研发支出成本管控及会计核算问题研究

    罗琪

    摘要：随着我国综合国力的提升，科学技术在国际竞争中扮演着越来越重要的角色。研发企业要想稳立于市场激流之中，同样必须通过提高研发能力发展核心竞争力。影响一个企业研发能力的因素很多，本文从研发成本管控及规范研发支出的会计核算问题角度对企业的研发活动相关问题进行了分析并提出相应对策及实务操作方法。本文先就企业研发支出成本构成内容加以阐述，明确研发费用的构成要素，以及每个研发支出科目归集口径间的区别，以利于更精细化的会计核算，对研发支出成本控制有的放矢。然后就企业研发支出成本管控中存在的项目立项管理问题、项目预算管理问题、研发项目风险评估问题、研發支出核算问题进行详细分析，并对以上问题提出针对性的改进策略，通过从理论及实务层面深化内部控制程序、项目预算管理方式、研发项目风险评估及如何优化研发支出会计核算的研究，为企业强化内部控制流程、降低研发成本、提升研发效能提出切实可行的建议，以期通过本文的问题分析及解决方案，对企业的研发成本管控及优化研发支出会计核算提供一些帮助。

    关键词：研发支出 成本管控 会计核算

    研发科研活动是研发企业赖以生存的根基，也是其存在的价值体现。而科研活动的开展需要庞大的研发支出作为保障，提高研发资金的利用率对研发企业发展有着重要意义，需要在规范会计核算工作的基础上，从内控方面加强研发支出成本控制。

    具体而言，加强研发企业内部控制活动体现在：研发企业不仅要根据自己的实际情况制定研发计划，还需要根据已制定的研发计划，细分到每个项目进行管理。同时，根据准确、真实的会计信息，结合完善的内部制度，使研发支出会计核算的工作质量全面提高，并采取相应措施，促使企业研发活动高效开展。

    一、研发支出成本构成要素

    研发支出是企业研究和开发项目时所投入的必要、合理支出，具体要素由以下构成：

    （一）研发人员人工成本

    直接投入研发项目人员的工资薪金所得、基本养老保险、医疗保险（含生育保险）等社会保险及公积金，以及外聘研发人才的劳务费用。

    （二）直接投入成本

    包含企业直接消耗的材料、燃料动力费、模具开模费、设备租赁费、产品试制费用、研发设备涉及的售后维修费用等。

    （三）折旧、摊销费用与长期待摊费用

    用于科研活动设备和自有房屋的折旧费用;用于科研活动的软件等无形资产的摊销费用;科研设施的改装、改建、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

    （四）设计试验等成本

    符合条件的设计成本、试验费用（包括勘察技术的现场试验费、新药研制的临床试验费、田间试验费等）、设备调试费。

    （五）其他成本

    与科研活动直接相关的其他成本，包括图书资料费、翻译费、咨询费、保险费、差旅费、会议费、通信费等，注意不含业务招待费。综上所述，研发支出核算时注意明确研发费用的构成要素，以及每个归集口径间的区别，以利于更好地归集，从而给企业提供科研创新的积极性，达到事半功倍的目的。

    二、研发支出成本管控中存在的问题

    （一）项目研发立项主观性较强

    在实践当中，部分研发企业缺乏完善的项目管理制度，没有完善的立项流程规定，导致研发项目在立项过程中谨慎性不足，有些企业可能仅仅通过管理者主观臆断立项，并未进行专业领域的可行性分析与论证，在研发投入规模上没有明确概念，导致研发投入分散，加上过程管理形同虚设，研发支出成本管控难。

    （二） 项目预算管理程度不高

    目前，部分研发企业不注重项目预算管理。因企业的管理能力不足、结构不健全，忽视项目预算管理的重要性，以至于在项目研发过程当中，研发支出核算和成本不能严格管控或缺乏管控依据。造成以上问题的原因包含以下三方面内容：首先，因为研发企业工作中存在较多的不确定性和技术的偶然性，较难通过项目研发预期和未来经济效益评估精确的项目预算;其次，部分企业缺乏全面预算及项目预算管理的内控制度，在项目预算编制、申请、下发、核销、滚动（变更）、反馈等一系列环节缺乏管理依据和方法;再次，部分研发项目周期太长，不可预见因素较多，导致企业预算和实际研发支出不匹配，造成预算执行偏差率较高。

