新时代高校内部审计质量提升对策探析
周山
[摘 要]新时代党和国家对内部审计提出更高要求并赋予了更广泛职责权限，首先分析了新时代我国高校内部审计面临的问题和挑战，提出提升高校内部审计质量的对策，以期完善高校内部治理结构，维护健康财经秩序，促进高校健康发展。
[关键词]新时代;高校;内部审计
[中图分类号] F239.45 ? ? ? ? ? ? [文献标识码] A ? ? ? ? ? ? [文章编号] 2095-3823（2020）09-0125-03
Abstract： In the new era， the party and the state put forward higher requirements for internal audit and gave more extensive responsibilities and authorities. First of all， this paper analyzes the problems and challenges faced by the internal audit of colleges and universities in the new era. On this basis， it puts forward countermeasures to improve the quality of internal audit of colleges and universities， in order to improve the internal governance structure of colleges and universities， maintain healthy financial order， and promote the healthy development of colleges and universities.
Key Words： New Era; University; Internal Audit
習近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出要强化对内部审计工作指导和监督，调动内部审计和社会审计力量，增强审计合力;《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）将内部审计提升到了促进单位完善治理、实现目标活动的高度;新修订的《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第47号）从内部审计机构和人员、内部审计职责权限和程序、内部审计管理和内部审计结果运用等方面对教育系统内部审计工作进行了规范。新时代党和国家对内部审计提出了更高要求，赋予了更为广泛的职责权限，高校内部审计要以此为契机，提升内部审计质量，维护健康财经秩序，促进学校健康发展。
一、新时代高校内部审计面临的问题
高校一般由内设审计部门来执行财务报表、科研经费、内部控制、基建项目、各种专项以及内管中层领导干部经济责任审计工作，绝大多数高校并没有成立审计委员会导致高校党委和内审部门之间的沟通联系机制普遍缺失，治理结构缺陷造成高校内部审计工作推进难、成果应用难，制约了高校内部规范权力运行秩序形成。此外，高校内部审计人员在职称职务晋升方面由于与学校学术委员会、行政管理层存在千丝万缕的联系导致内审部门在开展工作时难以真正做到客观公正，权威性与独立性受到制约，影响了内部审计开展质量。
《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）指出内审部门应当检查有关计算机系统及其电子数据并且对所属单位的经济管理和效益情况进行审计，《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第47号）指出要对办学、科研、后勤保障等主要业务活动的管理和效益情况、内部控制及风险管理情况、贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计，相关领域内部审计工作高质量开展离不开具有专业胜任能力人才的支撑，宋夏云（2013）指出政府审计人员专业知识应当包括企业战略与经营知识、预算管理与实务知识、生态环境与保护知识、信息技术知识、会计财务与审计知识等九大类，而当前高校内部审计人员普遍面临着人才知识结构单一、中青年骨干力量不足、信息化和工程专业技术人才偏少等问题，与新时代党和国家对高校内部审计工作要求还存在较大差距，制约了审计质量提升和作用发挥。
（一）高校内部审计人员对当前新政府会计制度带来挑战准备不足
