营改增后企业税收风险防控及其对财务的影响
虞惟畅
摘要：随着2016年5月1日营改增试点的全面推开，给企业财务管理带来了一系列显著影响，因此，制定相应策略来控制税收风险成了企业财务管理的重要内容。本文首先分析了营改增内容及其重要性，其次讨论了营改增对企业财务管理的影响，基于这一基础，提出了营改增后企业税收风险的防控措施。
关键词：营改增；税收风险；财务影响；防控
一、营改增概述和重要性
（一）营改增概述
营业税改增值税（以下简称营改增），指原来征收营业税的应税项目改为征收增值税。这是我国税制改革迈出的重要的一步，也是我国结构性减税的重大举措。
（二）营改增的重要性
增值税和营业税曾是我国税制中两种最大的流转税，也是我国税收收入中比重较高的两大税种，两税分立并行。由于税制设计的因素，营业税有着重复征税的弊端；而增值税的设计以增值税为税基，上一环节的销项税即为下一环节的进项税，其链条抵扣机制避免了重复征税。从制造业的角度看，营改增能使企业进行增值税进项税额抵扣，从而获得税收收益；从服务业视角看，营改增改变了第三产业因营业税税制所累而降低的行业竞争优势。 因此营改增的推行，将改变在生产流通领域面临的两套税制带来的税收不公平状况，推动形成市场公平竞争环境，对促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革发挥重要作用。
二、营改增对企业财务管理的影响
（一）营改增对企业税负的影响
营改增实施之后，相对获得了完整的增值税抵扣链条，有利于减轻企业税负。假定某企业的销售额是S（不含税），进项金额是I（不含税），增值税增值率是Z，进项税率与销项税率一致，营业税税率是3%，增值税税率是11%。
营改增前，营业税应缴纳的税金为BT=S×（1+3%）×3% （公式1）
营改增后，增值税应缴纳的税金为VAT=S×11%-I×11% （公式2）
增值税形成的增值率为Z=（S-I）/I（公式3）
整理公式3，得到I=S/（1+Z），代入公式2，则VAT=S× 11%× Z/（1+Z）（公式4）
令VAT=BT，则Z=39.06%，此时营业税税收与增值税税收相等，营改增不会对企业的税收产生影响；当Z>39.06%时，增值税税收高于营业税税收，营改增会造成了企业税负的增加；当Z<39.06%时，增值税税收明显比营业税税收低，此时营改增的实施会为企业节省一定的税负。整体分析，增值税出现的一系列改变对企业税负的增减发挥了决定性作用。
（二）营改增对企业固定资产的影响
营改增后，购进固定资产所含增值税可以作为进项抵扣，可以降低企业增值税税负，同时增值税作为价外税不计入固定资产原值，减少了折旧费用，从而对企业所得税税负产生影响，例：企业购买了生产用固定资产，不含税价为100万元，增值税税率为17%，按照税法规定使用年限为10年，到期残值为零，直线法计提折旧。在原营业税制度下，该设备初始入账价值为117万元，年折旧额是11.7万元；营改增后，设备入账价值为100万元，年折旧额是10万元，进项税额为1.7万元。可见，营改增后固定资产原值减少了17万元，年折旧费节省了1.7万元。
此外，对于享受税收优惠的企业，要统筹考虑各项税收政策对税负的影响，把稅收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑，并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要，在税收政策允许范围内进行固定资产投资决策。
三、营改增后企业税收风险防控措施
（一）构建税务风险的预警指标
企业为了实现最低税负目标，在经营过程中有时会过度利用税收政策，这会对企业信誉造成损害，降低经营效益，为此应从以下方面构建预警指标。
1.建立增值税税收负担率预警指标。（本期应纳增值税税额/本期应税收入）×100%这一比率的高低是对企业增值税税负状况的真实体现，通过对比企业上期负担率或是同一行业的预警数值，超过则表明增值税税负较高，由此对增值税造成影响的各个指标全面分析，查找原因。
2.固定资产有关预警指标。企业应当整合研究固定资产净利率、资产周转率、固定资产折旧率等信息，避免企业由于盲目追求短暂的税收利益而损害自身信誉，进一步使企业综合利益蒙受损失。
