PPP项目会计核算的完善措施分析
王苛
摘要：随着经济全球化的到来，我国市场经济也得以迅猛发展，PPP项目在我国基础建设融资领域的积极作用也被人们愈加重视。在此背景下我国政府颁发了一些列针对PPP公共基础建设的指导意见，但是在PPP得以广泛运用的同时也暴露出了许多问题，本文分析了PPP项目中会计核算的作用以及存在的问题并提出相应的实施建议以及完善措施，希望能给各位会计从业人员提供参考意见。
关键词：PPP项目；会计核算；项目公司
目前，在我国基础设施建设领域PPP项目凭借其独特的优势为我国公共基础的建设解决了很多融资及管理问题，PPP也作为新型融资模式被人们所认同。要让PPP项目的发展更加成熟，仅仅靠政府的扶持是不够的，对其内部的会计核算问题也应重视起来，只有完善好PPP项目中的会计核算流程，做好项目公司的财务处理，才能为PPP项目的持续发展提供保证。
一、PPP项目中会计核算的作用
PPP项目的会计核算是在对PPP项目中经济及财务状况的评估所用的数据，为PPP项目中的经济活动提供科学的依据，通过真实的财务信息保证所有的经济信息都真实可靠，向各界如实的反向PPP项目公司的项目开展状况。会计核算信息的真实可靠是PPP项目公司进行财务活动的基本要求，也是保证接下来项目开展的重要条件。PPP项目中所包含的会计信息可以为政府的决策提供有效的参考，同时也为项目公司领导层在进行投资时提供重要的经济依据。如果PPP项目公司的会计信息不能真实有效的反映出其实际情况，那会就会导致政府以及项目公司领导层的决策受到影响，使相关人员遭受经济风险。因此PPP项目公司的会计核算要保证其真实性以及质量，以保证PPP项目公司的经济活动可以有效开展[1]。
在PPP项目公司的会计核算中应该包括以下几方面内容，首先要明确在PPP项目公司的会计核算中所包含的会计信息要为什么群体提供何种需求，明确公司会计核算对各方影响。其次，项目公司要考虑在进行决策时要考虑哪些会计因素会对公司项目开展产生影响。最后公司在进行会计核算时要对其审核的相关程度进行判断，尽量避免出现大的漏洞让项目公司遭受不必要的损失[2]。
二、PPP项目中会计核算存在的问题
（一）PPP项目范围界定问题
随着PPP项目公司在我国基础设施建设方面起到的作用越来越大，政府及各界对PPP项目公司也愈加重视，到目前为止PPP项目公司已涉及我国公共基础设施建设的多个领域，在城市土建、社会服务设施、教育基础设施方面都起到了很大的影响。造成PPP项目在我国公共基础设施建设中有如此重要的原因是PPP项目公司与传统的政府融资建设公共设施相比更具优势，PPP项目公司有非常多的建设经验和资金管理经验，这都是传统模式无法与之相比的，PPP项目公司根据其优势也推进了我国城市现代化的建设进程。但是随着PPP项目范围的日渐扩大，其中所包含的问题也日渐显露出来，其中以PPP项目公司的结构与形式的变化最为突出。例如，就目前来说，PPP项目在公共基础设施方面的建设涉及的领域多种多样，但是相关单位的认识跟不上PPP项目的发展速度，导致了PPP项目在某些领域的管理不到位，使项目执行的效率低下，限制了PPP项目公司的发展[3]。
（二）以政府为主体的会计核算问题
虽然我国政府顺应时代的变化，对经济制度已经做出了相应的改变，但是传统的现金收付制影响还是十分深远的。政府对大型的公共设施基础建设通常应固定资产核算的收支性为主，一些辅助设施的建设在政府的账面上没有体现。而在现今权责发生制的条件下，PPP项目公司在完成了公共基础设施建设后必然会对其进行会计核算，政府是基础设施产权所有者，PPP项目公司有占有权、使用权及收益权，政府并不是通过全额投资的方式来获得基础设施的所有权的，而是通过用基础设施的经营权来交换所有权，在这个过程中给政府对PPP项目公司的定位对项目公司会计核算有着十分重要的影响[4]。
（三）以公司为主体的会计核算问题
在项目公司的会计核算中，在公司成立阶段的对内部产权的主体划分没有一个明确的界限，对产权主体与经济效益关系没有正确划分，从而影响了项目公司的会计目标。在项目建设时期，会计核算暴露的问题也比较多，项目公司在完整产权的资产和特许经营的资产没有做好区别，常常会出现混淆的状况，把特许经营与完整产权混为一类，这种错误认识也使会计核算出现各种问题。
三、PPP项目在会计原则方面的建议
（一）提高会计信息质量
