实质重于形式原则在新收入准则中的应用探讨

    曹晓东

    摘 要：伴随着市场经济的发展，我国经济和国际经济交往日益密切，会计准则国际化成为必然要求。实质重于形式原则是将新收入准则真正变为行动以及灵活有效落实的方法。文章分析了“物重于形式”原则的重要性、收入标准的代表性及上市公司适用情况等相关问题，并对“实质重于形式”原则在收入标准中的运用提出了建议。

    关键词：实质重于形式;收入准则;问题;建议

    伴随着市场经济的发展，收入准则国际化势在必行。为了提高公司收入信息质量，我国的公司收入制度明确规定，企业必须遵循该收入准则。

    一、实质重于形式原则的意义

    （一）使收入准则符合国际化趋势

    当今世界是经济全球化的时代。要想在竞争中获胜，所有参与国际贸易竞争的国家必须适应经济全球化的趋势。跨国企业间的贸易竞争取决于现实的经济条件。商业合作不再追求形式上的收入预测，而是追求能够计算收入的真实收入信息。所以，对于中国企业来说，从事国际贸易和根据国际化趋势制定收入标准，实质原则比正式原则更为重要。

    （二）应对市场复杂化因素

    虽然我国有一句古老的谚语："不变就是应对经济活动的变化"，但它并不适用于企业的经营战略。经贸受若干因素的影响。公司间的商业合作基本上是互惠互利的，市场的角色不受人的控制，为了适应迅速变化的市场，我们必须遵循实质而非形式的原则。

    （三）弥补原有准则、制度缺陷

    我们国家也很谨慎地制定标准和制度。准则和制度是由整体环境决定的。但是，随着时间的推移，我们的原始财政和标准收入制度，由于经济活动的丰富性和复杂性，已经不能适应现实的发展需要，因此，必须坚持实质重于形式的原则。

    二、新收入准则的修订内容

    在新的收入标准方面，"新"事物做了很多修改，每一次修改都要与经济情况相适应。下面列举一些重大修改：

    （一）收入调整模型的增加

    修改后的收入标准是取消了施工合同标准，将施工合同与施工合同合并，统一了施工合同和施工合同。然而，以前确定费用使用完成时间表的方法并未明显改变，而且为了确保公平，在时间点和时间段之间对收入的确认方法进行了区分。

    （二）收入确认标准的变化

    而新的收入准则中，收入確认准则也有所改变：用风险收益转移来代替。这一观念上的转变改变了过去难以界定的“风险”困境，使得两家公司之间的交易更安全、更有保障、更经济。

    三、实质重于形式原则在收入准则运用中存在的问题

    （一）实质重于形式原则的滥用问题

    在运用实质和形式原则时，最明显的问题是公司极易被滥用。举例来说， A地产公司将2012年5月开发的办公楼卖给 B银行，然后签订购房合同。合约总额为3，000万元，并已存入甲公司储蓄帐户。2013年5月，甲公司与乙银行同意甲公司以三千五百万元回购了办公楼。这件事将被依法分析。A这家公司签订了购房合同，并收取了作为营业收入的房价。与 A房地产公司签订房屋买卖合同后，营业利润的增加，对财务报表的真实性、准确性有很大影响。

    （二）过分强调实质，忽略法律形式问题

    当编制财务报表时，四个最重要的质量特征是：理解、相关性、可靠性和可比性。可靠需求反映了经济活动，企业对面料外观的夸大。换言之，过分强调公司的主观而非公司形式，将对收入信息的可验证性和质量产生不利影响。

    （三）实质重于形式原则在收入准则中缺乏监督机制

    企业盈利是企业经营业绩的重要指标之一。为在股票市场上筹集更多资金或使利润最大化，管理当局可对公司负责，并利用真实的主观性，协助收入机构和会计，通过生成错误信息、维持帐目和伪造收入证明文件等手段，为其提供帮助。这样，簿记工作就由管理人员来控制，管理人员的监督就不能独立执行破坏正常簿记的功能。

