基于唯物辩证法的政策措施落实及跟踪审计研究
朱冬香
摘要： 在推进政策措施落实情况跟踪审计中，积极借鉴唯物辩证法的精髓可以为具体工作开展提供理论和方法上的指导。本文在对政策措施落实跟踪审计内涵及目标分析的基础上，从政策措施的系统性与连续性、跟踪审计工作的深度与精度、相关法律法规等层面分析了政策措施落实情况跟踪审计存在的问题，最后基于唯物辩证法的一些理念和方法提出了一些改进建议。
关键词：唯物辩证法 政策措施 跟踪审计 审计的法律法规
中图分类号：F239.45 文献识别码：A
唯物辩证法不仅仅是一种世界观，更是指引审计工作开展的方法论，坚持唯物辩证法为审计工作的高效、科学进行奠定了扎实基础。当前我国已经进入了社会主义新时代，社会主要矛盾业已发生巨大变化，这为审计工作开展带来了更为严峻的挑战。当前国家正在大力推进供给侧结构性改革，旨在保持经济稳定发展的同时着力追求发展质量与发展效益的辩证统一，从而有效激活社会闲置资源，推进各项要素的合理配置。因此构建系统的政策措施体系，对政策措施落实情况进行跟踪审计，及时诊断政策措施落实中遇到的困难和问题，有效解决发展速度与发展质量之间的矛盾，推进政策体系的优化，从而更好地服务新时代建设。
1 政策措施落实跟踪审计的理论概述
1.1政策措施落实跟踪审计的内涵
政策是政府为了实现一定目标而出台的一系列规划及保障措施等的总称[1]，政策的制定主体一般是指政府机关，兼部分企事业单位和社会组织，政策所指向的领域涵盖经济、文化、社会、教育等多个方面。为确保政策能够得到有效落实，离不开一系列政策措施的制定与落实。推进政策措施落实跟踪审计就是一种有效的监督保证机制，跟踪审计是审计机关通过各项职能的发挥，通过对合规性、合法性、效益性的审查来确保政策执行情况不离初衷、不走样，切入的途径则是对政策措施执行过程中所涉及的相关项目、资金进行持续性的监督[2]。推进政策措施落实情况的跟踪审计在提高政策落实效果、审视政策措施的合理性、合法性等方面起着十分积极的意义。政策措施跟踪审计是一种过程审计[3]，有着时效性和连续性两个方面的特征，这种审计方式相较于传统的事后审计而言是一种更为科学的审计方式，开展跟踪审计必须强调全时段、全过程的参与，方能取得较为理想的目标。
1.2政策措施落实跟踪审计的目标
推进政策措施落实跟踪审计，归根到底还是在于发挥出跟踪审计的科学作用，有效服务于国家经济社会等各个领域建设大局。整体的政策措施落实跟踪审计工作应当致力于实现三个层面的目标。
第一层面的目标侧重于保障政策目标的实现，政策目标的实现有待于一系列政策措施的实施，但这些具体措施在实施过程中会出现各种问题。跟踪审计通过动态、全面的跟踪适时防范和化解风险，及时发现影响政策目标的风险因素，起到了十分有效的保障作用。跟踪审计工作的开展对提高政策本身的科学性和适用性起到了十分积极的推动作用，通过长时间的坚持和贯彻能够使政策目标得到较好实现。
第二层面的目标应当是推动政策之间的协调与融合。我国在大力推进行政体制改革方面取得了一些成绩，但在短期内政出多门以及政策之间打架的现象还比较普遍，对资源要素合理配置的阻碍作用也比较明显。通过有效的政策措施落实情况跟踪审计，找准当前政策所指向的关键领域、利益群体等，审查政策本身的合理性、合法性、经济性等，查找各个政策之间的衔接性，集中力量解决阻碍经济社会发展的深层次矛盾，这无疑能够推进政策之间的协调与融合，推动现有政策发挥最大的效力。
第三层面的目标是就审计工作而言，审计是运用多种专业手段对经济风险、成本等进行审查控制的一种手段，是保持国家肌体健康运转的免疫系统，推进政策措施落实跟踪审计，本质上是对审计功能的延伸与发挥，更能推动审计工作的权威性和科学性，对于审计事业发展而言是大有裨益的，因此在具体政策措施落实跟踪审计的过程中，应当努力贯彻落实这一目标。
