中小企业研发费用税前加计扣除的税务风险控制探讨
樊海波
摘 要：在企业发展的过程中，研究开发活动属于企业自主创新能力提升的主要途径，对推动企业科技创新及转变企业生产方式等方面都具有重要影响，我国落实研发用加计扣除政策之后，税务部门的核查力度也得以增强，企业如果出现对研发费用核算不清楚及管理不规范的问题，也容易产生税负风险问题。本文分析企业研发费加计扣除中具有的税务风险问题，并提出相应的对策，帮助企业涉税风险得到有效控制。
关键词：中小企业;研发费;税前加计扣除;税务风险;控制
经济全球化过程中，企业需要坚持产品创新和生产技术创新，使得企业得以稳定发展，企业创新发展的过程中，需要企业在创新产品和生产技术等基础上可以得到稳定发展。因此，国家近年来不断的加大研发费加计扣除的税收优惠力度，激励企业加大研发投入，支持企业科技创新。在研发费用加计扣除中采用的税收优惠政策能够降低企业面临的税负压力，但是也伴随着一些税务风险，规避这些风险是当前企业发展需要解决的主要问题。
一、中小企业研发费用加计扣除的常见税务风险
（一）研发费用归集的风险
为贯彻落实进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策工作，解决政策落实过程中存在的相关问题，税务总局出台了诸多相关政策，其中研发费用归集是其中重要内容，主要是完善和明确了部分研发费用掌握口径，从而明确企业享受研发费用加计扣除所具备的税收优惠政策条件。在享受优惠政策过程中也伴随着税务风险，一些中小企业公司都属于科技企业，虽然这些企业具有相对完善的核心技术及研发职能，研发费用比较高，但是由于不具有生产设备和生产能力，而是需根据贸易公司实现退税处理工作，因而致使企业的研发费用不能实施所得税税前加计扣除。还有一些企业研发活动与生产经营区分比较困难，不同项目之间容易混同，也会造成未能准确归集研发费用的税务风险。企业各要素之间具有比较突出的逻辑关联性特点，在和知识产权相关的项目中，需要在无形资产摊销项下体现出来，而比较大的项目则要考虑分拆，如果无法合理拆分，也会造成企业研发费用归集问题，出现税务风险。
（二）申报及留存备查材料准备风险
在中小企业研发费加计扣除税务事项调查中发现，多数企业存在准备留存备查资料不充分、不正确的情况，说明研发活动备查资料的准备是研发费加计扣除税务风险容易产生的地方。其主要原因是企业在准备项目材料涉及企业多部门的协调和配合，仅靠财务部门无法完成生产技术等方面专业性的完整资料收集与准确判断，如果产生申报及备查资料不完备等问题，就很可能造成企业不能享受研发费用加计扣除优惠政策。比如，研发人员既从事研发活动又从事非研发的生产或管理活动的，需要把活动情况做必要记录，将人员费用在研发和非研发之间进行合理分配，未分配的则不能享受加计扣除，这都需要各部门的协同配合才能提供准确材料。又如，项目立项包含着企业自主立项申报和省市申报立项，但多数企业都没有意识到立项的重要作用，这也就会产生立项文件不完备及内容不详尽等问题，造成企业无法享受到研发费用加计扣除优惠政策，这也就容易使企业产生较为明显的税务风险。
（三）研发项目管理风险
企业研发项目管理工作存在着综合性和技术性等特点，且其受到影响的因素相对较多，企业自身的科技水平和进度管理模式不够完善等也会造成研发项目管理的风险较为明显。其中更为常见的企业研发项目管理风险主要有研发活动没有按进度完成及研发费用归集方面差异等，这些问题也会造成企业享受研发费用加计扣除优惠政策会造成一定影响。
二、中小企业研发费用税前加计扣除的涉税风险产生的原因
（一）研发活动难以认定
研发费用加计扣除政策是由税务部门管理、执行的。但是税务人员并不是研发领域的专家，在核定企业研发活动的时候较为困难，例如税务部门无法确定企业是否能够通过研发活动在技术和工艺及产品或服务等方面获取更加有价值的创新成果等，同时新的商业模式和经营方式的出现也使得当前中小企业的研发活动和生产经营活动之间的界限并不明确，在区分的时候难度较大。
