刍议财务会计与税法对企业成本费用的不同界定

    夏琼

    由于财务会计与税法上对企业成本的费用各不相同，所以企业如果想要确保纳税工作能够顺利进行，就应对二者之间的差异进行详细了解。本篇文章对财务会计与税法对企业成本费用的不同界定进行了分析与阐述。

    我国的税法与会计准则之间存在着一定的差异性，这也意味着税法与财务会计对于企业成本费用的核算原则与目的上是不相同的，对于企业成本费用的界定存在一定的差异。所以要想确保企业纳税工作能够顺利平稳进行，就一定要充分了解两者之间存在的差异并进行合理分析与协调。

    一、财务会计与税法对企业成本费用存有不同界定

    财务会计在界定企业成本费用时，会将企业所有实际支出归纳进支出费用中，而成本就是对象化的费用。对象化费用指的是未经销售的产品也就是产品的存货，当产品被销售后，确认消费收入成本之后进行申报纳税才能够进行申报与扣除。我国税法对于成本与费用的规定与财务会计的规定有所不同，税法对于成本的界定为在纳税申报期间已经申报的所有销售产品以及劳务、转让与固定资产的处置以及無形资产的成本。

    二、财务会计与税法在成本费用上扣除项目的差异

    （一） 薪酬支出

    薪酬支出指的是纳税人每年支付给企业公司所雇用的员工的劳动报酬。财务会计与税法在薪酬支出方面的界定存在着一定的差异性。财务会计将薪酬支出的界定设置为本年度实际工资支出额数，并将工资薪酬纳入成本费用的纳税项目当中，达到从中扣除当年的会计利润的目的，税法则要求企业将薪酬支出按照已计税后的工资标准进行再次扣除。

    （二）公益性捐赠支出

    企业进行公益捐赠的支出，财务会计会将其计算进企业营业以外的支出账户中，由此来减少企业会计的利润。在税法中，去除非盈利性质与国家机关向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育以及公益性青少年活动场所这四项特殊捐赠外其它的公益性捐款都需要控制在年应纳税所得额的百分之十二以内，并根据具体情况进行扣除。

    （三）广告费与宣传费

    企业每年都会进行一定的业务宣传与广告宣传，财务会计会根据本年实际所支出或应进行分摊的数额，将广告语宣传的费用列入营业费用当中去进行企业会计利润的减少。但税法规定，由于企业与行业的不同，广告与宣传程度的费用存在不同的情况，税务部门要求除特殊行业（食品行业、制药行业等）需按照年收入百分之八的实际支出数额对广告费进行扣除之外，其他行业按照实际销售收入的百分之二进行扣除。

    （四）业务招待费

    企业每年会进行一定的业务招待活动，财务会计会将实际产生的招待费用纳入管理费用当中，从而减少企业会计的利润。但税法规定扣除标准会根据企业年收入的净额进行改变。因为个人消费与商业招待在业务招待费的概念中很容易发生混淆，所以企业在支出与经营活动有关联的业务招待费用时，需按照实际支出的百分之六十进行扣除。纳税人在进行税务申报时需要提供有效票据或凭证，如若不能提供则不允扣除。

    （五）资产减值

    当企业所存有的资产开始发生减值时，财务会计会仔细对资产减值所导致的损失进行计算与整理，并根据企业实际发展状况，综合内外部信息进行核对确认企业是否需存在资产减值或者已经发生资产的情况。如若确定企业存在减值状况，应比较公共所给予的机制扣除处置费用之后的净额和与未来流量的现值，并比较可进行回收的金额与资产账面上存有的价值，取其之间的差额作为资产减值的损失。税法并不认可会计对于企业资产减值的评估结果，税法规定企业在持有资产期间发生任何增值或减值的状况都不应对企业资产的计税产生任何影响。

    （六）利息支出

    财务会计会将企业的利息支出按照实际支出额度将其纳入财务费用当中，也存在通过借款费用的原则进行处理的情况。税法要求纳税者利息方面支出应按照实际支出的份额进行扣除，从业者在非金融机构进行借款所产生的利息支出与纳税人之间相互产生的利息支出等可以进行合理扣除，但超出部分不可进行税前扣除。一些正在进行建造或者采购的固定资产在还没有进行结算时所产生的利息不符合税前扣除的标准，需尽数纳入固定资产的纳税项目中。

    （七）固定资产折旧与罚款

    企业会计会结合企业固定资产的性质与具体使用情况来估算固定资产的使用年寿与净残值，并选择最合适的折旧方式去保证企业经济效益。税法无论是对企业固定资产的折旧方式、折旧年限还是净残值都有着明确的规定，必须依据税法的相关规定进行计算才能够在纳税之前进行扣除。一些企业在营运期间会产生违规性罚款、没收财物或滞纳金，这一部分财务会计会纳入营业外的支出份额中，来帮助企业减少会计利润，但税法中要求所有企业营运期间发生的罚款都不能够进行税前扣除。

    三、结语

    总体来说，企业成本费用的界定在财务会计与税法上拥有着不同的标准与要求，无论是对于企业收益、企业负债、企业损失以及企业持有资产等方面的确认方式与计算原则都存在差异，所以企业应做到会计处理与税务处理的相对独立，以此来确保会计信息与纳税额度能够真实准确。（作者单位：恩施职业技术学院）