以审计整改为抓手 实现审计价值增值
崔亚林
摘要：为适应新常态下企业高质量发展的需求，内部审计的增值作用越来越被重视，对审计发现问题的整改落实是实现审计价值的重要途径，本文主要介绍航空工业H公司从健全审计发现问题整改工作的制度、组织机制入手，强化部署、指导，并建立相应监督考核机制的整改管理模式，经过几年的努力，审计发现问题整改工作取得了较为显著的成效，促进企业管理水平的稳步提升。
关键词：审计整改；内审价值；增值
党的十八大以来，我国经济、政治、社会和文化等领域逐渐进入新常态，新常态下，提高了对经济运行质量的要求，企业是构成市场经济的基本细胞，内部审计作为企业治理的基石之一，为适应企业高质量发展需求，逐步从传统的防弊模式向以风险导向、以内控为主线、以治理为目标、以增值为目的的现代内部审计模式转型，审计范围从常规的财务审计延伸至企业大宗贸易、投融资、重大项目管理等经营管理领域的各个方面。通过审计，企业能够发现自身存在的管理问题，而正视问题，并有勇气和智慧对问题进行治理和整改才能真正帮助企业提升自身价值，审计发现问题整改工作越来越受到国家和企业的重视。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中就将完善审计结果运用机制，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据列为重要工作内容。航空工业H公司高度重视审计发现问题整改工作，2012年开始，成立了审计发现问题领导小组，对审计整改工作进行集中布置、指导、检查和督办，通过审计发现问题整改工作，公司解决了管理中存在的一些顽症，在促进企业依法经营、规范管理、完善内控、防范风险、提高效益等方面发挥了积极作用。
一、审计发现问题整改工作总体思路
在企业不断加强自身管理建设中，逐步感受到审计发现问题整改对企业提升管理有很好的促进作用，通过审计，企业能够跳出自身的认识，更加客观地看到仍然存在的管理缺陷，通过整改，企业不断完善自身管理，提升竞争能力。正是意识到这点，航空工业H公司加强了审计发现问题的整改工作，从完善组织管理机制入手，加强整改工作的集中布置和指导，强化过程监督和评价，建立了刚性的监督考核机制，力求将整改工作落到实处，真正解决管理中的“顽症”，通过整改，审计意见逐项得到落实，审计增值作用得以实现。（见图1）
二、审计发现问题整改工作的主要做法
（一）完善整改组织体系，明确整改责任
为使整改工作有序推进，航空工业H公司完善了审计发现问题整改工作组织体系，明确了每一层组织的整改责任。首先成立以董事长为组长的审计发现问题整改领导小组，负责对整改工作的总体组织领导，领导小组下设审计发现问题整改办公室，负责整改的日常组织、监督检查和考核工作，办公室的常设机构为公司审计部门，成员由公司各主要管理职能部门组成，负责共同推进整改工作。其次在每一项审计意见下达后，根据审计内容成立专项整改工作组，专项整改工作组的组长由审计所涉及业务的主管公司领导担任，办公室负责组织协调督办，根据审计意见，专项整改工作组指定整改的主责单位和具体责任单位，由他们承担整改的具体组织和落实工作。通过建立整改组织体系，明晰了每一层组织的责任，建立了工作平台，加强部门的联动，提升工作合力，从组织上保障审计发现问题整改工作有力推进。（见图2）
（二）集中部署，强化指导，保障整改落到实处
1.集中部署，明确整改工作目标
在过去的审计发现问题整改工作中，常常会出现整改责任不清晰，各单位相互推诿，整改措施不彻底，只整改表象问题不整改管理实质问题等情况，导致屡审屡犯现象不断。为避免重复出现问题，真正将整改落实到改进管理过程中，航空工业H公司在集中部署阶段加强了顶层策划，充分运用专项整改工作组的力量，将整改工作与管理改进融合为一体，将完善制度、优化流程、建立风险防范机制、加强执行监控等作为整改的工作目标，保障通过整改真正提升管理水平。
