探析事业单位内部会计监督
周艳平
摘要：目前事业单位内部会计监督存在着重业务轻财务、重管理轻内控、重货币轻实物、重人情轻合规等问题，如何强化会计监督职能，本文从明确会计主体责任、完善内部控制、提高核算水平、营造会计监督氛围等方面进行了分析研究。
关键词：事业单位；会计监督；会计核算
会计监督是会计的基本职能之一，是指会计机构和会计人员通过会计手段对经济活动合法性、合理性和有效性所进行的监督。随着经济的发展，事业单位经济成份日趋多元，复杂的经济现象和不规范的经济行为不断出现，为社会经济的健康发展带来不利影响。会计监督作为经济监督体系中最直接、最主要的一种手段，其有效性就显得尤为重要。
一、事业单位内部会计监督职能的重要性
事业单位会计服务的利益主体实际上是国家。国家是行政事业单位财产的所有者，国家为了保护其财产所有权免受侵害，也需要通过会计监督来提高资金使用效率。
（一）强化会计监督职能，有利于合理配置财务资源
在资金运动全过程中，有效发挥会计监督职能，对各个环节进行有效监控，凡事有预算，分配有标准，执行不超标，以此规范会计行为，提高信息质量，促进财务资源的有效配置，起到节约资金的效果。
（二）强化会计监督职能，有利于规范财务开支行为
会计监督的有效发挥对财务活动起到 “把关守口” 的作用。严格按照财务制度进行财务核算监督，确保每笔开支都有规可依，有据可查，有利于保证各项财务活动的合法、合规。特别是在当前财权与事权分离的情况下，能有效约束事权行使者，将“道德风险”降到最低。
（三）强化会计监督职能，有利于减少审计风险
会计监督通过对各项经济业务的原始会计资料进行归集、分析、审核，实施对资金运动全过程的控制与掌握，具有最直接、最及时的特点，其他监督形式如审计监督、财政监督等，都要利用会计监督提供的信息资料。如果能以会计监督作为先导，自身先把好自身的关，就可以减少错弊，达到降低审计风险的目的。
二、事业单位内部会计监督中存在的问题
从当前情况来看，很多事业单位内部会计监督效果并不尽人意，突出表现在以下几方面：
（一）重业务轻财务
有的单位负责人法律意识淡薄，缺乏对会计监督必要性、重要性的正确认识，片面认为会计只不过是“算算账、报报账”，和单位重点工作相比无足轻重；甚至认为财会部门严格遵守财经法规和规章制度是多管闲事；还有的搞长官意志，个人说了算，甚至授意会计人员做假账私设“小金库”，造成会计管理混乱。
（二）重管理轻内控
有的单位内部控制制度不健全，现行制度滞后于现实需要，规定笼统。对财务开支、财产清查、政府采购等重大决策事项缺乏相应制约机制，财会人员对重要决策参与程度较低；有的单位规章制度形同虚设，对执行效果不落实、不考核，造成资源浪费；还有的岗位设置不符合“不相容”原则，人员配备不足，没有明确的岗位责任约束，造成职责履行弱化。
（三）重表象轻实质
对票据的审核，只注重表面现象，机械性处理，忽略其背后深层次的经济实质。对票据的真实性不加以认真核对，造成一些虛假发票入账；对费用开支的审核不到位，致使开支超标；对“三公经费”和会议费培训费等不关注计划及预算控制；办公费印刷费等不关注是否有明细清单，或者明细清单所列商品单价的合理区间；对专项费用没有严格实行专款专用，公用经费挤占项目经费等。
（四）重货币轻实物
会计监督只着眼于货币监督，而忽视实物监督。对资产和物资缺少日常监督管理环节，没有购、用、存登记，没有出入库管理，日常不盘点、不清查，也不关注库存储备情况，购买和使用随意；资产管理粗放，不察看不维护，应报废的不及时申请报废，造成资产虚增。还有的单位资产多年账实不符，也不追查原因，影响了财产的安全完整。
（五）重人情轻合规
有的财会人员缺乏职业风险意识，囿于人情世故，不坚持原则或不敢坚持原则，对开支、报销中存在的一些问题睁一只眼闭一只眼，对违反纪律的人和事不抵制、不拒绝，在报销事项中打人情牌，按关系说话，做不到一视同仁。
三、如何提高内部会计监督的有效性
针对前文我国行政事业单位会计监督中存在的问题，提出以下几点建议：
（一）强化“一把手”的会计主体责任
单位负责人作为会计责任的主体，要切实落实对财会工作负总责的要求，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，主动学习掌握财会规定和财经纪律。对哪些违规？哪些违法？一定要心中有数。在财务问题上，自觉遵守财经纪律，不授意、指使、强令会计人员违法违规办理会计事项，对会计人员正确行使职权进行会计监督给予鼓励和支持。对于违反财务制度的行为，要批评、制止、甚至处理，给会计人员发挥会计监督职能奠定基础。
