营改增政策背景下的企业税务筹划
陈露
摘要：我国现已全面完成的营业税改征增值税的政策变更，在营改增政策变更之后，有些企业因为税收负担减少了而欢喜，有些企业因为税收加重了而忧愁。我国的营改增政策属于初始阶段，在很多方面还有所欠缺，关于税收的一些问题还没有具体的政策去解决。因此出现了一些企业因为重复税收的问题得到解决而减轻了税收负担的情况，但也有因为税率的增高而加重了税收负担。所以，为了公司的长远发展，结合营改增的政策制定新的税务筹划成为企业的当务之急。而本文主要是针对营改增政策颁布后出现的问题进行税务筹划分析。
关键词：营改增政策；企业；税务筹划
营业税和增值税，本是我国两大主体税种，在税收体系中占到相当大比重。营业税是中国独有的一个税种，是中国特色经济的一个产物，长期以来由于计算简单，征税成本低以及管理方便一直使用。但是营业税也有其弊端，例如说重复征税以及瞒报偷税漏税，这些都是营业税的显著缺点。从2012年1月1日起，营业税改征增值税，以下简称营改增，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点，随着时间的推移营改增试点范围和区域不断扩大并向全国推广。从2016年5月1日起，中国已全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，增值税全面取代营业税，营业税退出历史舞台。现行的营改增政策将营业税改为增值税后，由于增值税制度将更加规范，让重复收税和税收偷税漏税这些不合理的情况得到了解决。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革，这也是政府在税收方面的一大重要、惠民的改革。
一、營业税和增值税间的区别以及比较
（一）营业税
营业税简单来说是根据企业的营业额征收的税，一般税率为5%。这种税收方式只需要看企业的最终营业额，不需要关注生产资料的购进，过程简单，容易计算，也方便管理。很多营业税税户不需要请会计，自己也可以计算应交的营业税额。但营业税存在一个问题，就是在流通过程中要重复征税，因为他只看营业额不看营业的增值部分。举例来说，某企业用100万元购买一项服务，这个100万的价款中包含95万的营业额和5万的营业税，如果此时我以120万的价格把这项服务卖出去，我还要再根据120万的营业额再交6万的税（120*5%）。也就是说一项产品流转次数越多，要重复缴纳的营业税就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际负担了十次消费税。这便是营业税的不合理之处。
（二）增值税
增值税，如其名字他是对“增值部分交税”，他与营业税有着很大的差别，它是将企业的营业收入减去购入成本后，多出来的收入作为增值，是只需要交纳增值的税收。举例来说，像上面的企业一样，如果100万购入A产品，然后以120万卖出，税率为17%，只需要缴纳3.4万元的税金（120*17%–100*17%=3.4万元），远少于营业税。所以虽然表面上看增值税税率为17%，营业税税率为5%，觉得增值税交税多，但其实增值税税率高恰恰是因为增值税交税比较少。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况企业如果是小规模纳税人，税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说优势不小。
（三）增值税的利弊
在营改增政策实施后，增值税有利有弊。好的是让企业只需要按照增值部分缴纳税收，从而降低了企业的税收。可以让企业在商榷物品定价的时候不用过多的考虑到税收方面的支出，从而降低物品的定价，进而降低了消费者的消费压力，实现企业与消费者双赢的局面。增值税与营业税有一个不同点，便是营业税第一手征收的是地税局，而增值税第一手征收的就是国税局了。第一手是国税局可以省去很多环节，减轻了税收员的工作负担，也减少了贪污腐败事件。
但是增值税也有不足之处，它从成本上减少重复税收进而减轻了企业的税收负担，但是在其具体的项目成本范畴没能得进一步的完善，也没有详细的说明。像有些项目支出可以算是项目成本，但是不在规定的成本范围内，导致企业仍需要缴纳这部分的税费。
二、税务筹划在“营改增”政策下的具体实施
面对这些问题，企业需要采取合法、正当的方式对企业税务进行筹划，从而让企业合法合理的少交税。而税务筹划可以从以下几点开展。
（一）纳税人身份筹划
纳税人可以根据无差别平衡点增值率分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在纳税上是有区别的。小规模纳税人的纳税费=销售额×税率，小规模纳税人税率一般为3%，相比一般纳税人来说税率较低。一般纳税人增值税税率为17%，税率高于小规模纳税人但一般纳税人实行的是抵扣制即应纳税额=销项税-进项税，一般纳税人有一些项目可以与税费相抵消。因此两个不同的纳税人有着不同的纳税政策，在税收筹划的时候可以结合企业情况选用合适的纳税人身份。
（二）纳税时间筹划