2 政策措施落实情况跟踪审计中存在的问题
2.1忽视了政策措施的系统性与连续性
一项政策的提出和实施牵涉到了众多的利益主体，同时措施的提出和实施需要众多要素的共同配合，这些利益主体和要素之间存在着很强的联系，并且这种联系会随着政策落实阶段的不同而发生變化，有着牵一发而动全身的作用。政策本身的执行必须保持相对的连续性和稳定性，贸然叫停或是重新修改政策对于保证政策本身的效果而言都会带来一定的负面影响。在开展政策措施落实情况的跟踪审计过程中，容易陷入对合规性、合法性、效益性等的分析而忽略了对特殊历史阶段、地域事情等要素的综合考虑，对于政策所处的阶段性思考不足，这就会导致其实际跟踪审计的作用不仅没有得到有效的体现，反而陷入到了误区之中。在具体的政策措施落实情况跟踪审计中，审计工作者与被审计对象之间的沟通欠佳，这使得审计人员对于政策措施的了解不够全面深入，直接影响了其对于政策措施的评判，这需要今后在具体的工作中予以改进。
2.2跟踪审计工作的深度与精度还有待于提升
无论是合法性、合规性还是效益性等层面的衡量，归根到底主要集中于经济层面，缺乏法律、社会、生态等方面的综合考量，很少涉及到对政策的评价本身。在具体跟踪审计过程中对于一些比较复杂的政策措施落实情况，受到人力、物力等诸多条件的限制，实际的跟踪审计工作大多是浅尝辄止，没有进行深入的研究，由此使得跟踪审计的作用并没有很好地发挥出来。另外在具体工作开展中缺少一支精兵强将，审计过程缺乏科学组织与配合，这就导致了最终的审计报告虽然能够发现一些问题，但却没有直击问题要害，即工作的精度不高，影响了跟踪审计的效果。跟踪审计中存在的深度与精度不够的问题，若不能得到及时有效解决，势必会造成两个方面的负面影响，既会使得对政策本身评价产生偏差而影响今后的决策，也会使得跟踪审计工作本身失去了存在的意义，这显然是与这项工作的初衷和目标相违背的，因此要推动跟踪审计工作的发展，就必须推动其在更宽更深的领域发挥出应有的作用。
2.3政策措施落实情况跟踪审计的法律法规不完善
跟踪审计与传统审计相比有着很大的差别，跟踪审计在学者中的研究以1988年苏阴发表的《沭阳县交通局对承包企业实行季度跟踪审计制》为开端，总体研究成果呈现出不断增长的态势。通过以篇名“跟踪审计”检索cnki可以发现，这一领域的研究在2010年达到高峰，全年共发表论文310篇，近些年也一直保持在200篇以上的规模，可见学者层面对于跟踪审计的关注热度依然是比较大的。但是与高关注相对应的是我国在政策措施落实跟踪审计相关的法律法规层面并不完善，现有的《中华人民共和国审计法》以及国务院颁布的《关于加强审计工作的意见》等法律法规及政策，大多规定得比较笼统，整个条款内容不够细化[4]，涉及到跟踪审计的条款少之又少，在具体操作中很难把握尺度，这无疑影响了跟踪审计工作的正常开展。
3 基于唯物辩证法的政策措施落实情况跟踪审计改进策略
3.1基于联系和发展观点科学理解和把握政策措施的实质
作为政策措施落实的监督者和建议者，审计部门本身必须对政策的内涵、目标、要求、来龙去脉等有着比较精准的把握，如果审计部门对此一知半解或是存在误解，仅仅是为了审计而审计，这就背离了跟踪审计的初衷。因此在开展政策措施落实情况跟踪审计，离不开对政策措施宏观以及微观两个层面的系统考量，要站在政策所指向的全局，善于用联系的观点去思考影响政策效果的主客观因素，明晰跟踪审计在具体工作中的定位和功能。政策落实措施的跟踪审计要在把握上述两个层面的理解外，也应当坚持动态发展的原则，能够根据政策实际的实行情况进行动态评价，站在特定的历史阶段、场合以及时间节点去进行评价和监督，不以偏概全也不随意扩大或缩小范围，这样才能真正把政策措施落实情况跟踪审计在政策风险把控和有效性评价等层面的积极作用发挥出来。在具体的跟踪审计开展过程中，要善于发挥审计人员的主观能动性，广泛争取被审计对象的理解和支持，力求对政策措施的来龙去脉、历史渊源、现有情况等做到详尽真实的了解，这样无疑能够更好地保障跟踪审计的效果。
