浅析个人所得税改革对建筑施工企业的影响及涉税风险

    李欢

    

    

    【摘?要】本文主要通过对新旧个人所得税管理办法的比较分析，阐述个税改革对建筑施工企业纳税义务人及企业代扣代缴义务人的影响。

    【关键词】个人所得税;纳税义务人;超额累进税率;代扣代缴义务人;纳税风险

    Analysis of the Impact of Personal Income Tax Reform on Construction Enterprises and Tax-related Risks

    Li Huan

    （China Railway First Bureau Group New Transportation Engineering Co.， Ltd?Xianyang?Shanxi?712000）

    【Abstract】This paper mainly analyzes the impact of individual tax reform on the taxpayers of construction enterprises and the withholding agents of enterprises through the comparative analysis of new and old personal income management methods.

    【Key words】Personal income tax;Taxpayer;Excess progressive tax rate;Withholding agent;Tax risk

    1. 个人所得税的概述

    （1）个人所得税（Individual Income tax），是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。

    （2）个人所得税在世界普遍认为是一种良税，因为它具有调节个人收入、缩小贫富差距，维持社会公平等功能，同时也具有税收的无偿性、强制性、固定性的特点。个人所得税收入占国家税收总量的比重越来越高，1990的个人所得税占税收总收入的约0.2%，而到2017年个人所得税收入为11966亿元，占税收收入的比重为6.9%。目前，个人所得税排在增值税、企业所得税、关税、消费税之后位居第五。

    2. 个人所得税的发展及变革历程

    （1）最早开征个人所得税的是英国，在1798年为筹措对法战争的费用而创设个人所得税，次年开征。在1798～1874年英国个人所得税时征时废，直到1874年稳定下来。目前，英国的个人所得税占其国家税收总额的40%左右，是其国家第一大税。

    （2）美国开征个人所得税是在1861年，时值南北战争爆发，为筹集战争的经费，美国对年所得800美元以上的个人开征3%的个人所得税。美国的个人所得税和英国一样在很长的一段时间时征时废。直至1913年稳定下，经1954年和1986年两次变革美国的个人所得税法相当完善。美国个人所得税法主要特点是施行综合所得税制，考虑家庭成员的开支，有很多抵减项目。目前，在美国个人所得税是其两大税总之一。

    （3）在我国，最先提出个人所得税的是清政府，清末清政府草拟《所得税章程》内含个人所得税，但当时未能施行。1950年，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。直到1980年9月10日， 第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度才建立。自1980年9月开征个人所得税至2018年8月31日，关于修改个人所得税法的决定经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过。在此38年的时间内，个人所得税法经历了大大小小14次变革。最终形成起征点确定为每月5000元，以每一纳税年度的居民个人综合所得收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额;实行税率由3%到45%的7级累进税率。

    3. 新旧个人所得税法比较

    3.1?税制模式发生改变，在这次税制改革之前，我国个人所得税采取分类征收，以个人为纳税主体，按月纳税;税制改革之后，我国个人所得税采取混合征收，以家庭为纳税主体，按年缴纳税额。见下表1：新旧税制比较。

    旧税制仅对工资收入所得采用是累进征税，而对劳务报酬、稿酬及其他所得采取比例征税。建筑企业施工人员以体力劳动为主，绝大部分员工是普通的工薪阶层，除了工资收入，他们基本沒有其他收入来源，所得的每一分收入都严格依法纳税。而那些高收入人群，因为收入来源较多，掌握信息较多，税收筹划意识较强，反而税负相较普通劳动者轻。根据有关统计数据显示，普通的工薪阶层，中等收入群体缴纳的个税的个税增长速度最快，而不是高收入群体，中等收入群体是缴纳个人所得税的中坚力量，这样显然对普通工薪阶层不太公平，加大了贫富差距，导致贫者逾贫，富者逾富，容易激化社会的矛盾。

    3.2?提高了个人所得税起征点，拉开各级税率的级距。

    （1）修订后的个人所得税法将免征额标准3500/月，提高到5000元/每月;扩大了3%，10%、20%三挡税率的级距，缩小了25%税率的级距。在1980年公布的《中华人民共和国个人税得税法》中规定起征点为800元/月，但当时城镇职工的月平均收入才为63.5元，大部分的普通工薪阶层是无法到达缴纳个人所得税的门槛。想想90年代初的时候，“万元户”的存在也是凤毛麟角的，这时的个人所得税真正的是在向“富人”征收，在收入分配方面发挥了实实在在的调节作用。而2017年城镇居民可支配收入约2283元/月，而建筑施工企业因为是体力劳动为住，工作具有流动性，高危性的特点，工资收入相较城镇居民可支配收入更高。如果起征点还是3500元/月，绝大部分体力劳动者就得按月缴税。