    （三） 研发项目风险评估片面化

    因为研发企业多数以技术为导向，缺乏内部管理流程，公司内部很少设立风控部门，整个公司内控缺乏风险评估。开展研发活动时，会跟着热点、市场走。对研发风险的认识不全面，缺乏敏锐识别风险的能力，仅考虑技术风险和市场风险，忽视了管理风险、财务风险、政策法规和其他风险，无法实施风险应对方案。

    （四）研发支出会计核算缺乏合法性、合规性及准确性

    现在，部分企业由于财务人员缺乏专业知识和工作经验，使其核算过程中的研发支出和期间费用混淆。首先，研发支出为成本科目，期间费用为损益科目，部分企业财务核算研发支出时，不区分费用化、资本化，直接计入损益科目“研发费用”，甚至还从管理费用倒转“研发支出”，将“研发支出”当存货管理调节利润的现象，严重背离会计准则规定。其次，两者的核算维度往往不同。一般企业研发支出核算维度必然会体现项目名称或项目编码，便于从项目维度统计财务数据，而其间费用一般从部门维度核算，和项目无关。再次，两者的核算周期不同。研发支出核算期间可能横跨若干月、若干年，最终在资产负债表“开发支出”列示，而其间费用则按月核算，期末结转损益，在利润表中列示。因此，研发支出和其间费用的混淆必然带来财务数据不合规和不准确。

    三、研发支出成本管控问题的改善策略

    （一） 强化立项内部控制程序

    完善公司项目管理方面内控制度，建立立项管理、过程管理、结项管理控制程序。研发项目立项需要大量专业人员对此进行判断、全方位的调研分析及可行性论证与分析，可编写项目立项报告（含项目概算）、项目计划书，请相关的技术部门评估（必要时请外部专家评审），最终报公司管理层或治理机构审批。

    项目立项成功后，项目组需按研发计划申请更加详细的项目预算，按照项目计划书或合同节点把控研发进度，通过对项目预算及项目过程的管理，使项目按照立项计划完成研发任务要求。

    通过以上流程控制，一方面可以避免无价值或研发价值较小、偏离公司战略方向的研发项目立项，避免造成研发支出分散及浪费;另一方面，在研项目通过项目预算的控制，也可达到研发成本有效控制的目的。

    （二）提高项目预算管理水平

    完善公司全面预算管理规定及项目预算管理规定，项目预算作为公司全面预算的重要组成部分，是研发企业全年经营指标能否完成的关键。

    研发项目预算管理需进行项目生命周期全流程管理，从项目编制、审批、下发，到核销、滚动变更、反馈及考核。研发项目预算的編制要全面、详尽，并对不可预见事项做好预留，经财务部审核、管理层审批后下发。财务部日常核销和控制项目预算执行，并根据项目计划或项目组申请对项目预算进行滚动或变更，并定期向研发部门反馈预算执行情况，有预算执行偏差的项目，要及时对偏差进行分析，找出原因，通过预算调整或后期执行调整，减小偏差。将预算执行情况纳入项目组考核指标，可作为结项的重要依据，以此提高项目组在研发过程中对项目预算编制和执行工作中的管理水平，达到研发支出合理控制的目的。

    （三）风险评估重视全面性与重要性相结合

    一方面，研发企业在整个科研活动中，需让风控部门或风控职能介入其中。风险评估不仅是技术评估和市场评估，而且是以风险为导向，包含管理风险评估、财务风险评估等在内的全面风险评估。另一方面，也要结合重要性原则考虑，根据不同类型的研发项目要有所侧重，如集成类的研发项目，就会偏重技术和市场导向。

    在研发立项阶段，研发企业要组织相关人员开展可行性研究分析，结合政策、环境、技术、市场等多方面因素对研发项目风险进行较为全面的评估和分析，确定该项目的研发是否具有自身的优势条件、是否符合现实环境政策支持、是否具有较强的成本效益原则等，这是研发风险评估最重要的步骤。在研发项目开展阶段，应组织评估小组对研发项目技术方案、项目管理、预算管理等方面进行跟踪评估，及时发现存在的风险并提出有效解决方案。在项目完成阶段总结经验教训，评估研发项目的得失，为企业其他及后续的研发项目积累经验。

