风险导向审计在避免财务舞弊中的应用
李文晶 吴柳
摘 要：21世纪以来，经济快速发展，经济业务逐渐复杂，因此出现了风险导向审计。以风险导向审计的含义和特点为基础，总结了风险导向审计的基本流程，结合南纺股份公司财务舞弊案例，分析风险导向审计在财务舞弊中的应用，提出了完善风险导向审计的建议。
关键词：风险导向审计;财务舞弊;审计程序
文章编号：1004-7026（2020）12-0151-02? ? ? ? ?中国图书分类号：F239.2? ? ? ? 文献标志码：A
风险导向审计是《中国注册会计师职业准则》提出的一项新审计模式。近几年，不少企业存在舞弊现象，而且大多是管理层舞弊导致的。舞弊现象严重影响了企业的入市资格和信誉，损害了企业和投资者的信心。同时，一些为中小企业提供外部审计服务的事务所也可能因为审计失败受到影响，注册会计师的任职资格和信誉也会受到投资者的怀疑，导致审计行业出现信任和生存危机。
1? 风险导向审计在财务舞弊审计中的应用
1.1? 南纺股份公司案例
南纺股份公司2006—2010年连续5年虚构利润，累计金额高达3.44亿元，以此掩盖南纺公司连续亏损的情况。中国证监会对南纺公司提出了警告，并处以50万元的罚款，警告了公司的领导和相关负责人，罚款金额为3万～30万元。
1.2? 南纺股份案例财务舞弊审计方法及应用
1.2.1? 检查
注册会计师去被审计单位财务部走访询问就可以发现其中的问题。截至2010年，南纺股份通过虚构业务虚增利润14 912.32万元，且虚构的出口贸易比例最大为86.75%。南纺股份公司利用递延所得税虚增资产实施财务舞弊，这些问题注册会计师都可以检查出来，由此揭露其虚增资产的目的。
1.2.2? 函证程序
跟踪函证的全过程，防止被审单位为掩盖舞弊行为拦截函证结果或修改函证内容。在对南纺股份公司进行函证时，要对它的主要客户进行函证。例如南纺股份公司的子公司——南京高新经纬电气有限公司在2005年为华丰投资提供了500万元的贷款，期间并未作任何处理，也未收回款项，但多记了500万元的利润。收到华丰投资的函证结果时，要分析该函证结果的真实性，记录函证不符的情况。
1.2.3? 实施分析
南纺股份在2010—2011年少计了5 239.07万元成本。2010年南纺股份公司和金蝶软件共同开发ERP系统，在开发过程中支付了74.56万元，最终软件开发失败，但是耗费的金额一直挂为无形资产没有处理。南纺股份公司在2009年调节了期间费用，转让固定资产后再租回，以供自己使用，且每月正常支付租金。截至2012年末，已有239.85万元租金挂账未处理。其中，属于2011年的利息支出为95.94万元，属于2011年前期的利息支出为143.91万元。
2? 风险导向审计存在问题
2.1? 风险导向审计和内部控制不适应
企业内部控制制度是企业治理层和管理层以及部分员工共同研究商讨确定的。审计人员对被审单位开展审计活动时，要以了解其经营环境和是否存在重大错报为前提。如果内部控制不足，注册会计师在审计时就会产生许多困难，监盘时也存在很多阻碍。虽然财政部出台了《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月在上市板块实施，但仍有个别企业内部控制体系尚未系统化。注册会计师开展审计工作时如果没有完整的内部控制体系作为支撑，就会影响风险导向审计效果。
2.2? 注册会计师缺乏独立性
据调查所知，南纺股份公司的财务造假规模大且时间长，这主要是因为其独立性不足。如果会计师事务所在审计期间能严格审计，那么一定能发现其中的造假行为。南京永华会计师事务所为南纺股份公司提供了长达12年的审计服务，而在12年间只有在2011年出具了有保留意见的审计结论，其余年份都无保留意见。12年来，南纺股份公司的咨询和审计业务都是由同一家会计师事务所负责，而且咨询业务的服务费比审计服务费高，南纺股份公司可能会通过提供优厚的咨询服务费让永华会计师事务所出具虚假的审计报告。在实施风险导向审计时，应明确要求审计人员和被审单位不能存在任何利益往来，做到独立审计。
2.3? 与风险导向审计配套的法律法规不健全
健全相关法律，能够推动风险导向审计发展，同时还会约束注册会计师。法律风险和风险导向审计是同方向发展的，如果注册会计师低估了风险，就会导致审计证据缺失，影响审计目标的实现，可能会引起审计失败。现如今，《注册会计师法》《公司法》《证券法》《刑法》和最高人民法院颁布的司法解释等都可以区分注册会计师应该担负的法律责任，但存在会计师事务所执行力度不够和惩罚力度不够的现象。
3? 应对策略
3.1? 管控公司的治理和管理进行
要想避免出现错报和舞弊，公司治理模式和管理体系非常重要。管理公司时，要确保各个岗位的职责相互分离，不能一人任多职、一人兼多岗。董事会和管理层要相互独立，保障股东的的利益。公司的管理层和治理层要以身作则，自觉遵守相关制度，在日常工作中关心员工所需，尽力帮助员工解决问题。在实际生活中，要善于发现问题并解决问题，这样才能逐步提高管理水平。
3.2? 提高注册会计师的执业素质
企业经营环境随着经济的发展在不断变化，风险导向审计也被越来越多会计师事务所和企业熟知。风险导向审计是对被审计单位今后可能发生的审计风险进行系统分析，并根据分析结果和被审计单位实际情况开展审计。开展风险导向审计要负责控制测試和评估重大错报，依靠注册会计师的执业判断能力开展工作。
3.3? 完善法律法规
只有完善法律法规，才能明确审计人员应负的法律责任，特别是应承担的经济责任，这样才能使风险导向审计在法律允许的范围内良性发展。只有风险责任和报酬成正比、法律风险和社会地位相同时，才能推动风险导向审计健康发展，增强注册会计师的风险意识，提高审计质量。健全的法律法规既可以约束公司的治理层和管理层，还可以保证审计人员正常开展工作。完善法律法规不仅可以保护和约束审计人员、企业、投资者，还有利于推动企业健康稳定发展。
3.4? 完善企业内部控制
企业内部控制制度符合企业的章程，也是企业遵守法律法规的体现。通常情况下，注册会计师需要通过分析企业内部控制情况，看其是否存在重大错报风险。如果内部控制没有发挥作用或受到限制，那么注册会计师在审计时就会受到限制。这就要求管理层加强全体员工对内部制度的重视，为内部控制提供适宜的环境。要重视内部控制的机能，合理划分企业内部控制机构的职责，充分发挥企业绩效考评和问责机制的作用。
（编辑：郭? 颖）