在PPP项目公司的会计核算中，对会计信息质量的要求尤为严格，因此在PPP项目公司进行会计核算时应保证会计信息的质量来为政府以及项目公司等相关利益获得者提供科学的参考数据，也可以帮助企业会计信息使用者对PPP项目公司的经济状况有一个正确的认识。与此同时应避免会计信息出现失真的情况，针对不同的经济状况在会计期间应该采用不同的处理方法，保证会计信息具有可比性。除此之外PPP项目公司也要及时的对公司中各种产权变动以及权益变动做出及时的确认，保证项目公司经济活动的有序开展。
（二）确认会计要素
项目公司权责发生制的要求首先就要对项目公司的会计要素进行确认，具体要求为收入实现、费用配比等，资产应该在后期要将其确认为费用支出，负债则划分为交付现金的业务方面。
（三）明确会计要素计量
项目公司在明确会计要素计量時要遵循会计重要性以及会计谨慎性和历史成本的原则，根据项目公司资产、负债及所有者权益等交易事项对项目公司的影响程度来逐一完成他们的会计业务处理。
四、PPP项目会计核算的具体措施
（一）项目公司成立阶段
在PPP项目公司成立的阶段，首先要按照PPP项目公司的产权主体对会计核算内容有一个合理的界定，还要对会计核算单元进行科学的划分。区分好公、私两大基础单元，再将不同的投资单位纳入会计核算的小单元之中，之后再根据已完成的会计单元划分分别进行会计核算过程中项目公司资产负债、权益分配以及收入和费用、相应利润等方面不同会计要素的整理。与此同时，还要针对每一个会计期间的最后阶段按照会计核算的单元完成会计信息的披露工作，以保证不同主体的财务信息都能得以充分准确的反映出来。
（二）项目公司建设阶段
在PPP项目公司的建设阶段，首先要根据PPP项目公司对公共基础设施产权的不同进行合理的区分，对于项目公司有完整产权的资产，会计人员按照相应的会计准则将其划分为公司的无形资产、金融资产以及项目公司的固定资产中，按照其中类别进行逐一核算。对于项目公司只有特许经营权的公共基础设施则进行单独的核算。
（三）项目公司运营阶段
在PPP项目公司的运营阶段，首先要对项目公司的收入类型进行确定，把项目公司的收入划分为公司的营业收入，不应该将其错分为项目公司的投资收益。项目公司的收入类型的确定是项目公司经营活动中重要的一环，在项目公司对公共基础设施特许经营权的摊销方面，会计人员要根据相应的特许经营的期限要求，按照其全部的入账价值来进行摊销处理，而且在公共基础设施特许经营权的摊销方面不应考虑其中的残值要求。在PPP项目公司运用阶段的后期支出管理上，为了保证公共基础设施可以发挥其相应的作用，期间所产生的维护费用刚指出应该计入当前损益科目来进行会计处理，而对于公共基础设施所要进行的定期检测以及出现损坏时的维修所要支出的相关费用，会计人员应把该项支出计入到项目的资产价值当中[5]。
（四）项目公司移交阶段
在PPP项目公司对公共基础设施特许经营权到期后的移交环节，进行PPP项目公司移交时的会计核算。针对公共基础设施的特许协议中所规定要无偿对政府进行移交的部分不应进行相关的会计处理。对于PPP项目公司对公共基础设施有完整所有权的资产，会计人员应按照当时签订的相关协议规定，以及国家相关的法律法规对其进行全面详尽的清算。
五、结语
PPP项目是政府部门与项目公司开展合作建设公共基础设施的一种方式，可以有效的解决以往公共基礎设施融资困难、管理不到位等一系列问题。通过政府与企业的这种合作可以推动我国现代化城市建设，减少政府在公共基础建设方面的资金以及管理压力，实现政府与企业的合作共赢。在保证PPP项目有序开展的同时其中隐藏的会计核算问题也要进行不断的完善，科学的会计核算可以为政府以及企业提供真实有效的信息来帮助相关人员规避风险进行正确的决策，因此在进行项目会计核算时要明确会计核算的内容，提高会计核算的水平，来让PPP项目得到持续的发展，更好的为社会服务。
参考文献：
[1]周璐.PPP项目会计核算相关问题研究[J].会计师，2017，01（18）：65-66.
[2]杜向萍.PPP项目会计核算相关问题研究[J].当代经济，2017，03（23）：134-135.
[3]翁健.PPP项目会计核算浅析[J].经营管理者，2017，05（15）：25.
[4]孙祥.PPP项目会计核算问题的思考[J].时代金融，2016，11（35）：202+205.
[5]李华.PPP项目会计核算相关问题研究[J].财经界（学术版），2015，12（15）：185-186.