（二）研发费用难以准确归集
准确核算和归集研发费用属于企业享受加计扣除政策的重要前提，但是在实际实施的时候具有一定涉税风险。首先，对于没有设立专门研发机构同时承担生产经营业务的企业而言，根据相关税收政策文件要求对能够独立核算和属于研发性质的费用能够加计扣除，但是划分的合理准确程度无法具体确定。另外对于特殊的行业而言，技术研发模式特殊的时候，也存在着一定问题，例如互联网行业，其数据量较大等特点，使得企业的主要研发工作要在联网环境下完成，而这也就造成研发活动与网站运营联系更加密切，多数情况下不仅可以应用到网站运营中，也可以应用到研发中，这就使得研发费用归类的时候难度较大。
（三）会计核算管理制度不完善
企业的会计核算管理制度对企业发展存在着重要影响，只有企业具备比较完善的会计核算制度才能够使得企业各个方面的费用支出得到有效管理，而当前多数中小企业的会计核算制度还并不完善，造成企业研发费加计扣除处理流程并不够规范，企业的税负压力问题没有能够及时缓解，对企业的发展存在着不利影响，对企业的研发费用归集方面也具有负面作用。
三、中小企业研发费用加计扣除税务风险防范措施
（一）健全会计核算管理制度，准确归集研发费用
企业的会计核算管理制度所存在着的完备程度是对企业能否享受研发费用税前加计扣除税收优惠政策实施效果判断的具体标准。企业自身的规范化会计核算管理制度，可以推动企业存在着的研发费用加计扣除处理流程更加规范化，使得企业能够享受到研发费加计扣除优惠政策，对企业的税负压力降低方面的影响更加显著。企业在进行项研发时，可以合理归集企业实际研发费用。
（二）加强研发活动后续管理，规范申报资料留存备查
近年来，税务部门特别重视企业研发费用加计扣除优惠政策的享受力度，加计扣除优惠政策可以明显降低企业税负，但税务部门同时也加强了研发费加计扣除的管理，而企业在这一基础上也要能够关注和重视增强项目研发费用加计扣除事后管理制度，对这些制度也要严格实施。中小企业在研发费用加计扣除材料留存备查的时候，申报材料和备查材料等资料的准备情况对企业能否享受研发费用加计扣除优惠政策具有重要影响，这就需要企业在缴纳计算年度所得税的时候，将年度申报材料一起留存随时供税务机关检查。同时在企业日常研发管理中根据研发费用加计扣除优惠政策的要求，全面汇总整理各项资料，并将这些资料入档管理，方便企业日后查阅。
（三）规范研发部门的设置和管理，优化研发项目管理
根据企业研发项目的具体情况设置相关研发部门，对研发部门加强管理，制定更规范的研發流程，完善企业研发部门所具有的管理制度，使得参与项目研发的各部门和工作人员能够服从和配合执行相关政策。根据流程和制度参与并准确记录研发工作的时间、进度等情况，从根本上防止出现佐证材料不足导致的涉税风险，为研发费用加计扣除工作的有效开展提供更显著的保障和必要支持。同时，各个中小企业也要能够规范研发项目立项，企业在进行年度研发活动筹备的时候，也需要明确其中包含着的合理化的计划，注重企业预算合理化，有效保证企业所进行的研发项目不在研发费用加计扣除优惠政策的负面清单中，帮助企业可以享受优惠政策，充分减少企业的税负压力。
四、结束语
为确保企业研发相关工作可以有效实施，减少企业出现税务风险，企业应构建健全的会计核算管理制度，准确归集研发费用，并提高研发活动管理工作的实施强度，对企业的留存备查资料进行规范化管理，加强研发部门的科学管理，对企业研发项目管理工作也不断优化，使得中小企业和税务机关的沟通更加有效，确定两者之间的良好的税务关系，推动中小企业可以充分避免税务风险，帮助中小企业实现健康地发展。
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