在企业纳税时，时间点的选择不同会影响到企业的资金使用成本。企业的进项税认证时间点和销项税发票的开具时间的企业是可以选择的，企业可以通过对这两个时间点的筹划，合理合法的推延纳税时间，从而降低企业的资金使用成本。比如说企业可以根据当期销项税额来确定当期需认证的进项税，当期销项税额为10万，如果当期认证10万元的进项税，则当期实际应纳税额为0。当期企业不需要交增值税，这为企业减少资金占用，则赢得了资金的使用成本。再例如说我们推迟开具销项税发票会减少当期销项税额，从而减少当期应纳税额，这也同样减少了因交税而对企业的资金占用。所以从资金使用成本这个角度来说纳税时间筹划也是一个可以考虑的方面。
（三）采购业务筹划
在确定纳税人身份后，结合纳税人身份制定采购计划。在筹划的时候优先选用纳税人为一般纳税人的材料供应商，因为这种供应商是一般纳税人的话会让企业取得17%的进项税，在企业交增值税的时候就多了可以抵扣的进项税，因而少交一些增值税。当然这个的前提是供应商提供的材料有质量保证。
（四）销售业务筹划
销售业务可以从多方面进行筹划，比如同行外包的劳务可以增加进项税款，从而降低企业税收负担。还有在最后结算的时候不采取一次付完的方式，而是分期进行结算，这样可以降低税收压力。同时了解国家规定的不同经营方式的不同税收，来选择一个比较划算的方式来减少企业的税费。
（五）优惠政策筹划
动态掌握国家的各种优惠政策，并合理的利用这些政策来开展筹划工作，从适合企业的优惠政策中合理确定企业的进款项目、寻找更多适合企业的免税项目、选择合适企业的税种等等。从而让企业在有法可依的条件下最大化的合理、合法避税，进而降低企业的税费支出。
（六）税务申报筹划
财政部税收司对申报纳税的方式分为合并申报和各自申报两类。这两种申报方式的税费同样是有区别的，因此，在向地税务机关申报之前需要对企业的实际情况进行考察，经过考察之后确定适合企业的最低税费的申报方式。
三、结语
营改增政策是我国税收政策上的一大进步，也代表了我国税收的合理水平。因此企业想要通过合法的避税方式来降低企业自身的税费，需要对营改增政策进行详细的钻研，从而制定出一份适合企业发展的税务筹划。要想利用好政策的优势还需要根据企业的实际情况进行研究。因此一份好的税务筹划不仅需要政策的支持，还需要企业合理得当的统筹。
参考文献：
[1]张如意.营改增对建安企业的税务筹划影响[J/OL].财会学习，2017，（15）：175+177.
[2]张小会.营改增政策背景下的企业税务筹划研究[J].经贸实践，2017，（06）：111.
[3]卞征峰.“营改增”背景下施工企业的税收筹划[J/OL].财会学习，2016，（12）：153+155.
（作者单位：云南交通职业技术学院）
摘要：我国现已全面完成的营业税改征增值税的政策变更，在营改增政策变更之后，有些企业因为税收负担减少了而欢喜，有些企业因为税收加重了而忧愁。我国的营改增政策属于初始阶段，在很多方面还有所欠缺，关于税收的一些问题还没有具体的政策去解决。因此出现了一些企业因为重复税收的问题得到解决而减轻了税收负担的情况，但也有因为税率的增高而加重了税收负担。所以，为了公司的长远发展，结合营改增的政策制定新的税务筹划成为企业的当务之急。而本文主要是针对营改增政策颁布后出现的问题进行税务筹划分析。
关键词：营改增政策；企业；税务筹划
营业税和增值税，本是我国两大主体税种，在税收体系中占到相当大比重。营业税是中国独有的一个税种，是中国特色经济的一个产物，长期以来由于计算简单，征税成本低以及管理方便一直使用。但是营业税也有其弊端，例如说重复征税以及瞒报偷税漏税，这些都是营业税的显著缺点。从2012年1月1日起，营业税改征增值税，以下简称营改增，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点，随着时间的推移营改增试点范围和区域不断扩大并向全国推广。从2016年5月1日起，中国已全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，增值税全面取代营业税，营业税退出历史舞台。现行的营改增政策将营业税改为增值税后，由于增值税制度将更加规范，让重复收税和税收偷税漏税这些不合理的情况得到了解决。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革，这也是政府在税收方面的一大重要、惠民的改革。
一、營业税和增值税间的区别以及比较
（一）营业税
营业税简单来说是根据企业的营业额征收的税，一般税率为5%。这种税收方式只需要看企业的最终营业额，不需要关注生产资料的购进，过程简单，容易计算，也方便管理。很多营业税税户不需要请会计，自己也可以计算应交的营业税额。但营业税存在一个问题，就是在流通过程中要重复征税，因为他只看营业额不看营业的增值部分。举例来说，某企业用100万元购买一项服务，这个100万的价款中包含95万的营业额和5万的营业税，如果此时我以120万的价格把这项服务卖出去，我还要再根据120万的营业额再交6万的税（120*5%）。也就是说一项产品流转次数越多，要重复缴纳的营业税就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际负担了十次消费税。这便是营业税的不合理之处。
