基于价值链理论的企业成本管理模式
项东
摘要：本文在企业战略管理的价值链分析工具种引入成本管理，将成本管理延伸到企业管理全过程。文章在阐述价值链理论的基础上，结合传统成本管理存在的问题，对基于价值链理论的企业成本管理模式进行分析，旨在更好地促进企业发展。
关键词：价值链理论 成本管理 价值因素 模式构建
中图分类号：F275 文献标识码：A
企业之间的竞争在本质上是成本的竞争。在社会经济的不断发展下，企业原有的成本管理逐渐显示出和社会发展不相适应问题，基于价值管理思想的价值链理论为新时期企业成本管理新模式构建提供了重要支持。基于价值链理论的企业成本管理主要是对企业价值成本产生过程的管理控制，对提升企业发展效益起到了十分重要的作用。但是从发展实际情况来看，基于价值链理论的企业成本管理模式的应用还不够成熟。
1 基于价值链理论的企业成本管理
1.1内涵
价值链理論主要是对企业生产、经营、管理、财务、资源等方面的整合，通过有效的整合为企业的生产规划、生产管理、生产组织、生产调控等工作提供重要支持。在价值链理论下的企业管理能够将企业整个业务流程打造成一个彼此互相联系的链条，从而加强企业生产操作各个环节之间的关联。企业应用价值链理论能够实现对企业生产经营成本利润的合理控制，在保证企业正常生产发展的基础上节省不必要的消耗，达到对企业成本有效控制的发展目的。
价值链成本管理是以价值链管理理论和成本管理理论为基本指导，以作业成本法的应用为基础，以价值链的分析为基本手段，对价值链上各环节成本信息进行全面的收集、分析、利用，从而优化企业价值链，在保证企业正常生产发展的基础上节省企业的成本，增强企业的市场竞争优势。
1.2特点
广泛性。基于价值链的企业成本管理不仅需要考虑企业的发展成本，而且还需要考虑企业发展的其他辅助成本。另外，基于价值链的企业成本管理研究了企业发展和相关竞争者的价值链，对找到企业发展和同类企业差距、提升企业发展竞争优势起到了十分重要的作用。本源性。基于价值链对企业生产成本研究基础是对企业成本基本作业环节的研究，在原有成本作用环节基础上不断优化企业的生产结构。
相对性。基于价值链的企业成本管理中相对成本降低和企业产品生产质量、生产效率相关，注重的是提升企业的经营发展效率。第四，系统性。基于价值链的企业成本管理注重处理企业发展和供应商、客户之间的关系问题，在协调三者关系的基础上形成一条具有企业发展特色的内部价值链。
1.3基本类型
战略成本。企业发展的战略成本是对企业发展价值的明确，且这种价值的明确贯穿产品生产全过程，具体受到生产规模、生产水平、市场发展 综合影响，由此对应战略、质量、时间、空间等成本。
管理成本。管理成本主要关注但是实际成本和预算标准之间的差距，具体包括企业各部门经济开销、人力资源开销等成本。
作业成本。作业成本主要是将企业的发展重点放在特定的成本对象上，包含人工作业成本、材料成本、生产间接消耗成本、技术成本、设备成本等。
1.4价值链理论在战略成本管理中的作用
价值链理论主张，企业所有成本出现在价值创造的过程，想要提升企业成本管控的时效性，在对企业成本管理的时候不能仅仅依靠成本预算，还需要实现和价值链发展相同步的有效成本控制。可见，价值链是企业成本管理的重要路径，对提升市场竞争力起到了重要的重要。
价值链由不同价值因素组成，并形成一个链接体。在这个连接体系中，各个要素存在密切关联，价值链是一个庞大的价值范围系统，包含供应商、企业、消费者、运输等多个环节的内容。企业成本管理在某种程度上就是对价值链的管理。因而可以发现价值链和企业战略成本管理存在共生关系，二者互为关联，彼此相互联系又互相制约。
