黑龙江小微企业税务筹划
粟明月 李巍巍
小微企业因为本身资金量小、应对风险能力差、经营风险高、数量众多等特性，容易在面对经济形势变化、政策条件变化、供应销售链条中断等情况时难以及时调整。本文通过对政府现有的税收优惠政策进行研究，针对黑龙江小微企业的生存现状，对其应对环境变化提出相应的税务筹划建议。
一、引言
在国内外经济形势严峻的情况下，很多小微企业的生产经营受到严重的冲击。目前很多学者对小微企业如何在经济条件困难的情况下如何渡过难关在多方面提出了不同的观点。在企业融资方面，一些学者提出了拓宽小微企业融资渠道、降低融资成本、优化融资担保服务的建议，促进小微企业稳定生产经营;一些学者在政府减税降费方面提出了加大减税力度、对经营困难的行业和地区定向降息降准的建议。由于小微企业体量小，变化快，目前对于小微企业的税收筹划研究涉及较少。本文着重对国家税务总局以及黑龙江省税务局近期颁布的多项税收政策结合黑龙江小微企业现存的税收管理现状进行分析，对黑龙江小微企业的税务管理提出一些建议。
二、黑龙江小微企业分析
目前黑龙江省小微企业数量众多，占全省企业总数的90%以上，提供了全省三分之二以上的就业岗位，贡献了全省50%以上的税收。因此，小微企业对全省的经济发展贡献不容小觑，同时小微企业的发展也关系着全省社会与经济的稳定。
小型微利企业以及个体工商户应急预案的工作不足，面对市场环境变化不能够灵活应对，导致日常经营受到重大影响，甚至产生现金流、资金链断裂等破产的风险。此外，部分小微企业劳动密集度高，生产工作需要大量人力，关键技术工作依赖于少数技术人员。关键生产技术人员的缺乏也导致生产经营工作难以正常进展。这反映了企业产业结构存在依赖高劳动重复率、技术水平含量低的问题。小微企业应加快提高机械化、信息化生产水平。另外，企业也可以依托线下业务，积极向线上销售转型。
对小微企业进行税收筹划，是在法律允许的前提下，充分利用现有政策，科学、合理安排小微企业的生产经营活动，有助于改善企业经营管理，降低小微企业缴纳税款额度，提升小微企业的财务流通能力，对小微企业的发展有重要意义。
三、政府出台优惠的政策
政府的税收政策对于帮助小微企业生产顺利、稳定企业更好地运转方面，起着至关重要的作用。
黑龙江省财政厅、国家税务总局黑龙江省税务局积极落实小微企业税收减免优惠政策。对于符合条件的中小企业，可以向当地税务机关申请税收减免、税款延期缴纳。对于限期办结的税务事项，部分小微企业可能未及时办结，产生了滞纳金等税务处罚，甚至影响纳税信用评级。小微企业可主动联系主管税务机关，说明实际情况，以争取免除税务滞纳金等处罚。
四、黑龙江小微企业主要税种的税务筹划策略
（一）黑龙江小微企业增值税税务筹划
1.对于政府的建议
近期，财政部和税务总局相继颁布了一系列税收优惠政策。其中，发布了增值税相关优惠措施，部分符合条件的企业可以按月申请全额退还2019年12月底后增加的期末留抵税额。
在市场环境困难期间，小微企业由于订单量下降，人力成本及原材料成本大幅增加，生产压力和资金压力巨大。笔者建议，对于生产重点保障物资的小微企业，扩大增值税优惠幅度。除对于小微企业在2019年12月31日后的增量增值税留抵税额予以全额退还外，对于2019年12月底增值税留抵税额也可考虑部分退还，以减轻小微企业现金流压力，缓解经营资金短缺的问题，帮助小微企业更好地渡过难关。
2.对于黑龙江小微企业的建议
黑龙江省税务局制定了优先办理相关企业退税的政策。对于符合要求的企业，可以优先办理增值税留抵退税，减少企业被占用资金，缓解资金压力，推动企业扩大生产、提高产能。
小微企业如果发生了符合免征增值税条件的捐赠行为，可以自主进行免税申报，享受免征增值税的税收优惠，暂不办理免税备案，但是必须留存好相关捐赠证明材料，以备主管税务机关后续查验。
（二）黑龙江小微企业企业所得税税务筹划
受市场环境影响，很多从事餐饮行业的小微企业连续多月生产营业困难，导致餐饮企业准备的大量食物过期或变质。根据国税总局2011年25号文件规定，餐饮企业为生产经营准备的食物归属于企业的存货，发生变质造成损失可以在企业所得税税前扣除。在填报企业所得税年度汇算清缴时，餐饮企业可依据食物变质造成的损失据实填报资产损失税前扣除。需要注意的是，餐饮企业在填报后，必须留存相关资料，以备后续税务人员查验。
虽然餐饮企业遭受了无法挽回的损失，但是，如果能够充分享受国家税收政策，那么餐饮企业可以在一定程度上减轻损失。