    （四）完善研发支出会计核算的建议

    1.重视研发支出会计核算的合法性及合规性。在进行研发费用核算过程中，至少要增加项目名称（编号）核算维度，必要时需要增加研发部门、合同编号等核算维度，尽量将研发费用核算精细化。忽视研发费用的特点，只按普通期间费用管理，很容易使管理脱离实际，造成企业人力、财力和物力资源浪费。

    2.让会计语言落实到会计实务中。在部分企业核算研发支出时，“费用化”及“资本化”缺乏核算依据或无法准确划分，导致研发支出核算不准确。因此，如何界定项目的“研究阶段”和“开发阶段”至关重要。首先，部分项目从始至终就是预研项目，从立项到结项都只会停留在研究阶段，不会转入开发阶段，该类型的项目在立项环节就可以区分，可要求项目组在立项时完善项目类型，作为财务核算的重要依据。其次，在公司内部建立项目管理平台，实时追踪项目阶段，一旦进入开发阶段，研发部门提交项目阶段报告，以该报告作为财务核算的重要依据。

    另外，研发支出资本化的条件准则描述也较为抽象，在实务中可以将准则语言变更为可以落地的自创无形资产确认报告，将五个条件分解到报告中，提供相应证据证明条件的达成，最终通过公司治理机构审批，完成研发支出资本化的确认。

    3.重视研发支出会计核算的准确性。研发企业研发费用会计核算工作的开展过程中，会计核算的不准确性时有发生。造成会计核算不精确的原因是多方面的，如财务人员业务能力问题、会计科目的设置问题、核算维度使用问题、项目立项问题、间接费用分摊依据问题等。

    以会计科目设置问题为例，研发企业研发费用会计核算的工作开展过程中，在核算科目设置上没有体现出科学性和合理细致的颗粒度，这必然会影响核算工作的质量。企业在产品以及服务研发当中会将各项费用设定成研发支出，操作当中有些企业将研发费用设置成管理费用的二级科目，这样会降低管理费用科目准确性和真实性，会对企业的整体核算工作产生重大影响。由于会计核算科目设置得不科学，加之研发费用核算在税务、财务以及高新研发费用加计扣除方面的要求不同，因此不能采用相同的核算方式，一旦没有从这些层面加强重视就必然会影响其会计核算质量。

    基于以上分析，企业需注重会计核算精细化程度。在研发企业研发项目会计核算的工作开展过程中，要充分注重研发支出核算的精细颗粒度。企业建立完善研发支出会计核算体系，严格按照会计准则设定研发支出的总账科目。还要注重所设置二级科目的准确性和科学性，这样也能有效区分费用化支出和资本化支出。研发企业还需针对不同类型项目设定研发支出的三级科目，保障会计核算的精细化发展，增加项目核算维度、部门核算维度或合同核算维度（如有必要），准确归集核算不同部门、不同项目的研发费用实际发生额。引导企业准确核算，同时便于税务机关后续针对汇算清缴及研发费用加计扣除等工作的管理与核查。根据税法要求对允许加计扣除的研发费用项目设置“研发支出”辅助账和“研发支出” 辅助账汇总表样式，有两点好处：其一，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发支出”辅助账汇总表，从而提高会计核算的质量水平，进而达到研发支出成本控制的目的;其二，财务人员可快速抓取研发支出明细账，提高研发费用加计扣除审计及申报效率。

    四、结束语

    综上所述，优化内部控制环境，建立和完善研发企业内部控制制度，充分认识到加强企业内控的重要意义，提高企业整体预算管理水平，完善企业的风险评估系统，才能从根本上达到研发支出成本控制，提高研发效能的目的。只有管理水平不断提高，保障企业生产、经营的顺利进行，研发企业才会不断壮大，逐渐成为市场竞争的主体。

    另外，在当今科技与经济相结合的时代，研发企业起着至关重要的作用，自身财务管理水平更是关系到整个研发企业的成长与发展，因研发支出占企业总体成本的比例较大，故在会计核算中正确的核算研发支出显得尤为重要。从当前的研发企业运营情况来看，在研发支出的会计核算这一方面问题依旧很多，唯有深层次地探索和研究其核心内容，才可以保证科学的核算工作顺利开展。本文中提到的内部控制程序、项目预算管理方式、研发支出核算实务指南，相信会对部分研发企业研发支出成本控制和研发项目顺利开展有所帮助。

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    作者单位：大唐奇安网络科技有限公司