3.关联交易有关预警指标。税务部门对企业纳税状况进行评估时，通常十分重视关联交易，因此企业利用关联交易实施纳税筹划时，必须对纳税机关构建的评估指标全面思考。这部分指标若是超过预警数值，企业需要自查是否产生了过度利用税收政策现象，科学进行预防。
（二）强化合同管理
1.合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息，明确约定发票的提供、付款方式等。销售企业开具增值税发票不仅要求专人专岗，而且发票填写信息要齐全、准确；企业要严格规范作废和红字发票的开具以及不允许开具专用发票的情形；注意发票开具的时点和销售实现的时点，做到“票流、资金流、货物流”一致。购货企业应当按规定索取合规的扣税凭证，避免丧失扣税凭证的机会。
2.合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等。营改增后，应当在合同价款中注明是否包含了增值税，由于采购环节产生的各种价外费用，会牵涉到对应增值税的纳税义务和供应商开具发票的义务。
3.合同中对不同税率的服务内容应当分项核算。针对不同的兼营业务，在合同中确定税率不同项目产生的金额，严格按照交易行为对服务内容进行描述，并且分类进行明细核算，避免形成税收风险。
（三）认真做好增值税纳税筹划工作
1.一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划。营改增相关条例规定，年应税销售额未达到规定标准但核算健全的可认定为一般纳税人。例，某公司提供服务，会计核算健全，税率为6%，征收率为3%，年销售额为400万元（不含税），年进项税额20万元。该公司选择小规模纳税人，应纳增值税=400×3%=12万元；选择一般纳税人，应纳增值税=400×6%-20=4万元。可见，该公司办理一般纳税人登记，可节省增值税8万元。
2.销项税的筹划。首先，避免成为价外费用。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文）附件1第37条规定：“价外费用不包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”。例，某房地产企业取得销售收入900万元（含税），各项代收款项200万元，两者一并开具发票，则销项税额=（900+200）÷（1+11%）×11%=109.01万元；如果代收款项以委托方名义开具发票，則销项税额=900÷ （1+11%）×11%=89.19万元，可以节省增值税19.82万元。其次，合理选择销售方式和结算方法，在销货款无法及时全部收回的情况下，可以选择委托代销和分期收款的计算方式。此外，对于涉外企业也应对汇率变化进行合理的筹划。
3.进项税的筹划。首先，选择合理的供货方，企业从一般纳税人还是小规模纳税人进货，以及购进不同货物都会对企业可抵扣的进项税产生影响。其次，对于兼营简易计税和免征增值税项目的企业，也要对进项税额的划分进行合理规划。例，某企业为增值税一般纳税人，销售一般货物1000万元（不含税），免税货物500万元，购进货物进项税共计150万元，其中一般货物90万元，免税货物60万元，会计上分别核算。如果分别核算进项税，则应纳增值税=1000×17%-90=80万元；如选择不分别核算进项税，此时应纳增值税=1000×17%-150×1000÷（1000+500）=70（万元），可节省应纳增值税10万元。
4.对不同税率的业务逐一进行核算。营改增后增值税有不同的税率，税法规定纳税人提供适用不同税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，企业需要逐一核算产品、运费、物流等费用，提供相应的发票，科学进行避税，进一步提高经营收入。
四、结束语
我国税务体制逐步走向成熟的主要标志便是营改增的贯彻落实，也是市场经济发展的主要趋势。在这一新旧制度交替的过程中，企业必须不断完善自身经营，改进内部税务管理机制，强化管理核算，构建税收风险预警系统，只有如此，才可最大程度地减少税收成本，严格管控税收风险，推动企业健康发展。
参考文献：
[1]丁华飞.营改增会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销，2015（10）.