    四、实质重于形式原则合理运用的建议

    （一）进一步规范售后回购要件

    为评价公司是否进行了售后付款，其默认的设置是：出售产品时是否签订了“回购协议”，因为“合同”具有法律约束力。买方和卖方同时签订买卖合同和退休金合同时，为经济交易提供资金的行为不只是一种正常的报酬合同。

    （二）综合运用所有的收入核算原则

    在实质重于形式的原则与其他原则相冲突时，应根据哪种原则能够更好地反映业务，提高收入信息质量，为报告人提供更相关、更可靠的信息，从而使各种收入信息原则相互协调。

    （三）适度运用实质重于形式原则

    这同样适用于实质重于形式的原则。当采用实质重于形式的原则时，收入员应进行精确的专业评估，建立咨询和要求系统，以预先控制和过程控制以及"实质"标准相结合，并了解其实质与"表"之间的关系。

    （四）加强收入人员的职业判断能力和道德素质

    实质改革原则使收入有更大的自主权。当前复杂的经济环境下，收入面临着多种多样的经济结构。若收益部分不能合法地反映交易的真实性，财务报告就可能不能反映公司的经济状况。所以，财政官员应该增加他们的财政理论研究，以减少使用财政收入的风险。

    （五）进一步完善监管机制

    目前我国公共企业审计的主要目标是对公共企业的收入范围进行风险基础审计。因为说你的收入有相当高的风险，所以你需要核对一下你的收入。要考察收入这一含糊不清的项目，你需要理解经济实质，考虑法律形式，并有效地调整它们，并为报告使用者提供准确的财务资料。

    （六）认真识别与客户订立的合同

    在与顾客确认合同时，要考虑到合并和修改合同。更改合同有两种情况。首先，修改合同价格，而且合同价格还反映出新增加的商品零售价，因此，修改合同的一部分应作为单独的合同核算。例如， M公司与 N公司签订了一份合同， M公司将在5年内每年向 N公司供应40种特定的产品。一次200元。今年年初， N公司因产品使用良好，决定延长采购期，将采购期延长2年。每个产品的市场价是每件230元人民币。本例中，可以使用合同变更的第一种情形。可对添加的产品和合同价格进行清晰划分其中。新增加合同货物的市场价格按合同价格计算为230元。如能明确区分，则将原始合同视为已终止，并将其作为"服务"部分与合同修改部分合并为一种新的收入处理。这些条约的修正都遵循实质重于形式的原则。

    （七）综合考虑因素确定交易价格

    当你决定交易价格时，你需要保持灵活性，并充分考虑各种因素。这种考虑多个因素并决定交易价格的行为符合物质比值形式的基本原理。你需要估计预期值或者在考虑变量时最可能的金额。要得到最高的分数，你需要考虑某个分数是多个等级还是单一等级。环境评价旨在更好地保护企业利益。支付给客户的非现金对价取决于公允价值的存在。如果不存在公允价值，则交易价格是基于公司所转让商品的零售价减去交易对手方支付或公司支付的差额。

    （八）确认履行每一单项履约义务时的收入

    收入在顾客取得相关产品的控制权后确认。要注意的是，要明确是否应该区分时间段确认和时间确认。在一段时间内，确认强调顾客对商品的控制，或顾客与签订合同的公司之间权利义务的交换，确认进度表是以转让控制权为标准的。在新的收入标准修订内容中，"五步法"是一个比较创新的方法，它与企业的经济活动非常接近。最终，经济活动应该带来利益，因此必须考虑其内容，而这些内容原则上可以为公司带来大量收入。法律肯定会有限制，但重点应该是灵活且有利可图。

    五、总结

    简单地说，在日常收入核算中，我们需要以收入标准的形式正确理解真实原则的运用。收益管理人员应致力于提高专业判断能力，考虑内容和格式，提供更多有用的信息以帮助做出决定。

    参考文献：

    [1]石廷祥.实质重于形式原则在新会计准则中的应用举例[J].商丘职业技术学院学报，2006，5（6）：46-47.

    [2]徐文.实质重于形式在国际石油合作企业中的应用[D].北京：中国人民大学，2008.

    [3]张妮.我国保险企业会计准则若干问题研究[D].北京：中央财经大学，2007.