3.2基于矛盾的视角锐意变革提升跟踪审计的深度与精度
要撕开政策的真实意图并破除影响政策落实的深层次障碍，离不开相关制度的建立健全，同时需要审计人员要有决绝的精神，不断改革创新，扩展跟踪审计的宽度，提升其深度。一方面政策措施的落实必然会损害到众多利益群体，他们会以各种形式阻碍、破坏政策措施，同时普通民众或是对于政策措施本身缺乏理解从而做出抵制、不配合等行为，这离不开审计人员自身要有坚定的政治素养和较高的思想觉悟水平，通过扎实的业务能力的发挥找到困扰和影响政策措施落实的深层次矛盾[5]，破解思想观念、体制机制等方面的束缚，这样才能为提高政策措施落实情况跟踪审计效果奠定较好的基础；一方面要创新跟踪审计工作的方法与技术，积极吸收借鉴新型的审计理念、举措和技术，从而提高审计人员发现和解决问题的能力。跟踪审计是一种绩效考评模式，要改善其效果就必须与时俱进掌握先进的理念、方法、技术等，以此为指导来看待出现的新情况、新问题，找准关键点一击而中，提高跟踪审计的精度，这样就能较好地实现跟踪审计的目标；另一方面要在推进合理性、合法性、合规性等审查的过程中，探索审计在国家政策制定、评估中作用的发挥，将审计的免疫、预警等功能与国家大政方针更好地结合起来，不断拓宽政策措施落实情况跟踪审计的功能，有效提升审计的宽度。
3.3切实建立健全跟踪审计的法律法规体系
政策措施落实情况跟踪审计要达到预期目标，离不开相关法律法规这一上层建筑的设计与完善，只有顶层设计完善了，跟踪审计工作才能如鱼得水，效果才能得到更好的保障。在开展跟踪审计的过程中，具体的工作应当以法律法规以及必要的政策为准绳，这样才能确保行为本身是合理、合法、合规的，否则这样的跟踪审计就丧失了存在的必要，依托法律法规的指导，审计机关和工作者更容易提醒自身要遵纪守法。因此建立健全相关的法律法规并形成分工合理、配套完善的体系应当是今后需要加以推进的一个方向，这就需要审计机关要积极向立法機关呼吁，加快立法进度，提高立法效率，就跟踪审计的各个环节以及相关利益主体出台必要的约束机制，从而让政策措施落实情况跟踪审计工作更好地遵循客观规律。
推进政策措施落实情况跟踪审计是建立健全政策落实风控机制，切实保障重大政策目标能够圆满实现的必要举措，在具体的跟踪审计过程中，会遇到各种阻碍和困难，这些不仅仅来自于制度和法律法规本身，也根植于思想意识以及体制机制等方面，因此在开展政策措施落实情况跟踪审计中，必然离不开对唯物辩证法的运用集中解决困扰政策效果的主要矛盾，分清跟踪审计过程中遇到困难的根本原因，采取合适的方法不断提高工作的精度和准度，并注重意识的能动作用，做好顶层机制设计，紧密围绕跟踪审计目标做好科学规划，确保政策措施能够扎扎实实落到实处并取得预期效果。
参考文献：
[1] 上海市审计学会课题组，林忠华.政策措施落实情况跟踪审计实务研究[J].审计研究，2017（3）：12- 18.
[2] 王慧.政策措施落实情况跟踪审计理论与实务研究综述[J].审计研究，2017（2）：21- 25.
[3] 陈文华.重大政策措施落实情况跟踪审计研究[J].中国市场，2017（19）：220- 221.
[4] 郑茂霞.坚持以唯物辩证法评判审计事项[N].中国审计报，2016- 05-04（005）.
[5] 审计署重庆特派办理论研究会课题组，吕劲松，邓世军.政策措施落实情况跟踪审计中提高审计判断质量的路径分析[J].审计研究，2017（3）：23- 29.