（作者单位：中铁建云南投资有限公司）
摘要：随着经济全球化的到来，我国市场经济也得以迅猛发展，PPP项目在我国基础建设融资领域的积极作用也被人们愈加重视。在此背景下我国政府颁发了一些列针对PPP公共基础建设的指导意见，但是在PPP得以广泛运用的同时也暴露出了许多问题，本文分析了PPP项目中会计核算的作用以及存在的问题并提出相应的实施建议以及完善措施，希望能给各位会计从业人员提供参考意见。
关键词：PPP项目；会计核算；项目公司
目前，在我国基础设施建设领域PPP项目凭借其独特的优势为我国公共基础的建设解决了很多融资及管理问题，PPP也作为新型融资模式被人们所认同。要让PPP项目的发展更加成熟，仅仅靠政府的扶持是不够的，对其内部的会计核算问题也应重视起来，只有完善好PPP项目中的会计核算流程，做好项目公司的财务处理，才能为PPP项目的持续发展提供保证。
一、PPP项目中会计核算的作用
PPP项目的会计核算是在对PPP项目中经济及财务状况的评估所用的数据，为PPP项目中的经济活动提供科学的依据，通过真实的财务信息保证所有的经济信息都真实可靠，向各界如实的反向PPP项目公司的项目开展状况。会计核算信息的真实可靠是PPP项目公司进行财务活动的基本要求，也是保证接下来项目开展的重要条件。PPP项目中所包含的会计信息可以为政府的决策提供有效的参考，同时也为项目公司领导层在进行投资时提供重要的经济依据。如果PPP项目公司的会计信息不能真实有效的反映出其实际情况，那会就会导致政府以及项目公司领导层的决策受到影响，使相关人员遭受经济风险。因此PPP项目公司的会计核算要保证其真实性以及质量，以保证PPP项目公司的经济活动可以有效开展[1]。
在PPP项目公司的会计核算中应该包括以下几方面内容，首先要明确在PPP项目公司的会计核算中所包含的会计信息要为什么群体提供何种需求，明确公司会计核算对各方影响。其次，项目公司要考虑在进行决策时要考虑哪些会计因素会对公司项目开展产生影响。最后公司在进行会计核算时要对其审核的相关程度进行判断，尽量避免出现大的漏洞让项目公司遭受不必要的损失[2]。
二、PPP项目中会计核算存在的问题
（一）PPP项目范围界定问题
随着PPP项目公司在我国基础设施建设方面起到的作用越来越大，政府及各界对PPP项目公司也愈加重视，到目前为止PPP项目公司已涉及我国公共基础设施建设的多个领域，在城市土建、社会服务设施、教育基础设施方面都起到了很大的影响。造成PPP项目在我国公共基础设施建设中有如此重要的原因是PPP项目公司与传统的政府融资建设公共设施相比更具优势，PPP项目公司有非常多的建设经验和资金管理经验，这都是传统模式无法与之相比的，PPP项目公司根据其优势也推进了我国城市现代化的建设进程。但是随着PPP项目范围的日渐扩大，其中所包含的问题也日渐显露出来，其中以PPP项目公司的结构与形式的变化最为突出。例如，就目前来说，PPP项目在公共基础设施方面的建设涉及的领域多种多样，但是相关单位的认识跟不上PPP项目的发展速度，导致了PPP项目在某些领域的管理不到位，使项目执行的效率低下，限制了PPP项目公司的发展[3]。
（二）以政府为主体的会计核算问题
虽然我国政府顺应时代的变化，对经济制度已经做出了相应的改变，但是传统的现金收付制影响还是十分深远的。政府对大型的公共设施基础建设通常应固定资产核算的收支性为主，一些辅助设施的建设在政府的账面上没有体现。而在现今权责发生制的条件下，PPP项目公司在完成了公共基础设施建设后必然会对其进行会计核算，政府是基础设施产权所有者，PPP项目公司有占有权、使用权及收益权，政府并不是通过全额投资的方式来获得基础设施的所有权的，而是通过用基础设施的经营权来交换所有权，在这个过程中给政府对PPP项目公司的定位对项目公司会计核算有着十分重要的影响[4]。
（三）以公司为主体的会计核算问题
在项目公司的会计核算中，在公司成立阶段的对内部产权的主体划分没有一个明确的界限，对产权主体与经济效益关系没有正确划分，从而影响了项目公司的会计目标。在项目建设时期，会计核算暴露的问题也比较多，项目公司在完整产权的资产和特许经营的资产没有做好区别，常常会出现混淆的状况，把特许经营与完整产权混为一类，这种错误认识也使会计核算出现各种问题。
三、PPP项目在会计原则方面的建议
（一）提高会计信息质量
