国库集中支付制度下的账务处理策略

    李环环

    现代国库集中支付制度是市场经济国家国家国库管理的基本制度，是市场经济公共政策框架关键基础工作，县级财政国库部门是我国财政体制的重要位置，基层财政国库部门完善是我国财经法规政策贯彻的重要内容。国库集中支付制度是对预算分配到资金拨付，银行清算到资金到达劳务供应者账户全过程监控制度，将政府财政资金集中到国库单一掌握，规定财政支出必须由国库拨付，目的是使预算更加方便，透明的拨付到用款单位，提高资金使用率，最终目标是实现分散支付向国库集中支付转变。

    一、我国县级国库集中支付制度改革中的问题

    2001年中央部门试点进行财政国库管理制度改革，财政部与央行签发《国库管理制度改革试点方案》。實现中央预算单位推行国库集中支付制度改革目标。2010年大多数省级财政部门预算执行动态监控机制建成，2014年实施《行政单位会计制度》，我国国库管理制度改革不断完善，基本形成完备的制度体系。

    省级财政国库集中支付制度改革逐渐成熟，县级财政因财力水平限制，信息技术等原因制约，财政国库集中支付制度落后，国库集中支付制度是反腐倡廉的关键基础工作，县级财政国库部门在我国财政体制中处于重要位置，基层国库部门成熟对国家财经政法政策贯彻产生深远影响。解决不了财政国库系统管理问题，会对各级财政国库部门存在传导性造成改革受阻。我国国库集中支付改革处于初期阶段，必须加强财政资金事前时空监控，加强财政资金支付活动监管。建立国库信息管理体系，健全财政国库与代理行信息交流机制，维护《预算法》的严肃性。

    我国县级国库集中支付制度改革取得很大成效，深化部门预算编制改革，增强了政府宏观调控财政资金能力，提高了财政资金使用率。但由于主客观原因改革中仍存在一些问题。主要包括资金清算速度较慢，部门预算编制不合理，国库监控机制不完善。县级国库集中支付制度改革问题主要原因是财政资金闲置影响改革效果，地方财力不足是制约改革的瓶颈，信息管理系统建设滞后影响改革推广。加快国库集中支付制度改革十分迫切。

    二、县级国库集中支付制度下账务处理改进

    按照规划要求提出深化财税体制改革，建立有利于转变经济发展方式，促进公平正义的财政制度目标，县财政国库改革发展面临实现新发展诸多条件，为实现改革目标，针对国库管理改革问题，需要探讨国库集中支付制度下县级国库财务处理对策。

    （一）统一规范支付账务制度

    我国大多数机关单位纳入国库集中支付范围，国库集中支付将政府财政性资金纳入国库单一体系管理，预算单位需购买商品时提出申请，将资金从账户支付收款人，实行国库集中支付制度提高政府宏观经济调控能力，规范了单位的经济业务操作。

    （二）科学规范账户设置

    国库现行集中支付制度支付方式分为财政直接支付与授权支付，直接支付是按单位预算确定资金用途，由财政部签发支付令通过国库账户支付到商品供应者的方式，授权支付是财政部按单位预算确定资金用途，授权预算单位开具支付令，代理行根据批复额度将资金垫付给收款人，及时与国库单一账务清算。目前预算单位财政直接支付付款账务处理存在一些弊端，但账务处理全面反映收到支付资金过程。实行国库集中支付预算单位直接支付付款处理时对资金申请情况反应不全。不能反映出财政下达预算指标申请可用资金计划，导致会计核算不全面。申请支付计算与用款支付金额差异，预算单位账务不能体现。

    （三）按需设置二级科目

    针对当前县级国库集中支付制度改革账务处理的问题，建议规范会计科目的设置。在实行国库集中支付后，预算单位的资金分为两种支付方式，一种是授权支付，一种是直接支付。授权的先设置一个“零余额账户用款额度”。当收到代理银行返回的“到账额度通知单”后，就可记账。直接支付的不用设零余额账户用款额度。同时在零余额账户用款额度下设财政直接支付二级科目，财政授权支付用于核算通过授权支付方式付款财政资金。财政直接支付科目借记方记录预算单位使用财政支付用款计划，年末科目无余额。预算单位向财政部申请资金使用计划获批时，打印《直接支付用款计划批复通知书》，借记财政直接支付。申请直接支付成功付款，凭借支付平台打印《直接支付入账通知书》，借记指出类科目，贷记财政直接支付。年终有财政注销支付用款计划，借记补助收入类科目，贷记财政直接支付。年终有财政批准结转次年使用支付款计划借记财政应返还额度，贷记财政直接支付。

    通过改进预算单位财政支付方式账务处理，增加二级科目核算可以反映单位采用财政支付购买商品时资金申请，预算单位与国库集中支付中心对账，支付财政资金计划申请，剩余额度通过财政直接支付科目核对。改进预算单位财政支付方式账务处理应注意财政部审批后在代理行开立零余额账户办理授权支付实体账户，财政授权支付零余额账户反映实体账户，财政直接支付零余额账户为预算单位在财政部设立办理直接支付的虚拟账户。与银行对接账户应以财政授权支付二级科目核对。经同意经费开支标准按《现金管理条例》提现，对单位提供支付凭证附发票进行检查。

    （四）灵活处理资金归垫的相关会计制度

    资金归垫的相关制度，规范实施政府会计制度之后，涉及到资金归垫题给会计实务带来很多困扰。资金资金归垫是预算单位在财政授权支付用款额度和财政直接支付用款计划下达之前，用单位实有资金账户垫付相关支出，然后通过财政授权支付方式归还垫付资金账户的一种特殊行为。一般情况下，不允许资金垫付，但在发生特殊情况下允许垫付资金。例如遇到重大紧急突发事项以及基建投资项目前期费用支出时可用。垫付资金的使用应该实行事先备案制度，同时要履行规范资金规定的申请审核与审批程序，保证财政拨款支出与零余额账户支出同步。

    找准县级国库集中支付制度改革问题，打破地方财力不足的瓶颈，提高电子支付等信息管理系统建设，加快国库集中支付制度的账务处理，规范会计科目的设置，增加相应二级科目核算，灵活处理资金归垫的相关会计制度，改进预算单位财政支付方式账务处理。（作者单位：潍坊市寒亭区财政局）