2 中核清原环境技术工程有限责任公司成本关系现状
2.1缺乏对企业成本产生原因的了解
企业在进行成本管理的时候缺乏对企业成本信息的了解，且企业的传统成本管理主要是对财务信息的管理，没有考虑到企业发展规模、各部门配合程度、内部管理制度等因素。同时，在进行企业成本管理的时候也没有充分挖掘和分析企业发展的隐含成本信息，包括顾客对企业产品的满意度、企业发展的市场行情等。可见，现阶段企业成本管理比较片面，获取的成本管理信息也不够全面，不利于企业管理人员做出科学的决策。
2.2会计核算和成本控制脱节
基于价值链理论的成本管理是一种全新成本管理，但是在实际的应用中存在价值链理论和企业会计管理脱节的问题。而出现这种问题的原因是一些企业财务会计系统建立基础不是价值链，财务会计成本核算方法是将产品的主要成本划分为直接的材料、人工、制造费用，将产品生产期间的各类费用和利润划归为其他费用。基于价值链理论的成本管理是将各个环节的成本看作是成本管理的重要标准，在实际操作中，企业各个环节成本信息不能直接使用基于价值链的成本核算数据。
2.3成本控制中各方利益难以协调
企业产品成本包含产品的设计研发、产品的市场营销、产品的管理等方面，在激烈的市场竞争环境下，特色化的产品能够帮助企业占据更多市场份额，降低企业的发展成本，但是从发展实际情况来看，一些企业片面地认为成本的降低会带来产品质量的降低，在这样思想观念的影响下无法实施有效的成本控制。
2.4加大了企业内部控制工作的难度
基于价值链理论的成本管理根据各个部门的工作任务开展成本控制工作，成本在很大程度上由各个部门单独完成，由此在很大程度上加大了企业对各个部门的监督难度。另外，基于价值链各环节对应的企业内部部门所处的环境不同，业务发展存在差异，因而对企业各个环节的成本控制没有统一的标准。
3 基于价值链战略成本管理的分析内容和方法
3.1分析内容
在过去发展中，中核清原环境技术工程有限责任公司的价值链分析和战略决策缺乏密切的联系，使得价值链分析无法在企业发展中发挥重要作用。在本质上，价值链分析是一种重要的战略成本管理方法，二者都是从企业长远发展角度考虑的。企业以战略的视角进行成本管理，价值链分析则是对不同战略层次问题的分析，从而为成本管理提供明确思路的支持。
企业内部价值链分析。中核清原环境技术工程有限责任公司内部一系列活动是由多个价值链组成的，包含单个产品价值链和企业整体价值链。其中，单个产品价值链主要包含采购、生产、销售、服务四个环节，每个环节还能够结合实际进行细分。企业整体价值链包含的内容不仅有产品价值链，而且还包含企业各项研发设计、基础设施建设、财务管理活动。企业内部价值链的优化需要综合考虑每种价值链价值和成本的关系，即“价值——成本”是企业内部价值链分析核心。
产业价值链分析。產业价值链分析主要是从战略角度对企业发展中各个价值环节进行分析，具体涉及价值链的创造、转移、增值过程以及企业战略决策的制定和效益的获取。产业价值链的分析还会拓展到企业上游供应商和下游顾客，乃至于顾客的顾客、供应商的供应商。产业价值链的本质是将产业链上的全部价值分配到产业的不同企业上，知己知彼，从而获取企业发展的更多优势。
竞争对手价值链分析。竞争对手价值链和产业价值链共同形成企业外部价值链，为企业长远发展提供了广阔的空间。通过分析竞争对手价值链模式能够更加清楚企业发展境遇，帮助企业根据实际制定适合自己的商业发展战略。
3.2分析方法
价值链成本计算的基础是企业价值链，具体是将相应的成本或者资本分配到价值作业上。在计算中可以用到的信息包括企业损益表、成本报告、预算报告等。在具体分析中企业需要将外购经营投入成本、顾客投入成本、人力资源成本、资产成本等分摊到价值链各项价值作业中，从而形成能够反映成本分布的价值链，找到企业持久发展的突破口。