在PPP项目公司的会计核算中，对会计信息质量的要求尤为严格，因此在PPP项目公司进行会计核算时应保证会计信息的质量来为政府以及项目公司等相关利益获得者提供科学的参考数据，也可以帮助企业会计信息使用者对PPP项目公司的经济状况有一个正确的认识。与此同时应避免会计信息出现失真的情况，针对不同的经济状况在会计期间应该采用不同的处理方法，保证会计信息具有可比性。除此之外PPP项目公司也要及时的对公司中各种产权变动以及权益变动做出及时的确认，保证项目公司经济活动的有序开展。
（二）确认会计要素
项目公司权责发生制的要求首先就要对项目公司的会计要素进行确认，具体要求为收入实现、费用配比等，资产应该在后期要将其确认为费用支出，负债则划分为交付现金的业务方面。
（三）明确会计要素计量
项目公司在明确会计要素计量時要遵循会计重要性以及会计谨慎性和历史成本的原则，根据项目公司资产、负债及所有者权益等交易事项对项目公司的影响程度来逐一完成他们的会计业务处理。
四、PPP项目会计核算的具体措施
（一）项目公司成立阶段
在PPP项目公司成立的阶段，首先要按照PPP项目公司的产权主体对会计核算内容有一个合理的界定，还要对会计核算单元进行科学的划分。区分好公、私两大基础单元，再将不同的投资单位纳入会计核算的小单元之中，之后再根据已完成的会计单元划分分别进行会计核算过程中项目公司资产负债、权益分配以及收入和费用、相应利润等方面不同会计要素的整理。与此同时，还要针对每一个会计期间的最后阶段按照会计核算的单元完成会计信息的披露工作，以保证不同主体的财务信息都能得以充分准确的反映出来。
（二）项目公司建设阶段
在PPP项目公司的建设阶段，首先要根据PPP项目公司对公共基础设施产权的不同进行合理的区分，对于项目公司有完整产权的资产，会计人员按照相应的会计准则将其划分为公司的无形资产、金融资产以及项目公司的固定资产中，按照其中类别进行逐一核算。对于项目公司只有特许经营权的公共基础设施则进行单独的核算。
（三）项目公司运营阶段
在PPP项目公司的运营阶段，首先要对项目公司的收入类型进行确定，把项目公司的收入划分为公司的营业收入，不应该将其错分为项目公司的投资收益。项目公司的收入类型的确定是项目公司经营活动中重要的一环，在项目公司对公共基础设施特许经营权的摊销方面，会计人员要根据相应的特许经营的期限要求，按照其全部的入账价值来进行摊销处理，而且在公共基础设施特许经营权的摊销方面不应考虑其中的残值要求。在PPP项目公司运用阶段的后期支出管理上，为了保证公共基础设施可以发挥其相应的作用，期间所产生的维护费用刚指出应该计入当前损益科目来进行会计处理，而对于公共基础设施所要进行的定期检测以及出现损坏时的维修所要支出的相关费用，会计人员应把该项支出计入到项目的资产价值当中[5]。
（四）项目公司移交阶段
在PPP项目公司对公共基础设施特许经营权到期后的移交环节，进行PPP项目公司移交时的会计核算。针对公共基础设施的特许协议中所规定要无偿对政府进行移交的部分不应进行相关的会计处理。对于PPP项目公司对公共基础设施有完整所有权的资产，会计人员应按照当时签订的相关协议规定，以及国家相关的法律法规对其进行全面详尽的清算。
五、结语
PPP项目是政府部门与项目公司开展合作建设公共基础设施的一种方式，可以有效的解决以往公共基礎设施融资困难、管理不到位等一系列问题。通过政府与企业的这种合作可以推动我国现代化城市建设，减少政府在公共基础建设方面的资金以及管理压力，实现政府与企业的合作共赢。在保证PPP项目有序开展的同时其中隐藏的会计核算问题也要进行不断的完善，科学的会计核算可以为政府以及企业提供真实有效的信息来帮助相关人员规避风险进行正确的决策，因此在进行项目会计核算时要明确会计核算的内容，提高会计核算的水平，来让PPP项目得到持续的发展，更好的为社会服务。
参考文献：
[1]周璐.PPP项目会计核算相关问题研究[J].会计师，2017，01（18）：65-66.
[2]杜向萍.PPP项目会计核算相关问题研究[J].当代经济，2017，03（23）：134-135.
[3]翁健.PPP项目会计核算浅析[J].经营管理者，2017，05（15）：25.
[4]孙祥.PPP项目会计核算问题的思考[J].时代金融，2016，11（35）：202+205.
[5]李华.PPP项目会计核算相关问题研究[J].财经界（学术版），2015，12（15）：185-186.
（作者单位：中铁建云南投资有限公司）