（二）建立健全内部控制制度
坚持“不相容职务必须分离”的原则，严格落实业务操作和授权制度对会计工作各岗位的明确分工，强化岗位约束力，强化对“一把手”经济行为的约束，规范大额资金审批制度和程序；建立问责制，按照“谁决策谁负责”的原则，设立领导干部责任问责制，对决策失误、违法乱纪的行为要追究责任。建立健全财务规章制度，对滞后的及时修订完善；对内容笼统、缺乏操作性的制定实施细则；对存在制度空白领域的，要尽快研究出台新的。确保制度的高效执行。
（三）有效提高会计核算水平
首先要加强事前控制。会计人员要参与到资产配置、物资采购等业务筹划活动中，深入了解项目资金需求情况。其次要抓好事中控制。货币监督时，要重点关注其背后的经济实质及项目经济业务内容的合法性。实物监督时，要确保单位有健全的资产管理制度，物品采购与领用有严格的出入库管理登记，购置和领用物品与业务量有合理的配比关系。最后要做好事后分析和监督。财会人员应对生成的会计报表等资料进行分析，找出经费管理中存在的问题，找到加强财务管理的重要环节和风险点。
（四）提高财会人员职业素养
财会人员素质是加强内部会计监督的关键，要提高会计监督的有效性，必须提高财会人员的整体素质。财会人员要牢固树立遵纪守法，忠于职守，严格监督，实事求是的良好职业道德，切实担负起“严管家”“守门员”的责任。对新问题和新形势要有敏感性和判断力，要加强对财会专业技能和财经法规的学习和宣传，提高对会计业务的处理能力和应变能力。
（五）要营造会计监督的良好氛围
会计监督是一项多部门配合、综合性强的系统工程，需要多个部门的共同配合。财会部门要积极主动宣传财经纪律和财会政策，加强对财会业务的辅导，帮助职工了解、熟悉、掌握财会制度和财经纪律。其他部门也要认识到会计监督所监督的对象是单位的经济活动，并不是针对某个人或某个部门的行为，在工作中自觉遵守财会规定，有预算有计划，不倒逼财务，共同营造会计监督的良好氛围。
参考文献：
[1]《会计法》.
[2]段周畅.关于强化会计监督的思考[J].现代商业，2010 （02）：253 -254.
[3]蒋行礼.我国会计监督的现状及对策[J].企业导报，2010 （5）：128.
（作者单位：河南银监局）
摘要：目前事业单位内部会计监督存在着重业务轻财务、重管理轻内控、重货币轻实物、重人情轻合规等问题，如何强化会计监督职能，本文从明确会计主体责任、完善内部控制、提高核算水平、营造会计监督氛围等方面进行了分析研究。
关键词：事业单位；会计监督；会计核算
会计监督是会计的基本职能之一，是指会计机构和会计人员通过会计手段对经济活动合法性、合理性和有效性所进行的监督。随着经济的发展，事业单位经济成份日趋多元，复杂的经济现象和不规范的经济行为不断出现，为社会经济的健康发展带来不利影响。会计监督作为经济监督体系中最直接、最主要的一种手段，其有效性就显得尤为重要。
一、事业单位内部会计监督职能的重要性
事业单位会计服务的利益主体实际上是国家。国家是行政事业单位财产的所有者，国家为了保护其财产所有权免受侵害，也需要通过会计监督来提高资金使用效率。
（一）强化会计监督职能，有利于合理配置财务资源
在资金运动全过程中，有效发挥会计监督职能，对各个环节进行有效监控，凡事有预算，分配有标准，执行不超标，以此规范会计行为，提高信息质量，促进财务资源的有效配置，起到节约资金的效果。
（二）强化会计监督职能，有利于规范财务开支行为
会计监督的有效发挥对财务活动起到 “把关守口” 的作用。严格按照财务制度进行财务核算监督，确保每笔开支都有规可依，有据可查，有利于保证各项财务活动的合法、合规。特别是在当前财权与事权分离的情况下，能有效约束事权行使者，将“道德风险”降到最低。
（三）强化会计监督职能，有利于减少审计风险
会计监督通过对各项经济业务的原始会计资料进行归集、分析、审核，实施对资金运动全过程的控制与掌握，具有最直接、最及时的特点，其他监督形式如审计监督、财政监督等，都要利用会计监督提供的信息资料。如果能以会计监督作为先导，自身先把好自身的关，就可以减少错弊，达到降低审计风险的目的。
二、事业单位内部会计监督中存在的问题
从当前情况来看，很多事业单位内部会计监督效果并不尽人意，突出表现在以下几方面：
（一）重业务轻财务
有的单位负责人法律意识淡薄，缺乏对会计监督必要性、重要性的正确认识，片面认为会计只不过是“算算账、报报账”，和单位重点工作相比无足轻重；甚至认为财会部门严格遵守财经法规和规章制度是多管闲事；还有的搞长官意志，个人说了算，甚至授意会计人员做假账私设“小金库”，造成会计管理混乱。