4 基于价值链理论的企业成本管理模式构建
4.1中核清原环境技术工程有限责任公司成本构成
中核清原环境技术工程有限责任公司是国家唯一授权的专业从事废放射源治理、核设施退役、放射性物质（含放射源、放射性废物、乏燃料等）运输、全国放射性废物处置场的规划建设与运行、放射性废物处理处置、废放射源收贮、放射性物质包装容器研发等业务的专业公司。
中核清原环境技术工程有限责任公司的生产经营活动以项目的形式展开，每个项目分别由退役治理作业、运输作业、处置作业等活动共同组成。公司的运行成本可以分解成各个项目的成本，项目成本往下可以分解成包含作业活动的各类作业成本。中核清原环境技术工程有限责任公司成本管理体系结构（见图1）。第一，处置作业成本构成。根据我国明确的废物处理规定以及特定处置项目处置活动、时间进度，在合理设定的情况下进行处置作业成本构成和科目的编制，总结出处置作业的成本构成。第二，退役治理作业成本构成。核退役具有源项复杂、工期长等方面的特点，想要总结出成本构成需要充分借助以往的工作经验，按照废物最小化的原则制定详细的废物分类工作，对各类废物进行妥善处理。考虑到高放成本、镭污染问题，需要相关人员在计算成本构成的时候严格把关工作范围。第三，运输成本构成。经过多年的发展，中核清原环境技术工程有限责任公司形成了相对完善的成本构成体系，并对产品运输成本问题进行了全面的考虑。
4.2基于价值链理论的企业成本管理完善策略4.2.1加强对企业内部价值链成本的分析，通过内部价值链分析进行成本管理
企业内部价值链是所有能为产品价值增加提供技术、工艺服务且存在差异的各个业务活动组成。企业内部价值链成本分析的目的是通过一系列的效益分析找到企业在激烈竞争环境下能够获得竞争力的关键。
第一，识别价值链上的业务活动。一是寻找独立的业务活动是根据企业发展特点和价值链原理进行价值创造以及独立于其他业务的活动。中核清原环境技术工程有限责任公司预期废物处置数量和理想计划存在差距，为此，在成本业务活动管理中需要在假定年度废物处置量的基础上才能计算出处置单价。二是划分业务活动类型。企业内部价值活动分为结构型、流程型、经营型。其中，结构型业务活动是指在潜移默化中影响企业经济实力的业务活动，特别是地理位置。流程型业务活动能够反映出企业业务流程效率，表现在高质量产品能够提升企业市场竞争地位。经营型业务活动和企业的日常管理密切关联，包含产品的生产、存货管理和销售。
第二，确定具有战略意义的业务活动。确定具有战略意义的业务活动需要找出被顾客认可的产品，不断挖掘产品潜在价值，实现产品的差异化发展。再次，实现对各个业务活动成本的追踪。价值链和成本管理结合的关键是进行“价值——成本”分析，追踪和价值创造相对应的成本，结合实际研究业务活动。现阶段，中核清原环境技术工程有限责任公司会计核算体系是按照产品而不是价值链活动归集成本的，一些成本信息和企业业务活动不对应。为了更好地实现基于价值链理论的企业成本管理，该公司发展需要在现有的核算体系之外打造一套按照价值链业务活动归集成本的会计核算体系。
第三，改善对价值链业务活动的管理。中核清原环境技术工程有限责任公司的成本管理不是成本越低越好，因为从事核物处理工作需要应用一些技术手段，技术的应用在无形中需要消耗更多的成本。为此，在进行成本管理的时候需要该企业在战略指导的坚持下，结合实际降低各部门成本费用，密切关注企业内部各价值链成本轻重关系，在为微软、IBM项目发展进行必要投资的基础上从废放射源治理、核设施退役、放射性物质（含放射源、放射性废物、乏燃料等）运输、全国放射性废物处置场的规划建设与运行、放射性废物处理处置、废放射源收贮、放射性物质包装容器研发各个业务流程上节省开支，从而更好地促进战略活动的实现。