（二）增值税
增值税，如其名字他是对“增值部分交税”，他与营业税有着很大的差别，它是将企业的营业收入减去购入成本后，多出来的收入作为增值，是只需要交纳增值的税收。举例来说，像上面的企业一样，如果100万购入A产品，然后以120万卖出，税率为17%，只需要缴纳3.4万元的税金（120*17%–100*17%=3.4万元），远少于营业税。所以虽然表面上看增值税税率为17%，营业税税率为5%，觉得增值税交税多，但其实增值税税率高恰恰是因为增值税交税比较少。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。更何况企业如果是小规模纳税人，税率只有3%，还可以代开发票，比起营业税来说优势不小。
（三）增值税的利弊
在营改增政策实施后，增值税有利有弊。好的是让企业只需要按照增值部分缴纳税收，从而降低了企业的税收。可以让企业在商榷物品定价的时候不用过多的考虑到税收方面的支出，从而降低物品的定价，进而降低了消费者的消费压力，实现企业与消费者双赢的局面。增值税与营业税有一个不同点，便是营业税第一手征收的是地税局，而增值税第一手征收的就是国税局了。第一手是国税局可以省去很多环节，减轻了税收员的工作负担，也减少了贪污腐败事件。
但是增值税也有不足之处，它从成本上减少重复税收进而减轻了企业的税收负担，但是在其具体的项目成本范畴没能得进一步的完善，也没有详细的说明。像有些项目支出可以算是项目成本，但是不在规定的成本范围内，导致企业仍需要缴纳这部分的税费。
二、税务筹划在“营改增”政策下的具体实施
面对这些问题，企业需要采取合法、正当的方式对企业税务进行筹划，从而让企业合法合理的少交税。而税务筹划可以从以下几点开展。
（一）纳税人身份筹划
纳税人可以根据无差别平衡点增值率分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在纳税上是有区别的。小规模纳税人的纳税费=销售额×税率，小规模纳税人税率一般为3%，相比一般纳税人来说税率较低。一般纳税人增值税税率为17%，税率高于小规模纳税人但一般纳税人实行的是抵扣制即应纳税额=销项税-进项税，一般纳税人有一些项目可以与税费相抵消。因此两个不同的纳税人有着不同的纳税政策，在税收筹划的时候可以结合企业情况选用合适的纳税人身份。
（二）纳税时间筹划
在企业纳税时，时间点的选择不同会影响到企业的资金使用成本。企业的进项税认证时间点和销项税发票的开具时间的企业是可以选择的，企业可以通过对这两个时间点的筹划，合理合法的推延纳税时间，从而降低企业的资金使用成本。比如说企业可以根据当期销项税额来确定当期需认证的进项税，当期销项税额为10万，如果当期认证10万元的进项税，则当期实际应纳税额为0。当期企业不需要交增值税，这为企业减少资金占用，则赢得了资金的使用成本。再例如说我们推迟开具销项税发票会减少当期销项税额，从而减少当期应纳税额，这也同样减少了因交税而对企业的资金占用。所以从资金使用成本这个角度来说纳税时间筹划也是一个可以考虑的方面。
（三）采购业务筹划
在确定纳税人身份后，结合纳税人身份制定采购计划。在筹划的时候优先选用纳税人为一般纳税人的材料供应商，因为这种供应商是一般纳税人的话会让企业取得17%的进项税，在企业交增值税的时候就多了可以抵扣的进项税，因而少交一些增值税。当然这个的前提是供应商提供的材料有质量保证。
（四）销售业务筹划
销售业务可以从多方面进行筹划，比如同行外包的劳务可以增加进项税款，从而降低企业税收负担。还有在最后结算的时候不采取一次付完的方式，而是分期进行结算，这样可以降低税收压力。同时了解国家规定的不同经营方式的不同税收，来选择一个比较划算的方式来减少企业的税费。
（五）优惠政策筹划
动态掌握国家的各种优惠政策，并合理的利用这些政策来开展筹划工作，从适合企业的优惠政策中合理确定企业的进款项目、寻找更多适合企业的免税项目、选择合适企业的税种等等。从而让企业在有法可依的条件下最大化的合理、合法避税，进而降低企业的税费支出。
（六）税务申报筹划
财政部税收司对申报纳税的方式分为合并申报和各自申报两类。这两种申报方式的税费同样是有区别的，因此，在向地税务机关申报之前需要对企业的实际情况进行考察，经过考察之后确定适合企业的最低税费的申报方式。
三、结语
营改增政策是我国税收政策上的一大进步，也代表了我国税收的合理水平。因此企业想要通过合法的避税方式来降低企业自身的税费，需要对营改增政策进行详细的钻研，从而制定出一份适合企业发展的税务筹划。要想利用好政策的优势还需要根据企业的实际情况进行研究。因此一份好的税务筹划不仅需要政策的支持，还需要企业合理得当的统筹。
参考文献：
[1]张如意.营改增对建安企业的税务筹划影响[J/OL].财会学习，2017，（15）：175+177.
[2]张小会.营改增政策背景下的企业税务筹划研究[J].经贸实践，2017，（06）：111.
[3]卞征峰.“营改增”背景下施工企业的税收筹划[J/OL].财会学习，2016，（12）：153+155.
（作者单位：云南交通职业技术学院）