摘要： 在推进政策措施落实情况跟踪审计中，积极借鉴唯物辩证法的精髓可以为具体工作开展提供理论和方法上的指导。本文在对政策措施落实跟踪审计内涵及目标分析的基础上，从政策措施的系统性与连续性、跟踪审计工作的深度与精度、相关法律法规等层面分析了政策措施落实情况跟踪审计存在的问题，最后基于唯物辩证法的一些理念和方法提出了一些改进建议。
关键词：唯物辩证法 政策措施 跟踪审计 审计的法律法规
中图分类号：F239.45 文献识别码：A
唯物辩证法不仅仅是一种世界观，更是指引审计工作开展的方法论，坚持唯物辩证法为审计工作的高效、科学进行奠定了扎实基础。当前我国已经进入了社会主义新时代，社会主要矛盾业已发生巨大变化，这为审计工作开展带来了更为严峻的挑战。当前国家正在大力推进供给侧结构性改革，旨在保持经济稳定发展的同时着力追求发展质量与发展效益的辩证统一，从而有效激活社会闲置资源，推进各项要素的合理配置。因此构建系统的政策措施体系，对政策措施落实情况进行跟踪审计，及时诊断政策措施落实中遇到的困难和问题，有效解决发展速度与发展质量之间的矛盾，推进政策体系的优化，从而更好地服务新时代建设。
1 政策措施落实跟踪审计的理论概述
1.1政策措施落实跟踪审计的内涵
政策是政府为了实现一定目标而出台的一系列规划及保障措施等的总称[1]，政策的制定主体一般是指政府机关，兼部分企事业单位和社会组织，政策所指向的领域涵盖经济、文化、社会、教育等多个方面。为确保政策能够得到有效落实，离不开一系列政策措施的制定与落实。推进政策措施落实跟踪审计就是一种有效的监督保证机制，跟踪审计是审计机关通过各项职能的发挥，通过对合规性、合法性、效益性的审查来确保政策执行情况不离初衷、不走样，切入的途径则是对政策措施执行过程中所涉及的相关项目、资金进行持续性的监督[2]。推进政策措施落实情况的跟踪审计在提高政策落实效果、审视政策措施的合理性、合法性等方面起着十分积极的意义。政策措施跟踪审计是一种过程审计[3]，有着时效性和连续性两个方面的特征，这种审计方式相较于传统的事后审计而言是一种更为科学的审计方式，开展跟踪审计必须强调全时段、全过程的参与，方能取得较为理想的目标。
1.2政策措施落实跟踪审计的目标
推进政策措施落实跟踪审计，归根到底还是在于发挥出跟踪审计的科学作用，有效服务于国家经济社会等各个领域建设大局。整体的政策措施落实跟踪审计工作应当致力于实现三个层面的目标。
第一层面的目标侧重于保障政策目标的实现，政策目标的实现有待于一系列政策措施的实施，但这些具体措施在实施过程中会出现各种问题。跟踪审计通过动态、全面的跟踪适时防范和化解风险，及时发现影响政策目标的风险因素，起到了十分有效的保障作用。跟踪审计工作的开展对提高政策本身的科学性和适用性起到了十分积极的推动作用，通过长时间的坚持和贯彻能够使政策目标得到较好实现。
第二层面的目标应当是推动政策之间的协调与融合。我国在大力推进行政体制改革方面取得了一些成绩，但在短期内政出多门以及政策之间打架的现象还比较普遍，对资源要素合理配置的阻碍作用也比较明显。通过有效的政策措施落实情况跟踪审计，找准当前政策所指向的关键领域、利益群体等，审查政策本身的合理性、合法性、经济性等，查找各个政策之间的衔接性，集中力量解决阻碍经济社会发展的深层次矛盾，这无疑能够推进政策之间的协调与融合，推动现有政策发挥最大的效力。
第三层面的目标是就审计工作而言，审计是运用多种专业手段对经济风险、成本等进行审查控制的一种手段，是保持国家肌体健康运转的免疫系统，推进政策措施落实跟踪审计，本质上是对审计功能的延伸与发挥，更能推动审计工作的权威性和科学性，对于审计事业发展而言是大有裨益的，因此在具体政策措施落实跟踪审计的过程中，应当努力贯彻落实这一目标。