4.2.2加強对企业外部价值链成本的分析，通过外部价值链分析进行成本管理
第一，加强对企业横向竞争者价值链成本的分析，通过对企业横向竞争者价值链成本分析企业可以采用成本标杆学习法来学习同行业中优秀竞争者的管理模式和方法，从而不断提升企业的发展竞争力。在通过比较分析之后如果发现企业发展面临比较强势的对手，企业本身也不懂得怎样在较短时间内得到发展，企业可以短期采取降低成本的方式来谋求发展。另外，企业财会人员可以从“价值链成本分析比较表”中找到自身和竞争者之间存在的成本差异，制定适合自身发展的策略。
第二，加强对企业纵向竞争者价值链成本的分析，通过纵向价值链分析实施战略成本管理。企业纵向竞争者价值链成本管理的目标是找到适合供应商、顾客、企业个体的综合成本管理方案。通过纵向价值链分析实施战略成本管理具体可以从以下几个方面进行：一是加强和上下游企业的信息沟通，提升双方交易效率。通过纵向价值链建立供应商、企业之间的信息共享机制，在信息共享机制的作用下，企业及时向供应商传达重要的成本信息，使得供应商调节自己的供货行为，节省成本。二是通过整合产业链降低企业的发展成本。在纵向价值链的支持下能够实现供应商、关键企业、顾客三者之间的联合行动，从而找到能够降低彼此发展成本的方法。现阶段，常见的降低三方联合成本的方法主要包括目标成本法和持续改进成本法。目标成本法一般是用来降低产品设计的成本，持续改善成本法一般是用来降低产品生产的成本费用的方法。
5 结束语
本文在价值链理论和基于价值链成本管理理论研究的基础上，以中核清原环境技术工程有限责任公司为基本研究对象，结合中核清原环境技术工程有限责任公司成本管理内容，对基于价值链理论的成本管理模式和实现策略进行了分析。但是结合目前发展情况来看，企业外部价值链的分析数据很难获得，在进行纵向、横向竞争者价值链分析的时候，企业需要获得产业链上其他企业的财务、非财务信息，在信息获取不完善的情况下为外部价值链的分析带来了一定困难，降低了信息分析准确率，甚至还会引发企业决策失误的问题。可见，基于价值链理论的企业成本管理研究还处于发展初期，和企业现有的财务管理存在差距。为此，在未来的基于价值链理论的成本管理研究还需要立足企业发展实际，结合企业实际情况探索出符合价值链成本分析的财务会计核算体系，实现基于价值链理论的会计核算体系构建。
参考文献：
[1] 张晓明.基于价值链理论的企业成本管理模式探讨[J].企业改革与管理，2017（17）：166，173.
[2] 王焕龙.基于价值链理论的企业成本管理模式[J].企业改革与管理，2017（17）：154，221.
[3] 郑博.价值链理论在A施工企业成本管理中的应用研究[D].吉林财经大学，201
[4] 王建立.试析基于价值链理论的企业成本管理模式[J].财经界（学术版），2017（14）：53- 54.
[5] 李湛伦.试析基于价值链理论的企业成本管理模式[J].中国国际财经（中英文），2017（9）：140- 141.
[6] 李华强.探析基于价值链理论的企业成本管理模式[J].财会学习，2017（9）：92- 93.
[7] 唐向阳.基于价值链的企业财务成本管理的分析与研究[J].中国总会计师，2016（5）：60- 61.
[8] 齐亚芬.价值链战略成本管理模式在企业中的应用[J].中国商论，2015（36）：43- 45.
[9] 肖东廷.基于价值链理论的施工企业战略成本管理研究[D].天津工业大学，2015.