（二）重管理轻内控
有的单位内部控制制度不健全，现行制度滞后于现实需要，规定笼统。对财务开支、财产清查、政府采购等重大决策事项缺乏相应制约机制，财会人员对重要决策参与程度较低；有的单位规章制度形同虚设，对执行效果不落实、不考核，造成资源浪费；还有的岗位设置不符合“不相容”原则，人员配备不足，没有明确的岗位责任约束，造成职责履行弱化。
（三）重表象轻实质
对票据的审核，只注重表面现象，机械性处理，忽略其背后深层次的经济实质。对票据的真实性不加以认真核对，造成一些虛假发票入账；对费用开支的审核不到位，致使开支超标；对“三公经费”和会议费培训费等不关注计划及预算控制；办公费印刷费等不关注是否有明细清单，或者明细清单所列商品单价的合理区间；对专项费用没有严格实行专款专用，公用经费挤占项目经费等。
（四）重货币轻实物
会计监督只着眼于货币监督，而忽视实物监督。对资产和物资缺少日常监督管理环节，没有购、用、存登记，没有出入库管理，日常不盘点、不清查，也不关注库存储备情况，购买和使用随意；资产管理粗放，不察看不维护，应报废的不及时申请报废，造成资产虚增。还有的单位资产多年账实不符，也不追查原因，影响了财产的安全完整。
（五）重人情轻合规
有的财会人员缺乏职业风险意识，囿于人情世故，不坚持原则或不敢坚持原则，对开支、报销中存在的一些问题睁一只眼闭一只眼，对违反纪律的人和事不抵制、不拒绝，在报销事项中打人情牌，按关系说话，做不到一视同仁。
三、如何提高内部会计监督的有效性
针对前文我国行政事业单位会计监督中存在的问题，提出以下几点建议：
（一）强化“一把手”的会计主体责任
单位负责人作为会计责任的主体，要切实落实对财会工作负总责的要求，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，主动学习掌握财会规定和财经纪律。对哪些违规？哪些违法？一定要心中有数。在财务问题上，自觉遵守财经纪律，不授意、指使、强令会计人员违法违规办理会计事项，对会计人员正确行使职权进行会计监督给予鼓励和支持。对于违反财务制度的行为，要批评、制止、甚至处理，给会计人员发挥会计监督职能奠定基础。
（二）建立健全内部控制制度
坚持“不相容职务必须分离”的原则，严格落实业务操作和授权制度对会计工作各岗位的明确分工，强化岗位约束力，强化对“一把手”经济行为的约束，规范大额资金审批制度和程序；建立问责制，按照“谁决策谁负责”的原则，设立领导干部责任问责制，对决策失误、违法乱纪的行为要追究责任。建立健全财务规章制度，对滞后的及时修订完善；对内容笼统、缺乏操作性的制定实施细则；对存在制度空白领域的，要尽快研究出台新的。确保制度的高效执行。
（三）有效提高会计核算水平
首先要加强事前控制。会计人员要参与到资产配置、物资采购等业务筹划活动中，深入了解项目资金需求情况。其次要抓好事中控制。货币监督时，要重点关注其背后的经济实质及项目经济业务内容的合法性。实物监督时，要确保单位有健全的资产管理制度，物品采购与领用有严格的出入库管理登记，购置和领用物品与业务量有合理的配比关系。最后要做好事后分析和监督。财会人员应对生成的会计报表等资料进行分析，找出经费管理中存在的问题，找到加强财务管理的重要环节和风险点。
（四）提高财会人员职业素养
财会人员素质是加强内部会计监督的关键，要提高会计监督的有效性，必须提高财会人员的整体素质。财会人员要牢固树立遵纪守法，忠于职守，严格监督，实事求是的良好职业道德，切实担负起“严管家”“守门员”的责任。对新问题和新形势要有敏感性和判断力，要加强对财会专业技能和财经法规的学习和宣传，提高对会计业务的处理能力和应变能力。
（五）要营造会计监督的良好氛围
会计监督是一项多部门配合、综合性强的系统工程，需要多个部门的共同配合。财会部门要积极主动宣传财经纪律和财会政策，加强对财会业务的辅导，帮助职工了解、熟悉、掌握财会制度和财经纪律。其他部门也要认识到会计监督所监督的对象是单位的经济活动，并不是针对某个人或某个部门的行为，在工作中自觉遵守财会规定，有预算有计划，不倒逼财务，共同营造会计监督的良好氛围。
参考文献：
[1]《会计法》.
[2]段周畅.关于强化会计监督的思考[J].现代商业，2010 （02）：253 -254.
[3]蒋行礼.我国会计监督的现状及对策[J].企业导报，2010 （5）：128.
（作者单位：河南银监局）
