中小企业审计中财务造假防范与控制

    吴淑文

    

    

    中小企业财务造假行为的泛滥，将给经济建设带来阻碍。基于此，本文从审计角度对中小企业财务造假问题展开了分析，结合实际案例对审计工作开展方法进行了探讨，提出了明确审计重点、执行有效程序等造假防控措施，希望能够为中小企业审计工作开展提供参考。

    一、引言

    在国民经济发展过程中，中小企业将成为推动经济增长的主要力量。而财务造假行为的发生，不仅将给企业偷税漏税提供机会，也将导致企业财务状况不明，不利于企业的可持续发展。在审计工作中，中小企业财务造假行为将给审计机构带来风险，导致审计质量受到影响。

    二、企业财务造假事件概况

    某科技股份有限公司成立于2010年，注册资金5000万元人民币，从事数字信号技术软硬件研发和技术服务等业务，属于高新技术产业。由于营业收入不超10000万元，因此界定为中小企业。2017年以来该企业一直存在财务造假问题，但负责审计的会计事务所一直未能发现，直至2019年由新事务所查实存在严重造假行为。

    三、中小企业审计中财务造假问题的成因

    （一）审计人员警惕性不足

    上述案例中企业财务造假行为未能在第一时间被发现，与审计人员对中小企业警惕性不足有关。在对中小企业进行财务审计时，应保持职业怀疑，否则将引发审计失败风险。结合实践工作经验可知，多数中小企业的财务造假手段并不高级，会出现财表不符、收支不平衡等问题，案例中企业营业收入等数据存在明显异常，却未能得到及时发现，与审计机构失职、人员职业素养欠缺有直接关系，因此在事件暴露后审计机构接受了相应经济处罚。

    （二）对审计重点把握不足

    对中小企业进行审计，时常可以发现各种类型的财务造假，如随意篡改数据、附注信息等，还要把握审计重点，以便及时发现财务造假问题。部分中小企业为保证账、表、证相符，将采取有选择性造假的措施，给审计工作的开展带来了一定挑战。对于审计人员来讲，还要结合企业经营特点明确审计方向，才能及时发现数据异常。如表1所示，为企业2017年-2019年主营业收入数据结构，总体软件收入增速下降，2017年收入约603万元，同比增长288.6%，2018年增长率仅为2.75，发展至2019年出现负增长情况，软件业务增长率达到-46.8%。结合高新技术行业特点可知，在产品快速更新且价格波动较大的情况下，企业营业收入将会发生较大波动。通过分析同行业其他单位产品价格变化情况，确定企业收入波动与行业波动无显著关系，确认软件收入存在异常，判断企业可能存在财务造假情况。

    （三）审计程序未能有效落实

    部分中小企業为应付检查，会选择设置内外账等高级方式进行造假，即便能够把握审计重点，从表面来看难以发现数据异常。但实际上，企业财务造假都需要通过编造数据等方式实现，因此只要严格执行审计程序，对各项数据指标进行一一审查，就能发现数据问题。深入分析企业应收账款变化趋势，可以发现企业近三年应收账款增长率明显高于营业收入增长率，应收账款余额发展至2019年增长至1128万元，增幅明显，占营业收入比例从46.94%提升至109.89%，存在不正常增长情况。通过获取应收账款函证，最终确认企业存在财务造假行为。在之前的审计工作中未能发现这些问题，说明审计人员未能严格执行审计程序。

    四、中小企业审计中财务造假防控建议

    （一）提高怀疑能力

    面对中小企业开展审计工作，人员需要提高怀疑能力，以免发生审计失败问题。在实践工作中，事务所还应提前了解客户企业诚信状况，加强与企业高层管理人员的沟通，判断客户企业是否建立完善内部控制制度。在要求企业提供相关材料时，确认是否存在含混不清、推三阻四等状况。利用风险导向审计理论，应对被审计企业的财务状况开展适当、合理调查，在发现可疑现象或行为时保持审慎态度，尽可能多的收集令人信服的审计证据，而并非是仓促完成审计工作。

    （二）明确审计重点

    为确保人员能够对财务数据进行准确判断，避免承担重大错报风险，还要在承接业务前对需要审计的中小企业进行了解，把握企业所在行业性质、发展情况，并初步掌握企业整体经营状况和战略规划情况，以便确认行业容易出现财务造假问题的领域。如技术行业研发投入高，可以用于对报表进行粉饰，实现利润操纵，因此还要重点进行存货价值和无形资产等财务数据审计。为全面开展调查，还要组建优秀团队负责不同行业项目，安排足够多初级审计人员负责基础调查工作，由高层审计人员根据调查得到的数据和企业提交材料开展审计工作，对照行业同类型企业水平加强分析判断。

    （三）执行有效程序

    在财务造假控制方面，还要严格遵守审计业务准则，保证有效审计程序能够得到落实。在早期开展业务时，应按流程完成具体审计计划的制定，结合前期调查情况提出科学设计策略，加强审计风险评估。评估发现存在较大错报风险，需要重新分析业务能力和企业状况，根据职业判断启动必要审计程序，通过询问、检查、函证等多项操作获取充分审计证据，以便使审计风险得到有效控制。为体现审计程序的有效性和灵活性，还要针对被审企业所在行业特点和企业经营内容完成不同费用明细的设定，加强企业经营活动中各项资金使用分类，对各项指标核算进行优化，使核算的准确性得到增强。对执行程序获得的审计证据，还要详细检查，确定是否具有可靠性，直至可以证明审计结论后才能完成底稿记录。

    五、结语

    会计事务所在开展中小企业审计工作时，还应加强审计风险的严格把控，以便使财务造假问题得到及时发现。结合中小企业容易发生财务造假的情况，人员还应结合被审计企业经营特点有所侧重的开展审计工作，并通过落实有效程序及时发现不合理的财务数据，凭借较高怀疑能力收集充分的审计证据，继而使财务造假行为得到有效防控。（作者单位：浙江天平会计师事务所（特殊普通合伙））