摘要：本文在企业战略管理的价值链分析工具种引入成本管理，将成本管理延伸到企业管理全过程。文章在阐述价值链理论的基础上，结合传统成本管理存在的问题，对基于价值链理论的企业成本管理模式进行分析，旨在更好地促进企业发展。
关键词：价值链理论 成本管理 价值因素 模式构建
中图分类号：F275 文献标识码：A
企业之间的竞争在本质上是成本的竞争。在社会经济的不断发展下，企业原有的成本管理逐渐显示出和社会发展不相适应问题，基于价值管理思想的价值链理论为新时期企业成本管理新模式构建提供了重要支持。基于价值链理论的企业成本管理主要是对企业价值成本产生过程的管理控制，对提升企业发展效益起到了十分重要的作用。但是从发展实际情况来看，基于价值链理论的企业成本管理模式的应用还不够成熟。
1 基于价值链理论的企业成本管理
1.1内涵
价值链理論主要是对企业生产、经营、管理、财务、资源等方面的整合，通过有效的整合为企业的生产规划、生产管理、生产组织、生产调控等工作提供重要支持。在价值链理论下的企业管理能够将企业整个业务流程打造成一个彼此互相联系的链条，从而加强企业生产操作各个环节之间的关联。企业应用价值链理论能够实现对企业生产经营成本利润的合理控制，在保证企业正常生产发展的基础上节省不必要的消耗，达到对企业成本有效控制的发展目的。
价值链成本管理是以价值链管理理论和成本管理理论为基本指导，以作业成本法的应用为基础，以价值链的分析为基本手段，对价值链上各环节成本信息进行全面的收集、分析、利用，从而优化企业价值链，在保证企业正常生产发展的基础上节省企业的成本，增强企业的市场竞争优势。
1.2特点
广泛性。基于价值链的企业成本管理不仅需要考虑企业的发展成本，而且还需要考虑企业发展的其他辅助成本。另外，基于价值链的企业成本管理研究了企业发展和相关竞争者的价值链，对找到企业发展和同类企业差距、提升企业发展竞争优势起到了十分重要的作用。本源性。基于价值链对企业生产成本研究基础是对企业成本基本作业环节的研究，在原有成本作用环节基础上不断优化企业的生产结构。
相对性。基于价值链的企业成本管理中相对成本降低和企业产品生产质量、生产效率相关，注重的是提升企业的经营发展效率。第四，系统性。基于价值链的企业成本管理注重处理企业发展和供应商、客户之间的关系问题，在协调三者关系的基础上形成一条具有企业发展特色的内部价值链。
1.3基本类型
战略成本。企业发展的战略成本是对企业发展价值的明确，且这种价值的明确贯穿产品生产全过程，具体受到生产规模、生产水平、市场发展 综合影响，由此对应战略、质量、时间、空间等成本。
管理成本。管理成本主要关注但是实际成本和预算标准之间的差距，具体包括企业各部门经济开销、人力资源开销等成本。
作业成本。作业成本主要是将企业的发展重点放在特定的成本对象上，包含人工作业成本、材料成本、生产间接消耗成本、技术成本、设备成本等。
1.4价值链理论在战略成本管理中的作用
价值链理论主张，企业所有成本出现在价值创造的过程，想要提升企业成本管控的时效性，在对企业成本管理的时候不能仅仅依靠成本预算，还需要实现和价值链发展相同步的有效成本控制。可见，价值链是企业成本管理的重要路径，对提升市场竞争力起到了重要的重要。
价值链由不同价值因素组成，并形成一个链接体。在这个连接体系中，各个要素存在密切关联，价值链是一个庞大的价值范围系统，包含供应商、企业、消费者、运输等多个环节的内容。企业成本管理在某种程度上就是对价值链的管理。因而可以发现价值链和企业战略成本管理存在共生关系，二者互为关联，彼此相互联系又互相制约。
2 中核清原环境技术工程有限责任公司成本关系现状
