新企业会计准则下企业财务审计方法初探
陈叶廷
摘要：近年来随着我国市场经济的不断发展，为了解决新生事物的会计核算问题，我国对企业会计准则不断完善并全面推行，虽然使企业的财务信息质量不断得到增强，但也给财务审计人员提出了新的挑战。企业的各项经济活动都离不开企业财务审计工作，因此，本文从企业财务审计的主要作用、新企业会计准则给审计工作带来的影响为出发点，对新企业会计准则下企业财务审计的方法进行探讨，并提出了自己的建议。
关键词：新企业会计准则；财务审计；方法
随着经济结构的日益复杂，我国一些企业的管理高层频频出现舞弊现象，然而新企业会计准则在这种环境下应运而生，它不仅使我国企业的可持续发展能力得到了增强，保障了企业财务审计工作能有效的开展，同时还给企业财务审计人员带来了新的挑战，为了我国企业的经营方式能够得到根本的改变，就要对新企业会计准则进行深入的研究，完善企业财务管理，把人力、物力、财力等企业资本进行整合，以期企业能茁壮成长。本文就对新企业会计准则下企业财务审计方法进行了探讨。
一、企业财务审计的主要作用
（一）核实被审计单位财务报表的真实性、合法性和有效性；（二）揭露被审计单位财务资料中的错误和舞弊等导致的重大错报；（三）对贪污受贿、腐化堕落等腐败问题进行有效遏制，促进廉政建设；（四）对被审计单位内部控制设计的合理性和运行的有效性提出合理的整改建议，以提高被审计单位的管理水平和运行效率。
二、新企业会计准则对审计工作的影响
（一）对收入确认的合理性和真实性审计带来挑战
《企业会计准则第14号——收入》仅从原则上界定了收入确认的条件，实务中会计人员由于其知识结构和个人思维的不同，对收入确认的具体方法和收入确认的时点理解也有一定的偏差，从而大大增加了收入确认的核算难度，尤其是当企业业务种类繁多时，甚至出现收入确认五花八门的情况。另外，收入的真实性审查也是收入审计当中的一个重点，随着社会支付手段及计算机技术的不断发展，收入舞弊情况时有发生，上述情况给收入确认带来了一定的难度，同时给审计工作也带来了一定的挑战。
（二）给货币资金的真实性和合理性审计带来挑战
企业会计准则未单独对货币资金进行规范，但其他准则中或多或少都有涉及。货币资金关系到整个企业的生存和发展，牵涉到股东、债权人、管理层等各类人员的利益，一个企业的舞弊的产生往往从货币资金开始，最终又以货币资金终结。货币资金核算较为简单，但审计难度较大，一般资金循环舞弊涉及很多其他的审计循环，其真实性和合理性给审计人员带来不小的挑战。
三、在新企业会计准则下加强企业财务审计的方法
（一）审前认真进行尽职调查
审前尽职调查的目的是让审计人员对审计项目风险进行判断。通过审阅企业的相关资料和询问适当的人员对企业的管理制度、组织架构、内控制度和财务现状等进行初步了解，同时也要实地察看企业的资产状况、生产现状等情况。通过执行询问、检查相关资料和实地察看等审计程序，了解被审计单位的基本情况，掌握第一手资料。一般而言，对于初次接受审计的企业，对审计程序不太了解，第一手资料往往是最原始的资料，经验丰富的审计人员能够从中发现蛛丝马迹，对项目承接的风险控制以及项目承接后的审计把控均有较大的作用。若风险较大，可考虑不承接审计项目；若后续审计过程中取得的审计证据与尽职调查时取得的证据相互印证时存在矛盾的情况（尤其要关注收入确认和资金循环方面），则需要进一步追加审计程序直至能够查明原因为止。
（二）实地走访