在实施过程中，整改办公室充分加强与业务部门及整改工作组组长的沟通协调，保障各层组织清晰工作目标。在接到审计意见后，整改办公室首先对审计提出的问题和意见进行充分研究，对整改责任进行初步分工，而后，办公室会将有关要求与责任部门进行初步协商，并根据协商结果调整分工，同时也通知业务部门思考整改措施，然后，整改办公室将收集到的情况向专项整改工作组组长进行报告，为专题会议做好准备；在准备工作完成后，办公室组织各相关单位召开整改专题会议，集中部署整改要求，在部署会上，整改工作相关单位均须对提出的每一个问题及整改意见进行反思，逐一分析产生问题的原因，并有针对性地制定整改措施，每项整改措施还要求落实好整改的主责单位、责任人、整改完成时间，领导小组对整改措施逐项进行评审；整改布置会后，各主责单位还需根据布置会要求，制定更加细化的整改工作计划，落实具体工作要求、完成时间和具体责任单位、责任人。通过专题布置会，公司将整改责任和整改目标清晰传达给每一层组织，保障了整改工作的顺利实施。（见表1）
2.加强跟踪检查，落实整改执行
根据整改布置会部署，办公室发布正式通知，要求各单位按整改措施和计划实施整改工作，每月定期报送整改执行情况，分析未完成整改的原因，直至整改完成。审计部门对各单位报送的整改材料进行鉴证，检查整改的实施情况，跟踪掌握整改的工作动态。对整改中出现的疑问，审计部门运用专业特长，积极给予指导，对于需要其他部门协助的，积极协调各单位进行相互间的帮助。
3.定期召开例会，指导整改工作
对于部门层面难以整改的问题，公司充分发挥了审计发现问题整改领导小组的作用。公司实施定期例会制，在整改工作量大的期间，每月召开整改工作例会，通报整改的执行情况，对未完成整改的事项进行重点分析，对于整改中存在的困难，领导小组从公司层面出谋划策，帮助协调，对于整改执行力不够的，领导小组严明要求和进度。在领导小组的高度重視下和有力协调下，各责任单位更加关注整改工作，逐步解决整改中存在的障碍，对整改工作执行起到了有力的推动作用。
4.定期通报，促进整改进度
审计发现问题整改工作已作为公司管理工作中的一项重点内容，公司对整改执行情况实行定期通报制，每季度要向总经理办公会进行报告，总经理办公会根据执行情况，及时部署相关重点整改工作，对影响整改成效的事项通过干部大会进行通报，发挥信息公开的警醒作用，增强责任单位整改压力，督促各单位主动、积极落实审计意见，将审计发现问题整改归零，推动企业规范运营，强化管理，防范风险。
（三）建立监督考核机制，增强整改刚性约束
1.审计发现问题整改情况纳入绩效考核
为了增强对审计发现问题整改工作的刚性约束，提高各单位对整改工作的重视程度，航空工业H公司从2013年起，将审计发现问题整改執行情况纳入了公司组织绩效考核，2015年，审计发现问题整改率作为基础类指标列入了公司各单位的组织绩效考核，且对整改不力或拒不整改的列入审计问责事项，增强了整改工作的刚性约束机制，提高了各责任单位对此项工作的重视程度，保障整改工作落实到位，提升审计成果利用的效率。（见表2）
2.重要问题的整改列入公司督查督办工作，跟踪检查整改情况
公司将对经营管理影响程度较大的审计发现问题的整改工作列入督查督办工作，由审计部门每月对列入督察督办事项的问题整改情况进行跟踪检查。对未完成整改的问题，要求各整改责任牵头单位分析未完成整改的原因并报送下一步整改措施计划，直至审计发现问题整改归零。
三、整改工作实施效果
航空工业H公司对审计发现问题整改工作刚性管理和柔性指导相结合的方式，逐步化解了企业经营管理中的顽症，通过3年的努力，促进了公司76项问题得到整改，整改完成率达到94.7%，在完善公司内部管理制度、清理老账、加强筹资、降本增效、加强风险防控等方面取得了较为显著的成效，审计增值作用逐步得到体现和落实。
（一）完善工作制度，规范内部管理
针对审计中提出的管理不规范问题，公司不仅对所提出的表象问题进行整改，且举一反三，通过不断完善制度，优化流程，真正加强规范性管理，3年来修订完善了固定资产投资管理、工具管理、费用管理、资产转固、薪酬管理等方面的多项管理制度，促进企业运营规范化管理。
（二）积极清理老账，消化历史遗留问题
针对审计提出的长期老账较大问题，公司积极进行清理，近三年累计摊销消化科研费超垫支潜亏挂账金额17.65亿元，核销长期挂账应收账款1500余万元，盘活积压存货500余万元，对备用金进行了全面清理，已无三年以上备用金，通过清理老账，消化了历史遗留问题，减轻企业运营负担，保障企业持续发展。同时也通过完善科研费用管理制度、备用金管理制度、存货管理制度等防范此类问题再度出现。
（三）积极筹措资金，支持公司发展