2.1缺乏对企业成本产生原因的了解
企业在进行成本管理的时候缺乏对企业成本信息的了解，且企业的传统成本管理主要是对财务信息的管理，没有考虑到企业发展规模、各部门配合程度、内部管理制度等因素。同时，在进行企业成本管理的时候也没有充分挖掘和分析企业发展的隐含成本信息，包括顾客对企业产品的满意度、企业发展的市场行情等。可见，现阶段企业成本管理比较片面，获取的成本管理信息也不够全面，不利于企业管理人员做出科学的决策。
2.2会计核算和成本控制脱节
基于价值链理论的成本管理是一种全新成本管理，但是在实际的应用中存在价值链理论和企业会计管理脱节的问题。而出现这种问题的原因是一些企业财务会计系统建立基础不是价值链，财务会计成本核算方法是将产品的主要成本划分为直接的材料、人工、制造费用，将产品生产期间的各类费用和利润划归为其他费用。基于价值链理论的成本管理是将各个环节的成本看作是成本管理的重要标准，在实际操作中，企业各个环节成本信息不能直接使用基于价值链的成本核算数据。
2.3成本控制中各方利益难以协调
企业产品成本包含产品的设计研发、产品的市场营销、产品的管理等方面，在激烈的市场竞争环境下，特色化的产品能够帮助企业占据更多市场份额，降低企业的发展成本，但是从发展实际情况来看，一些企业片面地认为成本的降低会带来产品质量的降低，在这样思想观念的影响下无法实施有效的成本控制。
2.4加大了企业内部控制工作的难度
基于价值链理论的成本管理根据各个部门的工作任务开展成本控制工作，成本在很大程度上由各个部门单独完成，由此在很大程度上加大了企业对各个部门的监督难度。另外，基于价值链各环节对应的企业内部部门所处的环境不同，业务发展存在差异，因而对企业各个环节的成本控制没有统一的标准。
3 基于价值链战略成本管理的分析内容和方法
3.1分析内容
在过去发展中，中核清原环境技术工程有限责任公司的价值链分析和战略决策缺乏密切的联系，使得价值链分析无法在企业发展中发挥重要作用。在本质上，价值链分析是一种重要的战略成本管理方法，二者都是从企业长远发展角度考虑的。企业以战略的视角进行成本管理，价值链分析则是对不同战略层次问题的分析，从而为成本管理提供明确思路的支持。
企业内部价值链分析。中核清原环境技术工程有限责任公司内部一系列活动是由多个价值链组成的，包含单个产品价值链和企业整体价值链。其中，单个产品价值链主要包含采购、生产、销售、服务四个环节，每个环节还能够结合实际进行细分。企业整体价值链包含的内容不仅有产品价值链，而且还包含企业各项研发设计、基础设施建设、财务管理活动。企业内部价值链的优化需要综合考虑每种价值链价值和成本的关系，即“价值——成本”是企业内部价值链分析核心。
产业价值链分析。產业价值链分析主要是从战略角度对企业发展中各个价值环节进行分析，具体涉及价值链的创造、转移、增值过程以及企业战略决策的制定和效益的获取。产业价值链的分析还会拓展到企业上游供应商和下游顾客，乃至于顾客的顾客、供应商的供应商。产业价值链的本质是将产业链上的全部价值分配到产业的不同企业上，知己知彼，从而获取企业发展的更多优势。
竞争对手价值链分析。竞争对手价值链和产业价值链共同形成企业外部价值链，为企业长远发展提供了广阔的空间。通过分析竞争对手价值链模式能够更加清楚企业发展境遇，帮助企业根据实际制定适合自己的商业发展战略。
3.2分析方法
价值链成本计算的基础是企业价值链，具体是将相应的成本或者资本分配到价值作业上。在计算中可以用到的信息包括企业损益表、成本报告、预算报告等。在具体分析中企业需要将外购经营投入成本、顾客投入成本、人力资源成本、资产成本等分摊到价值链各项价值作业中，从而形成能够反映成本分布的价值链，找到企业持久发展的突破口。
