规定，在审核没有问题之后，财政总预算会计借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目。在下半年进行支用之后，将会抵消掉“暂存款”科目，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目[2]。
三、发展财政总预算会计核算的建议
（一）适应当代财政需求，建立权责发生制
我国以往传统的核算基础是收付实现制，它在使用中将会对预算执行的均衡性造成不利影响，从而使得财务风险升高，因此，传统的收付实现制已经逐渐不能够符合当代财政的需求，建立新型的权责发生制已经成为公共财政制度政府预算会计制度改革的大势所趋。
所谓的权责发生制是指收入和费用的确认是通过权力和义务的形成和发生情况为衡量标准的，所有应该在规定时间内归还的收益和费用，不论是否将款项切实的收入到国库当中，都将按照这个时间段的收益和费用进行处理。与此相反，所有不属于此规定时间内归还的收益和费用，不论是否将款项切实的收入到国库当中，都不应该按照这个时间段的收益和费用进行处理。运用权责发生制将能够最大限度的加强政府资产和负债的管理，能够有效的控制政府财政风险，增强政府预算会计信息的公开和透明程度，与以往传统的收付实现制相比较而言，权责发生制从使用过程和使用成效来看都具有显著的优势。
在权责发生制的使用当中，对于具有明确时间段内进行的资金往来和利息费用等，应该按照权责发生制进行深入的确认，使其能够变得更加全面完整，能够真实的反映出政府目前的收支情况。对于拖欠职工工资以及进行政府采购方面的资金进行核算时，也采用权责发生制度进行处理，从而能够使核算结果更加的真实有效。同时，利用权责发生制对年终结余资金以及其他未付款项进行处理，使政府财政中的遗留问题都能够得到妥善的解决。
（二）将预算外资金与总预算会计核算相融合
将预算外资金与总预算会计核算相融合，能够实现预算内与外资金二者之间的统筹安排，使二者之间进行综合使用成为可能。政府财政的预算部门是一个以部门为载体，涵盖全部公共资源的完整预算，它既能够体现出预算内收支，也能够充分的反映出预算外的收支情况，将预算内和预算外进行综合的预算。因此，只有实现將预算外资金与总预算会计核算相融合，才能够保障财政宏观调控能力的增强，使政府财政对于资金的整体利用效率得到显著的提高。同时，就目前的财政形势来看，收费项目逐渐的减少，非税收入进一步增加，使得预算外资金的收入规模越来越小，因此，将预算外资金与总预算会计核算相融合则成为大势所趋。
在国库单一账户体系建立之后，我国几乎所有财政性资金都需要经过国库单一账户体系进行存储和支出，而将预算外资金与总预算会计核算相融合，也是进行国库管理制度改革的重要内容。此外，值得注意的一点是在将预算外资金与总预算会计核算相融合时，需要有相应的制度作为保障，因此，国家和政府相关部门应积极制定财政总预算会计制度，对以往的财政总预算会计制度中与目前财政发展不相适应的地方进行修改和调整，从而为预算外资金与总预算会计核算相融合提供法规依据。
（三）加强对政府财政基础工作的完善
政府财政基础工作对于政府总预算会计核算的关系十分重大，因此完善政府财政基础工作十分必要。在具体的工作当中，要想加强对政府财政基础工作的完善，主要可以根据以下几个方面进行。
1.加强对政府财政内部的管理
加强对政府财政中拨付资金以及会计核算等工作的规范力度，建立健全预算资金拨付等相关法规体系，加强对政府财政内部各部门的管理，使内部各部门之间能够协调合作，并且明确各部门的职责，使其能够做到各司其职，各管其是。加强对总预算会计岗位的严密设置，充分的保障政府财政资金的运行安全。
2.构建财税库一体化网络
随着我国科学技术的不断发展，信息技术水平也不断增强，社会中各行各业都加强与新型信息技术的融合来实现自身的发展，在我国政府财政总预算方面也不能例外，政府的财政总预算应积极构建财税库一体化网络，进行中间环节扁平化的处理，减少国库中间的资金周转环节，使税款能够及时的上缴，这样做既能够有效的减少税款在周转途中的时间，并且还可以有效的避免资金在周转过程中产生的串科目以及混级次等问题，有效的保障资金的周转效率以及周转的安全。同时，建立定期对账制度，采用一体化网络的形式实现信息资源共享，有效的提高工作效率，从而使政府总预算会计监督的职能得到充分的发挥。财政国库还需定期与银行以及税务部门进行收入入库数字的核对工作，从而保障财政收入的准确性与可靠性，并且还应定期与财政内部、各代理银行以及各预算单位等进行拨款数字的核对，确定拨款数字的准确无误从而对财政支出数据的准确性多一重保障。
3.建立国库集中支付监督机制
应建立现代化的国库管理制度，使进行的资金流转能够通过国库集中收付的形式来实现，实现对财政资金的有效监管，以硬性化预算进行约束，从而使得预算工作执行的合理化、规范化以及科学化。要想真正实现预算工作执行的科学合理，则还需要建立国库集中支付监督机制，对财政资金进行有效的监管，才能够切实的保障总预算执行的规范化和科学合理。此外，财政总预算会计核算还要加强对预算单位资金使用情况的监督工作，对代理银行中财政支付方面业务的办理情况也要进行实时监控，利用先进的信息化技术手段建立健全资金支付动态监控系统，强化财政资金在事先、事中和事后的监督机制，有效的对财政资金支付整体活动的管理。其中，尤其要注意的一点是在进行监控过程中，主要应对总预算会计核算以及资金支付等进行动态的监控，以此来确保财政资金的安全[3]。
四、结束语
综上所述，针对我国目前实行收付实现制，导致财务风险加剧、会计核算内容缺失，职责不能正常发展以及财务分析报告制度不健全，预算执行不够公开透明等问题，国家和政府相关部门应加强重视，积极适应当代财政需求，采取科学合理的解决措施，例如可以采用建立权责发生制、将预算外资金与总预算会计核算相融合以及加强对政府财政基础工作的完善等方法来规避财政工作中的弊端，使财政总预算会计核算的改革得到顺利的进行，使我国的财政总预算会计核算能够实现更好更快的发展。
参考文献：
[1]牛美丽.财政总预算会计核算有关问题的探讨[N].山西财经大学学报，2013，S2：130.
[2]贾运萍.财政总预算会计核算的实践与思考[J].现代商业，2012，26：227.
[3]徐国民.对财政总预算会计扩展问题的思考[N].河南财政税务高等专科学校学报，2015，06：22-24.
（作者单位：滇西科技师范学院）