（作者单位：上海十钢有限公司）
摘要：随着2016年5月1日营改增试点的全面推开，给企业财务管理带来了一系列显著影响，因此，制定相应策略来控制税收风险成了企业财务管理的重要内容。本文首先分析了营改增内容及其重要性，其次讨论了营改增对企业财务管理的影响，基于这一基础，提出了营改增后企业税收风险的防控措施。
关键词：营改增；税收风险；财务影响；防控
一、营改增概述和重要性
（一）营改增概述
营业税改增值税（以下简称营改增），指原来征收营业税的应税项目改为征收增值税。这是我国税制改革迈出的重要的一步，也是我国结构性减税的重大举措。
（二）营改增的重要性
增值税和营业税曾是我国税制中两种最大的流转税，也是我国税收收入中比重较高的两大税种，两税分立并行。由于税制设计的因素，营业税有着重复征税的弊端；而增值税的设计以增值税为税基，上一环节的销项税即为下一环节的进项税，其链条抵扣机制避免了重复征税。从制造业的角度看，营改增能使企业进行增值税进项税额抵扣，从而获得税收收益；从服务业视角看，营改增改变了第三产业因营业税税制所累而降低的行业竞争优势。 因此营改增的推行，将改变在生产流通领域面临的两套税制带来的税收不公平状况，推动形成市场公平竞争环境，对促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革发挥重要作用。
二、营改增对企业财务管理的影响
（一）营改增对企业税负的影响
营改增实施之后，相对获得了完整的增值税抵扣链条，有利于减轻企业税负。假定某企业的销售额是S（不含税），进项金额是I（不含税），增值税增值率是Z，进项税率与销项税率一致，营业税税率是3%，增值税税率是11%。
营改增前，营业税应缴纳的税金为BT=S×（1+3%）×3% （公式1）
营改增后，增值税应缴纳的税金为VAT=S×11%-I×11% （公式2）
增值税形成的增值率为Z=（S-I）/I（公式3）
整理公式3，得到I=S/（1+Z），代入公式2，则VAT=S× 11%× Z/（1+Z）（公式4）
令VAT=BT，则Z=39.06%，此时营业税税收与增值税税收相等，营改增不会对企业的税收产生影响；当Z>39.06%时，增值税税收高于营业税税收，营改增会造成了企业税负的增加；当Z<39.06%时，增值税税收明显比营业税税收低，此时营改增的实施会为企业节省一定的税负。整体分析，增值税出现的一系列改变对企业税负的增减发挥了决定性作用。
（二）营改增对企业固定资产的影响
营改增后，购进固定资产所含增值税可以作为进项抵扣，可以降低企业增值税税负，同时增值税作为价外税不计入固定资产原值，减少了折旧费用，从而对企业所得税税负产生影响，例：企业购买了生产用固定资产，不含税价为100万元，增值税税率为17%，按照税法规定使用年限为10年，到期残值为零，直线法计提折旧。在原营业税制度下，该设备初始入账价值为117万元，年折旧额是11.7万元；营改增后，设备入账价值为100万元，年折旧额是10万元，进项税额为1.7万元。可见，营改增后固定资产原值减少了17万元，年折旧费节省了1.7万元。
此外，对于享受税收优惠的企业，要统筹考虑各项税收政策对税负的影响，把稅收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑，并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要，在税收政策允许范围内进行固定资产投资决策。
三、营改增后企业税收风险防控措施
（一）构建税务风险的预警指标
企业为了实现最低税负目标，在经营过程中有时会过度利用税收政策，这会对企业信誉造成损害，降低经营效益，为此应从以下方面构建预警指标。
1.建立增值税税收负担率预警指标。（本期应纳增值税税额/本期应税收入）×100%这一比率的高低是对企业增值税税负状况的真实体现，通过对比企业上期负担率或是同一行业的预警数值，超过则表明增值税税负较高，由此对增值税造成影响的各个指标全面分析，查找原因。
2.固定资产有关预警指标。企业应当整合研究固定资产净利率、资产周转率、固定资产折旧率等信息，避免企业由于盲目追求短暂的税收利益而损害自身信誉，进一步使企业综合利益蒙受损失。