4 基于价值链理论的企业成本管理模式构建
4.1中核清原环境技术工程有限责任公司成本构成
中核清原环境技术工程有限责任公司是国家唯一授权的专业从事废放射源治理、核设施退役、放射性物质（含放射源、放射性废物、乏燃料等）运输、全国放射性废物处置场的规划建设与运行、放射性废物处理处置、废放射源收贮、放射性物质包装容器研发等业务的专业公司。
中核清原环境技术工程有限责任公司的生产经营活动以项目的形式展开，每个项目分别由退役治理作业、运输作业、处置作业等活动共同组成。公司的运行成本可以分解成各个项目的成本，项目成本往下可以分解成包含作业活动的各类作业成本。中核清原环境技术工程有限责任公司成本管理体系结构（见图1）。第一，处置作业成本构成。根据我国明确的废物处理规定以及特定处置项目处置活动、时间进度，在合理设定的情况下进行处置作业成本构成和科目的编制，总结出处置作业的成本构成。第二，退役治理作业成本构成。核退役具有源项复杂、工期长等方面的特点，想要总结出成本构成需要充分借助以往的工作经验，按照废物最小化的原则制定详细的废物分类工作，对各类废物进行妥善处理。考虑到高放成本、镭污染问题，需要相关人员在计算成本构成的时候严格把关工作范围。第三，运输成本构成。经过多年的发展，中核清原环境技术工程有限责任公司形成了相对完善的成本构成体系，并对产品运输成本问题进行了全面的考虑。
4.2基于价值链理论的企业成本管理完善策略4.2.1加强对企业内部价值链成本的分析，通过内部价值链分析进行成本管理
企业内部价值链是所有能为产品价值增加提供技术、工艺服务且存在差异的各个业务活动组成。企业内部价值链成本分析的目的是通过一系列的效益分析找到企业在激烈竞争环境下能够获得竞争力的关键。
第一，识别价值链上的业务活动。一是寻找独立的业务活动是根据企业发展特点和价值链原理进行价值创造以及独立于其他业务的活动。中核清原环境技术工程有限责任公司预期废物处置数量和理想计划存在差距，为此，在成本业务活动管理中需要在假定年度废物处置量的基础上才能计算出处置单价。二是划分业务活动类型。企业内部价值活动分为结构型、流程型、经营型。其中，结构型业务活动是指在潜移默化中影响企业经济实力的业务活动，特别是地理位置。流程型业务活动能够反映出企业业务流程效率，表现在高质量产品能够提升企业市场竞争地位。经营型业务活动和企业的日常管理密切关联，包含产品的生产、存货管理和销售。
第二，确定具有战略意义的业务活动。确定具有战略意义的业务活动需要找出被顾客认可的产品，不断挖掘产品潜在价值，实现产品的差异化发展。再次，实现对各个业务活动成本的追踪。价值链和成本管理结合的关键是进行“价值——成本”分析，追踪和价值创造相对应的成本，结合实际研究业务活动。现阶段，中核清原环境技术工程有限责任公司会计核算体系是按照产品而不是价值链活动归集成本的，一些成本信息和企业业务活动不对应。为了更好地实现基于价值链理论的企业成本管理，该公司发展需要在现有的核算体系之外打造一套按照价值链业务活动归集成本的会计核算体系。
第三，改善对价值链业务活动的管理。中核清原环境技术工程有限责任公司的成本管理不是成本越低越好，因为从事核物处理工作需要应用一些技术手段，技术的应用在无形中需要消耗更多的成本。为此，在进行成本管理的时候需要该企业在战略指导的坚持下，结合实际降低各部门成本费用，密切关注企业内部各价值链成本轻重关系，在为微软、IBM项目发展进行必要投资的基础上从废放射源治理、核设施退役、放射性物质（含放射源、放射性废物、乏燃料等）运输、全国放射性废物处置场的规划建设与运行、放射性废物处理处置、废放射源收贮、放射性物质包装容器研发各个业务流程上节省开支，从而更好地促进战略活动的实现。