针对审计提出的发展资金风险问题，公司采取了积极的筹资政策，争取到财政补助、国拨资金和低息贷款支持公司发展，运用保理融资等方式向市场融资，在货款回笼方面采取更积极主动的方法促进货款尽早回收，积极盘活老厂区土地，运用市场方式出售，通过多种渠道积极融资，降低公司资金风险。
（四）加强成本管控，降低公司运营成本
针对审计中提出了成本费用率控制的问题，公司加强了成本管控。开展了降本工程，制定了降本方案顶层规划《关于公司开展全价值链降本工程工作的通知》，下发了《关于落实降本增效八项重点措施的通知》，从战略层面着手降本，全面推进预算控制、成本考核、集中采购、价格审核等工作，促进长效降本机制的建立；实行点滴行动，实施了水电社会化移交，亏损企业注销，票务集中管理，游泳池盈亏监控，老干部楼水电损耗改进，引入节能项目等方案，每年能节约成本上千万元；通过争取财政补贴、政策性贷款、优惠利率贷款等途径筹措资金，年节约资金成本8000余万元。
（五）采取有效措施，积极防范风险
针对审计提出的新区建设风险，公司采取了积极的防范措施。针对搬迁中存在的生产与建设之间的冲突，公司制定了《航空工业H公司老厂区整体搬迁启动方案》，对搬迁工作进行了全面规划，成立了搬迁工作领导小组，下设若干专业组，加强对搬迁工作的组织领导，确保搬迁工作有序推进；针对航空城建设成本的控制风险，公司对建设成本构成进行了深入分析，编制完成了《新区一期工程投资测算》，进一步深入分析前期建设成本，在后期的建设上将进一步优化建设标准，合理选择主材档次，强化设计阶段的成本控制，同时通过市场化招标，控制好建设成本。
参考文献：
[1]刘力云.为充分发挥审计作用提供制度保障[J].中国审计，2016：（1），P41-42.
[2]耿建新.完善审计结果应用机制，充分发挥审计工作效果[J].中国审计，2016：（1）P43-44.
[3]罗平.提高审计整改执行力，念好权利运行“紧箍咒”[J].中国审计，2016：（5），P43-44.
[4]国务院国有资产监督管理委员会.关于加强中央企业内部审计工作的通知. 2005.
[5]中共中央办公厅、国务院办公厅.关于完善审计制度若干重大问题的框架意见. 2015.
（作者单位：中国航空工业集团公司审计中心）
摘要：为适应新常态下企业高质量发展的需求，内部审计的增值作用越来越被重视，对审计发现问题的整改落实是实现审计价值的重要途径，本文主要介绍航空工业H公司从健全审计发现问题整改工作的制度、组织机制入手，强化部署、指导，并建立相应监督考核机制的整改管理模式，经过几年的努力，审计发现问题整改工作取得了较为显著的成效，促进企业管理水平的稳步提升。
关键词：审计整改；内审价值；增值
党的十八大以来，我国经济、政治、社会和文化等领域逐渐进入新常态，新常态下，提高了对经济运行质量的要求，企业是构成市场经济的基本细胞，内部审计作为企业治理的基石之一，为适应企业高质量发展需求，逐步从传统的防弊模式向以风险导向、以内控为主线、以治理为目标、以增值为目的的现代内部审计模式转型，审计范围从常规的财务审计延伸至企业大宗贸易、投融资、重大项目管理等经营管理领域的各个方面。通过审计，企业能够发现自身存在的管理问题，而正视问题，并有勇气和智慧对问题进行治理和整改才能真正帮助企业提升自身价值，审计发现问题整改工作越来越受到国家和企业的重视。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中就将完善审计结果运用机制，把审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据列为重要工作内容。航空工业H公司高度重视审计发现问题整改工作，2012年开始，成立了审计发现问题领导小组，对审计整改工作进行集中布置、指导、检查和督办，通过审计发现问题整改工作，公司解决了管理中存在的一些顽症，在促进企业依法经营、规范管理、完善内控、防范风险、提高效益等方面发挥了积极作用。
一、审计发现问题整改工作总体思路
在企业不断加强自身管理建设中，逐步感受到审计发现问题整改对企业提升管理有很好的促进作用，通过审计，企业能够跳出自身的认识，更加客观地看到仍然存在的管理缺陷，通过整改，企业不断完善自身管理，提升竞争能力。正是意识到这点，航空工业H公司加强了审计发现问题的整改工作，从完善组织管理机制入手，加强整改工作的集中布置和指导，强化过程监督和评价，建立了刚性的监督考核机制，力求将整改工作落到实处，真正解决管理中的“顽症”，通过整改，审计意见逐项得到落实，审计增值作用得以实现。（见图1）