权责发生制政府会计制度实施对我国行政事业单位会计核算理念、核算模式进行了根本变革，财务会计以权责发生制为基础，全面运用企业会计核算理念，更加准确反映行政事业单位资产、负债、收入和费用信息，预算会计以收付实现制为基础通过预算收入、支出和资金结存全面反映行政事业单位预算信息，顺应了世界政府会计改革趋势，通过两套账务核算体系同时提供了预算管理和财务会计信息，改变了过度阶段预算会计和财务会计杂糅局面。随着政府部门财务报告和政府综合财务报告编制，部门和综合财务报告审计将成为必审事项，当前高校内部审计人员存在着对新政府会计制度关注不够、理解不深、掌握不到位的情况，影响了高校财务报表审计质量。
（二）高校绩效审计普遍缺失制约了增值性审计功能的发挥
《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》将全面实施预算绩效管理提升到推进国家治理体系和治理能力现代化的高度，强化花钱必问效、无效必追责理念，并强调审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督。当前高校内部审计开展的财务报表、科研经费、内部控制和各种专项审计重点往往集中在合规性上，而对于资金使用效益审计普遍没有开展，已有绩效审计由于缺乏绩效审计准则和应用指南支撑并受制于绩效审计专业力量不足导致绩效审计程序和绩效审计报告随意性较大，绩效审计广度、深度有待于进一步拓展。
二、新时代高校内部审计质量提升对策
（一）完善高校内部治理结构，增强高校内部审计独立性
1.完善高校内部治理结构，组建高校审计委员会
高校应当完善治理结构，组建审计委员会。审计委员会组建能够在一定程度上理顺高校内部审计和行政管理层关系，作为学校党委和内部审计桥梁的审计委员会成员应当具备会计、审计等业务专长，负责审核学校年度内部审计工作计划，监督内部审计工作，审核学校内部审计工作报告，学校年度预算和决算必须经过学校审计委员会批准，确保对外披露财务报表经过公认会计准则要求进行反映。此外，审计委员会要充分倾听学校内部审计师和外部社会审计机构看法和意见，确保内部审计负责人直接和学校党委书记进行接触。
2. 构建学校内部审计人员职称职务晋升的保护和激励机制
赋予高校内部审计更广泛职责权限和更强独立性必须以构建起内部审计人员职称职务晋升的保护和激励机制为前提，高校内部经济责任审计对象是学校中层领导干部，科研经费审计重点是掌握着大量经费资源的学术委员会成员，现实中学校行政管理层和学术委员会在内部审计人员职称职务晋升上具有较大影响，如果针对审计人员职称职务晋升保护机制不能有效建立，内部审计工作必然会产生逆向选择和道德风险，进而将内审工作推向两难境地。新修订的《教育系统内部审计工作规定》指出各单位应当根据内部审计工作特点完善内部审计人员考核评价制度和专业技术岗位评聘制度，保障内部审计人员享有相应晋升、交流、薪酬及相关待遇，高校应当结合单位实际细化规章制度，设立内部审计人员职称职务晋升保护通道，增强内部审计独立性，为学校健康财经秩序保驾护航。
（二）强化高校内部审计队伍建设，提高内审人员专业胜任能力
高质量审计工作开展离不开高素质人才队伍支撑。高校应当根据新时代党和国家对内部审计工作要求，积极引进工程、计算机等方面专业人才，通过业务培训、选调内审人员参与国家审计以及各种注册资格考试等方式，培养一批一专多能复核型人才。此外，在开展审计业务时充分借助社会审计力量作用，开展审计业务时要保证参与审计过程并进行全过程监督，防范过度委托风险并對最终审计结果负责。
（三）强化对权责发生制政府会计制度学习和审计力度
财务报表审计是审计永恒的主题，高校所有经济业务都是通过财务报表进行最终呈现，无论是委托事务所参与、还是依靠高校内部审计力量进行审计成为权责发生制政府会计制度专家将是严格按照审计准则进行审计并发表审计意见的基础，高校内部审计人员要深刻理解并掌握权责发生制政府会计制度核算理念、规则，强化对新政府会计制度实施审计力度，确保高校所有经济业务按照新会计制度要求进行计量反映，保证已披露的高校财报信息列报和披露的真实、准确、完整。
（四）高校内审部门要积极开展绩效审计
《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》中强化绩效目标审核，未按要求设定绩效目标项目不得安排预算，预算绩效目标将成为未来财政资金前置事项。高校整体上也会设定整体绩效目标，校内二级单位以及独立核算单位预算绩效目标将成为学校批复内部预算的重要依据，高校内部审计部门应当以国家全面推进预算绩效管理为契机，积极开展绩效审计，由于信息不对称以及内审人员专业胜任能力存在边界，自行制造绩效评价标准将很难得到被审计对象认可，内审部门在开展绩效审计时应当将审计重点放在校内二级单位和独立核算单位是否完成自己制定的绩效目标以及绩效目标设定时是否存在预算松弛情况，通过对绩效评价的再评价来确保考评结果的客观公正。
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（责任编辑：郭丽春 曹晓东）