传统的审计对收入的真实性一般采用函证、检查相关会计记录等手段来核查。对于函证程序，由于部分被函证企业的财务人员对函证程序不熟悉或者事先与被审计企业串通，对询证函内容随意核对或不予核对，直接盖章作出核对无差异的结论；对于检查相关会计记录，若会计记录伪造手段比较高明，通过检查有时也不一定能发现舞弊问题。这时我们可以通过实地走访的方法来验证。实地走访的人员可以是对方企业的管理层以及其他相关人员，将需询问的内容全部列入访谈内容，除非企业间串通舞弊，一般能从对方企业不同人员的回答当中找到审计线索，而且通过实地走访还能够了解客户的基本情况、杜绝询证内容被篡改的情形，即所谓“耳听为虚，眼见为实”。
（三）核查个人卡资金流水记录
传统的审计对货币资金一般检查范围仅限企业的账户，对于舞弊能力较强的企业一般很难从企业账户中看到资金出现问题，这时候我们可以用亲自从银行获取董事、监事、高级管理人员和核心人员的个人卡资金流水记录的方法对其进行检查。若企业出现资金“体外循环”，往往会通过上述人员对资金代为周转。上述程序不仅能核查货币资金的完整性，还能发现是否有账外收入等情况。
四、总结
綜上所述，通过在新企业准则下对财务审计工作方法的探索与实践，对于企业中存在的错误和舞弊行为导致的错报进行揭露，从而提高企业的管理水平和运行效率，促进企业长期稳定发展。新企业准则的实施扩大了企业对会计信息的操纵空间，同时也提高了对审计工作人员的要求。因此，会计师事务所需要根据实际情况，提高审计人员的理论知识水平和专业胜任能力，以保证审计人员可以出色的完成审计工作。同时，在工作上，通过非常规审计方法以达到特殊的审计目的，以期企业财务审计工作在新企业财务准则下能够更顺利的进行。
参考文献：
[1]谭晓娟.企业财务审计及决策支持信息化的应用分析[J].企业技术开发月刊，2015（17）：67-68.
[2]岳雪影.新时期环境下企业财务审计中存在的问题及对策[J].中国经贸，2016（2）：277-278.
（作者单位：浙江捷众科技股份有限公司）
摘要：近年来随着我国市场经济的不断发展，为了解决新生事物的会计核算问题，我国对企业会计准则不断完善并全面推行，虽然使企业的财务信息质量不断得到增强，但也给财务审计人员提出了新的挑战。企业的各项经济活动都离不开企业财务审计工作，因此，本文从企业财务审计的主要作用、新企业会计准则给审计工作带来的影响为出发点，对新企业会计准则下企业财务审计的方法进行探讨，并提出了自己的建议。
关键词：新企业会计准则；财务审计；方法
随着经济结构的日益复杂，我国一些企业的管理高层频频出现舞弊现象，然而新企业会计准则在这种环境下应运而生，它不仅使我国企业的可持续发展能力得到了增强，保障了企业财务审计工作能有效的开展，同时还给企业财务审计人员带来了新的挑战，为了我国企业的经营方式能够得到根本的改变，就要对新企业会计准则进行深入的研究，完善企业财务管理，把人力、物力、财力等企业资本进行整合，以期企业能茁壮成长。本文就对新企业会计准则下企业财务审计方法进行了探讨。
一、企业财务审计的主要作用
（一）核实被审计单位财务报表的真实性、合法性和有效性；（二）揭露被审计单位财务资料中的错误和舞弊等导致的重大错报；（三）对贪污受贿、腐化堕落等腐败问题进行有效遏制，促进廉政建设；（四）对被审计单位内部控制设计的合理性和运行的有效性提出合理的整改建议，以提高被审计单位的管理水平和运行效率。
二、新企业会计准则对审计工作的影响
（一）对收入确认的合理性和真实性审计带来挑战
《企业会计准则第14号——收入》仅从原则上界定了收入确认的条件，实务中会计人员由于其知识结构和个人思维的不同，对收入确认的具体方法和收入确认的时点理解也有一定的偏差，从而大大增加了收入确认的核算难度，尤其是当企业业务种类繁多时，甚至出现收入确认五花八门的情况。另外，收入的真实性审查也是收入审计当中的一个重点，随着社会支付手段及计算机技术的不断发展，收入舞弊情况时有发生，上述情况给收入确认带来了一定的难度，同时给审计工作也带来了一定的挑战。