3.关联交易有关预警指标。税务部门对企业纳税状况进行评估时，通常十分重视关联交易，因此企业利用关联交易实施纳税筹划时，必须对纳税机关构建的评估指标全面思考。这部分指标若是超过预警数值，企业需要自查是否产生了过度利用税收政策现象，科学进行预防。
（二）强化合同管理
1.合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息，明确约定发票的提供、付款方式等。销售企业开具增值税发票不仅要求专人专岗，而且发票填写信息要齐全、准确；企业要严格规范作废和红字发票的开具以及不允许开具专用发票的情形；注意发票开具的时点和销售实现的时点，做到“票流、资金流、货物流”一致。购货企业应当按规定索取合规的扣税凭证，避免丧失扣税凭证的机会。
2.合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等。营改增后，应当在合同价款中注明是否包含了增值税，由于采购环节产生的各种价外费用，会牵涉到对应增值税的纳税义务和供应商开具发票的义务。
3.合同中对不同税率的服务内容应当分项核算。针对不同的兼营业务，在合同中确定税率不同项目产生的金额，严格按照交易行为对服务内容进行描述，并且分类进行明细核算，避免形成税收风险。
（三）认真做好增值税纳税筹划工作
1.一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划。营改增相关条例规定，年应税销售额未达到规定标准但核算健全的可认定为一般纳税人。例，某公司提供服务，会计核算健全，税率为6%，征收率为3%，年销售额为400万元（不含税），年进项税额20万元。该公司选择小规模纳税人，应纳增值税=400×3%=12万元；选择一般纳税人，应纳增值税=400×6%-20=4万元。可见，该公司办理一般纳税人登记，可节省增值税8万元。
2.销项税的筹划。首先，避免成为价外费用。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文）附件1第37条规定：“价外费用不包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”。例，某房地产企业取得销售收入900万元（含税），各项代收款项200万元，两者一并开具发票，则销项税额=（900+200）÷（1+11%）×11%=109.01万元；如果代收款项以委托方名义开具发票，則销项税额=900÷ （1+11%）×11%=89.19万元，可以节省增值税19.82万元。其次，合理选择销售方式和结算方法，在销货款无法及时全部收回的情况下，可以选择委托代销和分期收款的计算方式。此外，对于涉外企业也应对汇率变化进行合理的筹划。
3.进项税的筹划。首先，选择合理的供货方，企业从一般纳税人还是小规模纳税人进货，以及购进不同货物都会对企业可抵扣的进项税产生影响。其次，对于兼营简易计税和免征增值税项目的企业，也要对进项税额的划分进行合理规划。例，某企业为增值税一般纳税人，销售一般货物1000万元（不含税），免税货物500万元，购进货物进项税共计150万元，其中一般货物90万元，免税货物60万元，会计上分别核算。如果分别核算进项税，则应纳增值税=1000×17%-90=80万元；如选择不分别核算进项税，此时应纳增值税=1000×17%-150×1000÷（1000+500）=70（万元），可节省应纳增值税10万元。
4.对不同税率的业务逐一进行核算。营改增后增值税有不同的税率，税法规定纳税人提供适用不同税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，企业需要逐一核算产品、运费、物流等费用，提供相应的发票，科学进行避税，进一步提高经营收入。
四、结束语
我国税务体制逐步走向成熟的主要标志便是营改增的贯彻落实，也是市场经济发展的主要趋势。在这一新旧制度交替的过程中，企业必须不断完善自身经营，改进内部税务管理机制，强化管理核算，构建税收风险预警系统，只有如此，才可最大程度地减少税收成本，严格管控税收风险，推动企业健康发展。
参考文献：
[1]丁华飞.营改增会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销，2015（10）.
（作者单位：上海十钢有限公司）