二、审计发现问题整改工作的主要做法
（一）完善整改组织体系，明确整改责任
为使整改工作有序推进，航空工业H公司完善了审计发现问题整改工作组织体系，明确了每一层组织的整改责任。首先成立以董事长为组长的审计发现问题整改领导小组，负责对整改工作的总体组织领导，领导小组下设审计发现问题整改办公室，负责整改的日常组织、监督检查和考核工作，办公室的常设机构为公司审计部门，成员由公司各主要管理职能部门组成，负责共同推进整改工作。其次在每一项审计意见下达后，根据审计内容成立专项整改工作组，专项整改工作组的组长由审计所涉及业务的主管公司领导担任，办公室负责组织协调督办，根据审计意见，专项整改工作组指定整改的主责单位和具体责任单位，由他们承担整改的具体组织和落实工作。通过建立整改组织体系，明晰了每一层组织的责任，建立了工作平台，加强部门的联动，提升工作合力，从组织上保障审计发现问题整改工作有力推进。（见图2）
（二）集中部署，强化指导，保障整改落到实处
1.集中部署，明确整改工作目标
在过去的审计发现问题整改工作中，常常会出现整改责任不清晰，各单位相互推诿，整改措施不彻底，只整改表象问题不整改管理实质问题等情况，导致屡审屡犯现象不断。为避免重复出现问题，真正将整改落实到改进管理过程中，航空工业H公司在集中部署阶段加强了顶层策划，充分运用专项整改工作组的力量，将整改工作与管理改进融合为一体，将完善制度、优化流程、建立风险防范机制、加强执行监控等作为整改的工作目标，保障通过整改真正提升管理水平。
在实施过程中，整改办公室充分加强与业务部门及整改工作组组长的沟通协调，保障各层组织清晰工作目标。在接到审计意见后，整改办公室首先对审计提出的问题和意见进行充分研究，对整改责任进行初步分工，而后，办公室会将有关要求与责任部门进行初步协商，并根据协商结果调整分工，同时也通知业务部门思考整改措施，然后，整改办公室将收集到的情况向专项整改工作组组长进行报告，为专题会议做好准备；在准备工作完成后，办公室组织各相关单位召开整改专题会议，集中部署整改要求，在部署会上，整改工作相关单位均须对提出的每一个问题及整改意见进行反思，逐一分析产生问题的原因，并有针对性地制定整改措施，每项整改措施还要求落实好整改的主责单位、责任人、整改完成时间，领导小组对整改措施逐项进行评审；整改布置会后，各主责单位还需根据布置会要求，制定更加细化的整改工作计划，落实具体工作要求、完成时间和具体责任单位、责任人。通过专题布置会，公司将整改责任和整改目标清晰传达给每一层组织，保障了整改工作的顺利实施。（见表1）
2.加强跟踪检查，落实整改执行
根据整改布置会部署，办公室发布正式通知，要求各单位按整改措施和计划实施整改工作，每月定期报送整改执行情况，分析未完成整改的原因，直至整改完成。审计部门对各单位报送的整改材料进行鉴证，检查整改的实施情况，跟踪掌握整改的工作动态。对整改中出现的疑问，审计部门运用专业特长，积极给予指导，对于需要其他部门协助的，积极协调各单位进行相互间的帮助。
3.定期召开例会，指导整改工作
对于部门层面难以整改的问题，公司充分发挥了审计发现问题整改领导小组的作用。公司实施定期例会制，在整改工作量大的期间，每月召开整改工作例会，通报整改的执行情况，对未完成整改的事项进行重点分析，对于整改中存在的困难，领导小组从公司层面出谋划策，帮助协调，对于整改执行力不够的，领导小组严明要求和进度。在领导小组的高度重視下和有力协调下，各责任单位更加关注整改工作，逐步解决整改中存在的障碍，对整改工作执行起到了有力的推动作用。
4.定期通报，促进整改进度
审计发现问题整改工作已作为公司管理工作中的一项重点内容，公司对整改执行情况实行定期通报制，每季度要向总经理办公会进行报告，总经理办公会根据执行情况，及时部署相关重点整改工作，对影响整改成效的事项通过干部大会进行通报，发挥信息公开的警醒作用，增强责任单位整改压力，督促各单位主动、积极落实审计意见，将审计发现问题整改归零，推动企业规范运营，强化管理，防范风险。
（三）建立监督考核机制，增强整改刚性约束
1.审计发现问题整改情况纳入绩效考核