2 政策措施落实情况跟踪审计中存在的问题
2.1忽视了政策措施的系统性与连续性
一项政策的提出和实施牵涉到了众多的利益主体，同时措施的提出和实施需要众多要素的共同配合，这些利益主体和要素之间存在着很强的联系，并且这种联系会随着政策落实阶段的不同而发生變化，有着牵一发而动全身的作用。政策本身的执行必须保持相对的连续性和稳定性，贸然叫停或是重新修改政策对于保证政策本身的效果而言都会带来一定的负面影响。在开展政策措施落实情况的跟踪审计过程中，容易陷入对合规性、合法性、效益性等的分析而忽略了对特殊历史阶段、地域事情等要素的综合考虑，对于政策所处的阶段性思考不足，这就会导致其实际跟踪审计的作用不仅没有得到有效的体现，反而陷入到了误区之中。在具体的政策措施落实情况跟踪审计中，审计工作者与被审计对象之间的沟通欠佳，这使得审计人员对于政策措施的了解不够全面深入，直接影响了其对于政策措施的评判，这需要今后在具体的工作中予以改进。
2.2跟踪审计工作的深度与精度还有待于提升
无论是合法性、合规性还是效益性等层面的衡量，归根到底主要集中于经济层面，缺乏法律、社会、生态等方面的综合考量，很少涉及到对政策的评价本身。在具体跟踪审计过程中对于一些比较复杂的政策措施落实情况，受到人力、物力等诸多条件的限制，实际的跟踪审计工作大多是浅尝辄止，没有进行深入的研究，由此使得跟踪审计的作用并没有很好地发挥出来。另外在具体工作开展中缺少一支精兵强将，审计过程缺乏科学组织与配合，这就导致了最终的审计报告虽然能够发现一些问题，但却没有直击问题要害，即工作的精度不高，影响了跟踪审计的效果。跟踪审计中存在的深度与精度不够的问题，若不能得到及时有效解决，势必会造成两个方面的负面影响，既会使得对政策本身评价产生偏差而影响今后的决策，也会使得跟踪审计工作本身失去了存在的意义，这显然是与这项工作的初衷和目标相违背的，因此要推动跟踪审计工作的发展，就必须推动其在更宽更深的领域发挥出应有的作用。
2.3政策措施落实情况跟踪审计的法律法规不完善
跟踪审计与传统审计相比有着很大的差别，跟踪审计在学者中的研究以1988年苏阴发表的《沭阳县交通局对承包企业实行季度跟踪审计制》为开端，总体研究成果呈现出不断增长的态势。通过以篇名“跟踪审计”检索cnki可以发现，这一领域的研究在2010年达到高峰，全年共发表论文310篇，近些年也一直保持在200篇以上的规模，可见学者层面对于跟踪审计的关注热度依然是比较大的。但是与高关注相对应的是我国在政策措施落实跟踪审计相关的法律法规层面并不完善，现有的《中华人民共和国审计法》以及国务院颁布的《关于加强审计工作的意见》等法律法规及政策，大多规定得比较笼统，整个条款内容不够细化[4]，涉及到跟踪审计的条款少之又少，在具体操作中很难把握尺度，这无疑影响了跟踪审计工作的正常开展。
3 基于唯物辩证法的政策措施落实情况跟踪审计改进策略
3.1基于联系和发展观点科学理解和把握政策措施的实质
作为政策措施落实的监督者和建议者，审计部门本身必须对政策的内涵、目标、要求、来龙去脉等有着比较精准的把握，如果审计部门对此一知半解或是存在误解，仅仅是为了审计而审计，这就背离了跟踪审计的初衷。因此在开展政策措施落实情况跟踪审计，离不开对政策措施宏观以及微观两个层面的系统考量，要站在政策所指向的全局，善于用联系的观点去思考影响政策效果的主客观因素，明晰跟踪审计在具体工作中的定位和功能。政策落实措施的跟踪审计要在把握上述两个层面的理解外，也应当坚持动态发展的原则，能够根据政策实际的实行情况进行动态评价，站在特定的历史阶段、场合以及时间节点去进行评价和监督，不以偏概全也不随意扩大或缩小范围，这样才能真正把政策措施落实情况跟踪审计在政策风险把控和有效性评价等层面的积极作用发挥出来。在具体的跟踪审计开展过程中，要善于发挥审计人员的主观能动性，广泛争取被审计对象的理解和支持，力求对政策措施的来龙去脉、历史渊源、现有情况等做到详尽真实的了解，这样无疑能够更好地保障跟踪审计的效果。