在经营困难的情况下，黑龙江小微企业用工人数需求下降。在不减员的情况下，难以维持正常工资水平。此时小微企业可以主动采取减少冗余人员聘用的方法減少职工薪酬开支。同时，小微企业本身有承担社会责任的义务，同时小微企业还需要盈利以维持正常的生产经营，那么小微企业可以采用聘用更多有工作能力的残疾人员的方法，一举多得。一方面，聘用残疾职工小微企业承担了企业的社会责任，另一方面能够在企业所得税缴纳方面获得残疾职工工资税前扣除的优惠政策，降低企业所得税应纳税所得额，降低企业应纳税额，减轻企业的所得税税负。
（三）黑龙江小微企业房产税、城镇土地使用税税务筹划
近期由于住宿餐饮业、文体娱乐业、交通运输业、旅游业等行业的经营困难，黑龙江省税务局允许增值税小规模纳税人以及上述四类行业如果存在困难，可以申请减免房产税以及城镇土地使用税。企业申请后，可以免征2020年3-5月纳税所属期的房产税和城镇土地使用税，为企业减轻税收负担。
（四）黑龙江省小微企业个人所得税税前扣除政策税务筹划
国家税务总局为增强企业的抗风险能力，发挥税收的调控的作用，出台了税费优惠政策指引。为鼓励公益捐赠，“指引”允许向相关单位直接捐赠物资的企业及个人在申报企业所得税及个人所得税时税前全额扣除，不计入应纳税所得额。
其中，个人在申请捐赠物资个人所得税税前扣除时，可能存在捐赠后没有及时取得公益社会组织出具的捐赠票据的问题。如果个人在捐赠后未及时取得发票，可以先依据捐赠时银行汇款凭证享受个人所得税税前抵扣政策，待捐赠之日后90天之内取得公益社会组织开具的发票即可。如果捐赠数额大，当月未扣除完，剩余金额可以在下个月发放工资时进行税前扣除。
小微企业的就业人数，占总就业人数的70%以上，因此小微企业在个人所得税代扣代缴方面起到的是关键作用。国家税务总局最新发布的税收优惠政策通过企业的主管税务局较容易传达到企业相关部门，但个人可能未及时了解相关政策。因此，在小微企业进行代扣代缴职工个人所得税时，应当向员工普及并告知政府对于公益捐赠的税收优惠政策，提示员工如果发生符合条件的公益捐赠，企业可协助员工准备个人所得税税前扣除资料准备，对公益捐赠事项进行预先核实，并帮助员工进行个人所得税税前扣除，确保员工能够充分享受到国家税收优惠政策。
五、黑龙江小微企业税务筹划案例分析
G公司是经营零件制造加工的黑龙江小微企业，2019年应纳税所得额是48万元，从业人数89人，资产总额1500万，根据财税2017-43号文件政策，G公司可享受小微企业所得税优惠政策。2019年G公司应缴纳企业所得税额为：48×50%×20%=4.8万元。对G公司的生产经营状况进行基本分析后，筹划以下方案降低税负：
方案：与残障员工签聘用合同，享受残障员工工资加计扣除。根据国家税务总局相关政策，公司聘用残疾职工参加工作，公司支付给残疾职工的工资在计算企业所得税应纳税额时可享受100%加计扣除。小微企业公司规模小，可以根据聘用的员工身体状况安排适宜的岗位工作。企业积极安排残疾人就业，这样做能够完成承担社会责任的使命，减免缴纳残疾人保障金，同时在企业所得税缴纳方面也能够获得减免，帮助企业减轻税收负担。
如果G公司2019年聘用残疾职工，为其发放的年工资是56000元，那么2019年G公司应纳税所得额=48-5.6=42.4万元。应纳企业所得税=42.4×50%×20%=4.24万元，共计可节税：4.8-4.24=0.56万元。
六、黑龙江小微企业税务筹划的意义分析
（一）有助于黑龙江小微企业合理配置企业资源
实施税收筹划方案，小微企业在享受税收优惠的情况下可以通过调整资源投入方式，完善企业生产经营环境。小微企业可以通过节省的资金更好地进行资源调配，促进企业的发展。
（二）有助于提高黑龙江小微企业对税收的重视程度
黑龙江小微企业数量众多，变化速度快，企业存续时间短，这与企业不重视税收有一定关系。小微企业忽视税收，就会浪费政策资源，也可能由于对税收政策的不了解导致漏缴税款，恶化企业税务环境，这对企业的生产经营十分不利。通过税收筹划，小微企业能够意识到税收政策对企业经营的影响，并会主动学习研究并利用政策促进生产经营，提高对税务筹划的重视程度，也有利于增强小微企业的纳税意识。
七、结语
政府面对市场环境困难的局面，积极帮助小微企业减轻压力，与相关部门出台各项财政税收优惠政策。面对困难，小微企业及个体工商户应当开辟多渠道进行融资，积极合理利用好这些财政税收优惠政策，学习并申请税收优惠，减轻财务负担，这样才能更加平稳地渡过困难期。
除了积极申报政策扶持外，小微企业应指派专人充分研读、学习相关政策，掌握好申报条件，在合规合法的前提下充分利用各项政策，同时也要做好资料备查工作，以备后续的检查核验。
（作者单位：黑龙江科技大学，管理学院）
基金项目：黑龙江省哲学社会科学研究项目（项目编号：（18JYB156，18JYB155），黑龙江省博士后資助项目（项编号：LBH-Z17046），中国博士后科学的基金资助项目（项编号：183405）。