为了增强对审计发现问题整改工作的刚性约束，提高各单位对整改工作的重视程度，航空工业H公司从2013年起，将审计发现问题整改執行情况纳入了公司组织绩效考核，2015年，审计发现问题整改率作为基础类指标列入了公司各单位的组织绩效考核，且对整改不力或拒不整改的列入审计问责事项，增强了整改工作的刚性约束机制，提高了各责任单位对此项工作的重视程度，保障整改工作落实到位，提升审计成果利用的效率。（见表2）
2.重要问题的整改列入公司督查督办工作，跟踪检查整改情况
公司将对经营管理影响程度较大的审计发现问题的整改工作列入督查督办工作，由审计部门每月对列入督察督办事项的问题整改情况进行跟踪检查。对未完成整改的问题，要求各整改责任牵头单位分析未完成整改的原因并报送下一步整改措施计划，直至审计发现问题整改归零。
三、整改工作实施效果
航空工业H公司对审计发现问题整改工作刚性管理和柔性指导相结合的方式，逐步化解了企业经营管理中的顽症，通过3年的努力，促进了公司76项问题得到整改，整改完成率达到94.7%，在完善公司内部管理制度、清理老账、加强筹资、降本增效、加强风险防控等方面取得了较为显著的成效，审计增值作用逐步得到体现和落实。
（一）完善工作制度，规范内部管理
针对审计中提出的管理不规范问题，公司不仅对所提出的表象问题进行整改，且举一反三，通过不断完善制度，优化流程，真正加强规范性管理，3年来修订完善了固定资产投资管理、工具管理、费用管理、资产转固、薪酬管理等方面的多项管理制度，促进企业运营规范化管理。
（二）积极清理老账，消化历史遗留问题
针对审计提出的长期老账较大问题，公司积极进行清理，近三年累计摊销消化科研费超垫支潜亏挂账金额17.65亿元，核销长期挂账应收账款1500余万元，盘活积压存货500余万元，对备用金进行了全面清理，已无三年以上备用金，通过清理老账，消化了历史遗留问题，减轻企业运营负担，保障企业持续发展。同时也通过完善科研费用管理制度、备用金管理制度、存货管理制度等防范此类问题再度出现。
（三）积极筹措资金，支持公司发展
针对审计提出的发展资金风险问题，公司采取了积极的筹资政策，争取到财政补助、国拨资金和低息贷款支持公司发展，运用保理融资等方式向市场融资，在货款回笼方面采取更积极主动的方法促进货款尽早回收，积极盘活老厂区土地，运用市场方式出售，通过多种渠道积极融资，降低公司资金风险。
（四）加强成本管控，降低公司运营成本
针对审计中提出了成本费用率控制的问题，公司加强了成本管控。开展了降本工程，制定了降本方案顶层规划《关于公司开展全价值链降本工程工作的通知》，下发了《关于落实降本增效八项重点措施的通知》，从战略层面着手降本，全面推进预算控制、成本考核、集中采购、价格审核等工作，促进长效降本机制的建立；实行点滴行动，实施了水电社会化移交，亏损企业注销，票务集中管理，游泳池盈亏监控，老干部楼水电损耗改进，引入节能项目等方案，每年能节约成本上千万元；通过争取财政补贴、政策性贷款、优惠利率贷款等途径筹措资金，年节约资金成本8000余万元。
（五）采取有效措施，积极防范风险
针对审计提出的新区建设风险，公司采取了积极的防范措施。针对搬迁中存在的生产与建设之间的冲突，公司制定了《航空工业H公司老厂区整体搬迁启动方案》，对搬迁工作进行了全面规划，成立了搬迁工作领导小组，下设若干专业组，加强对搬迁工作的组织领导，确保搬迁工作有序推进；针对航空城建设成本的控制风险，公司对建设成本构成进行了深入分析，编制完成了《新区一期工程投资测算》，进一步深入分析前期建设成本，在后期的建设上将进一步优化建设标准，合理选择主材档次，强化设计阶段的成本控制，同时通过市场化招标，控制好建设成本。
参考文献：
[1]刘力云.为充分发挥审计作用提供制度保障[J].中国审计，2016：（1），P41-42.
[2]耿建新.完善审计结果应用机制，充分发挥审计工作效果[J].中国审计，2016：（1）P43-44.
[3]罗平.提高审计整改执行力，念好权利运行“紧箍咒”[J].中国审计，2016：（5），P43-44.
[4]国务院国有资产监督管理委员会.关于加强中央企业内部审计工作的通知. 2005.
[5]中共中央办公厅、国务院办公厅.关于完善审计制度若干重大问题的框架意见. 2015.
（作者单位：中国航空工业集团公司审计中心）