（二）给货币资金的真实性和合理性审计带来挑战
企业会计准则未单独对货币资金进行规范，但其他准则中或多或少都有涉及。货币资金关系到整个企业的生存和发展，牵涉到股东、债权人、管理层等各类人员的利益，一个企业的舞弊的产生往往从货币资金开始，最终又以货币资金终结。货币资金核算较为简单，但审计难度较大，一般资金循环舞弊涉及很多其他的审计循环，其真实性和合理性给审计人员带来不小的挑战。
三、在新企业会计准则下加强企业财务审计的方法
（一）审前认真进行尽职调查
审前尽职调查的目的是让审计人员对审计项目风险进行判断。通过审阅企业的相关资料和询问适当的人员对企业的管理制度、组织架构、内控制度和财务现状等进行初步了解，同时也要实地察看企业的资产状况、生产现状等情况。通过执行询问、检查相关资料和实地察看等审计程序，了解被审计单位的基本情况，掌握第一手资料。一般而言，对于初次接受审计的企业，对审计程序不太了解，第一手资料往往是最原始的资料，经验丰富的审计人员能够从中发现蛛丝马迹，对项目承接的风险控制以及项目承接后的审计把控均有较大的作用。若风险较大，可考虑不承接审计项目；若后续审计过程中取得的审计证据与尽职调查时取得的证据相互印证时存在矛盾的情况（尤其要关注收入确认和资金循环方面），则需要进一步追加审计程序直至能够查明原因为止。
（二）实地走访
传统的审计对收入的真实性一般采用函证、检查相关会计记录等手段来核查。对于函证程序，由于部分被函证企业的财务人员对函证程序不熟悉或者事先与被审计企业串通，对询证函内容随意核对或不予核对，直接盖章作出核对无差异的结论；对于检查相关会计记录，若会计记录伪造手段比较高明，通过检查有时也不一定能发现舞弊问题。这时我们可以通过实地走访的方法来验证。实地走访的人员可以是对方企业的管理层以及其他相关人员，将需询问的内容全部列入访谈内容，除非企业间串通舞弊，一般能从对方企业不同人员的回答当中找到审计线索，而且通过实地走访还能够了解客户的基本情况、杜绝询证内容被篡改的情形，即所谓“耳听为虚，眼见为实”。
（三）核查个人卡资金流水记录
传统的审计对货币资金一般检查范围仅限企业的账户，对于舞弊能力较强的企业一般很难从企业账户中看到资金出现问题，这时候我们可以用亲自从银行获取董事、监事、高级管理人员和核心人员的个人卡资金流水记录的方法对其进行检查。若企业出现资金“体外循环”，往往会通过上述人员对资金代为周转。上述程序不仅能核查货币资金的完整性，还能发现是否有账外收入等情况。
四、总结
綜上所述，通过在新企业准则下对财务审计工作方法的探索与实践，对于企业中存在的错误和舞弊行为导致的错报进行揭露，从而提高企业的管理水平和运行效率，促进企业长期稳定发展。新企业准则的实施扩大了企业对会计信息的操纵空间，同时也提高了对审计工作人员的要求。因此，会计师事务所需要根据实际情况，提高审计人员的理论知识水平和专业胜任能力，以保证审计人员可以出色的完成审计工作。同时，在工作上，通过非常规审计方法以达到特殊的审计目的，以期企业财务审计工作在新企业财务准则下能够更顺利的进行。
参考文献：
[1]谭晓娟.企业财务审计及决策支持信息化的应用分析[J].企业技术开发月刊，2015（17）：67-68.
[2]岳雪影.新时期环境下企业财务审计中存在的问题及对策[J].中国经贸，2016（2）：277-278.
（作者单位：浙江捷众科技股份有限公司）