4.2.2加強对企业外部价值链成本的分析，通过外部价值链分析进行成本管理
第一，加强对企业横向竞争者价值链成本的分析，通过对企业横向竞争者价值链成本分析企业可以采用成本标杆学习法来学习同行业中优秀竞争者的管理模式和方法，从而不断提升企业的发展竞争力。在通过比较分析之后如果发现企业发展面临比较强势的对手，企业本身也不懂得怎样在较短时间内得到发展，企业可以短期采取降低成本的方式来谋求发展。另外，企业财会人员可以从“价值链成本分析比较表”中找到自身和竞争者之间存在的成本差异，制定适合自身发展的策略。
第二，加强对企业纵向竞争者价值链成本的分析，通过纵向价值链分析实施战略成本管理。企业纵向竞争者价值链成本管理的目标是找到适合供应商、顾客、企业个体的综合成本管理方案。通过纵向价值链分析实施战略成本管理具体可以从以下几个方面进行：一是加强和上下游企业的信息沟通，提升双方交易效率。通过纵向价值链建立供应商、企业之间的信息共享机制，在信息共享机制的作用下，企业及时向供应商传达重要的成本信息，使得供应商调节自己的供货行为，节省成本。二是通过整合产业链降低企业的发展成本。在纵向价值链的支持下能够实现供应商、关键企业、顾客三者之间的联合行动，从而找到能够降低彼此发展成本的方法。现阶段，常见的降低三方联合成本的方法主要包括目标成本法和持续改进成本法。目标成本法一般是用来降低产品设计的成本，持续改善成本法一般是用来降低产品生产的成本费用的方法。
5 结束语
本文在价值链理论和基于价值链成本管理理论研究的基础上，以中核清原环境技术工程有限责任公司为基本研究对象，结合中核清原环境技术工程有限责任公司成本管理内容，对基于价值链理论的成本管理模式和实现策略进行了分析。但是结合目前发展情况来看，企业外部价值链的分析数据很难获得，在进行纵向、横向竞争者价值链分析的时候，企业需要获得产业链上其他企业的财务、非财务信息，在信息获取不完善的情况下为外部价值链的分析带来了一定困难，降低了信息分析准确率，甚至还会引发企业决策失误的问题。可见，基于价值链理论的企业成本管理研究还处于发展初期，和企业现有的财务管理存在差距。为此，在未来的基于价值链理论的成本管理研究还需要立足企业发展实际，结合企业实际情况探索出符合价值链成本分析的财务会计核算体系，实现基于价值链理论的会计核算体系构建。
参考文献：
[1] 张晓明.基于价值链理论的企业成本管理模式探讨[J].企业改革与管理，2017（17）：166，173.
[2] 王焕龙.基于价值链理论的企业成本管理模式[J].企业改革与管理，2017（17）：154，221.
[3] 郑博.价值链理论在A施工企业成本管理中的应用研究[D].吉林财经大学，201
[4] 王建立.试析基于价值链理论的企业成本管理模式[J].财经界（学术版），2017（14）：53- 54.
[5] 李湛伦.试析基于价值链理论的企业成本管理模式[J].中国国际财经（中英文），2017（9）：140- 141.
[6] 李华强.探析基于价值链理论的企业成本管理模式[J].财会学习，2017（9）：92- 93.
[7] 唐向阳.基于价值链的企业财务成本管理的分析与研究[J].中国总会计师，2016（5）：60- 61.
[8] 齐亚芬.价值链战略成本管理模式在企业中的应用[J].中国商论，2015（36）：43- 45.
[9] 肖东廷.基于价值链理论的施工企业战略成本管理研究[D].天津工业大学，2015.