3.2基于矛盾的视角锐意变革提升跟踪审计的深度与精度
要撕开政策的真实意图并破除影响政策落实的深层次障碍，离不开相关制度的建立健全，同时需要审计人员要有决绝的精神，不断改革创新，扩展跟踪审计的宽度，提升其深度。一方面政策措施的落实必然会损害到众多利益群体，他们会以各种形式阻碍、破坏政策措施，同时普通民众或是对于政策措施本身缺乏理解从而做出抵制、不配合等行为，这离不开审计人员自身要有坚定的政治素养和较高的思想觉悟水平，通过扎实的业务能力的发挥找到困扰和影响政策措施落实的深层次矛盾[5]，破解思想观念、体制机制等方面的束缚，这样才能为提高政策措施落实情况跟踪审计效果奠定较好的基础；一方面要创新跟踪审计工作的方法与技术，积极吸收借鉴新型的审计理念、举措和技术，从而提高审计人员发现和解决问题的能力。跟踪审计是一种绩效考评模式，要改善其效果就必须与时俱进掌握先进的理念、方法、技术等，以此为指导来看待出现的新情况、新问题，找准关键点一击而中，提高跟踪审计的精度，这样就能较好地实现跟踪审计的目标；另一方面要在推进合理性、合法性、合规性等审查的过程中，探索审计在国家政策制定、评估中作用的发挥，将审计的免疫、预警等功能与国家大政方针更好地结合起来，不断拓宽政策措施落实情况跟踪审计的功能，有效提升审计的宽度。
3.3切实建立健全跟踪审计的法律法规体系
政策措施落实情况跟踪审计要达到预期目标，离不开相关法律法规这一上层建筑的设计与完善，只有顶层设计完善了，跟踪审计工作才能如鱼得水，效果才能得到更好的保障。在开展跟踪审计的过程中，具体的工作应当以法律法规以及必要的政策为准绳，这样才能确保行为本身是合理、合法、合规的，否则这样的跟踪审计就丧失了存在的必要，依托法律法规的指导，审计机关和工作者更容易提醒自身要遵纪守法。因此建立健全相关的法律法规并形成分工合理、配套完善的体系应当是今后需要加以推进的一个方向，这就需要审计机关要积极向立法機关呼吁，加快立法进度，提高立法效率，就跟踪审计的各个环节以及相关利益主体出台必要的约束机制，从而让政策措施落实情况跟踪审计工作更好地遵循客观规律。
推进政策措施落实情况跟踪审计是建立健全政策落实风控机制，切实保障重大政策目标能够圆满实现的必要举措，在具体的跟踪审计过程中，会遇到各种阻碍和困难，这些不仅仅来自于制度和法律法规本身，也根植于思想意识以及体制机制等方面，因此在开展政策措施落实情况跟踪审计中，必然离不开对唯物辩证法的运用集中解决困扰政策效果的主要矛盾，分清跟踪审计过程中遇到困难的根本原因，采取合适的方法不断提高工作的精度和准度，并注重意识的能动作用，做好顶层机制设计，紧密围绕跟踪审计目标做好科学规划，确保政策措施能够扎扎实实落到实处并取得预期效果。
参考文献：
[1] 上海市审计学会课题组，林忠华.政策措施落实情况跟踪审计实务研究[J].审计研究，2017（3）：12- 18.
[2] 王慧.政策措施落实情况跟踪审计理论与实务研究综述[J].审计研究，2017（2）：21- 25.
[3] 陈文华.重大政策措施落实情况跟踪审计研究[J].中国市场，2017（19）：220- 221.
[4] 郑茂霞.坚持以唯物辩证法评判审计事项[N].中国审计报，2016- 05-04（005）.
[5] 审计署重庆特派办理论研究会课题组，吕劲松，邓世军.政策措施落实情况跟踪审计中提高审计判断质量的路径分析[J].审计研究，2017（3）：23- 29.