    （2）结合建筑施工各类人员工资收入划分，如表2，在新的起征点，及收入级距下，有部分基层的作业人员不用缴税，或者交很少的税，月收入在2万元以下的管理人员，税负最少下降了50%。而对于月收入在2.5万左右高层管理人员来说，个人所得税的降幅要稍微小一点。从整张表格数据可以看出，越是收入低的勞动者税负降低的幅度越大，收入越高的人群税负降低的幅度越小，这样就发挥了个人所得税调节个人收入、缩小贫富差距，维持社会公平的特点（结合建筑施工企业工资收入分布税制调增前后应纳税额的影响对比表个税起征点调整后个人收入影响见表2）。

    3.3?增加专项附加扣除项目。 ?原来的个人所得税征收办法中，对于工资性收入的扣除项目单一，只考虑了个人因素，未考虑家庭支出因素。同样月收入8000元的个人，一个单身，不用赡养老人，抚养子女;一个需要赡养老人、抚养子女更甚至发生大额的医疗费支出，可支配收入更少，负担更重。因此新的个人所得税办法增加了子女教育、继续教育、大病医疗、房贷利息、住房租金、赡养老人等6个专项附加扣除。

    3.4?征收方式改变。 ?个人所得税的征收由按月扣缴改成按年计算，按月预扣预缴，年终汇算清缴的方式，这样有利于税收的公平性。建筑施工企业，因为使用很多劳务工，员工流动性较大;而且根据建筑业特点，很多地区一年有好几个月的冬休，这样就会导致个人收入发放不均衡，工资收入时高时低。例如1～6月应纳税所得额为1000元/月，7～12月应纳税所得额-1000元*月，如果按照原税制规定，1～6月每月应-缴纳所得税为30元/月，7～12月应缴纳所得税0元/月，年累总计应缴纳个人所得税为180元。而新税制按年计算，在次年的3月底可以去税务局进行汇算清缴进行退税，这样一年应缴纳个人所得税为0。

    4. 新个人所得税法实施对我们的影响

    4.1?作为普通的纳税人，新税法的实施，享受了个税改革的红利同时也带来一定的风险。对于纳税人来说，过去个税管理过程简单，基本上不需要消耗纳税人太多精力。个人所得税直接由代扣代缴义务人计算、申报、缴纳，而新个税管理办法需

    要纳税人提供附加扣除信息，甚至可能需要自行申报、去税务局汇算清缴，同时对此承担相应的法律责任。因此纳税人积极学习新的个人所得税管理办法，对各项附加扣除的相关规定条文，理解透彻，确保自己的的合法权益不受侵害，不能扣除的项目坚决不扣，以免上失信人黑名单。另外，对于那些取得综合所得需要办理汇算清缴;取得应税所得没有扣缴义务人;取得应税所得扣缴义务人未扣缴税款，取得境外所得;因移居境外注销中国户籍;非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得等需要自行进行纳税申报的纳税人还需要进一步强化纳税申报管理知识的学习，提前做好纳税资料的收集工作，且在规定的纳税时间，自行完成纳税申报工作，依法履行纳税义务，规避逃税、漏税风险。

    4.2?对扣缴义务人提出更高的要求 ??对于扣缴义务人来说，新的个税管理办法要求采集员工的多项附加扣除信息，而且按年计算、预扣预缴计算规则较为复杂。这就要求企业的财税人员及时学习掌握个人所得税改革后相关配套的政策;积极对相关税收政策法规进行研究分析，明确各项法规条款的具体实施措施;及时向纳税人传递相关的情况和建议，认真做好对各项税收政策的宣贯工作。另外进一步加强对个人信息的收集及登记工作，及时调整免征额。进一步梳理公司员工的基本情况即工资薪酬结构，调整薪酬核算的方式。最大限度的享受个税改革的红利的同时加强企业税收风险的管控，尽到扣缴义务人职责。

    5. 结语

    相较于以前的个人所得税法，这次个人所得税改革，我国税收政策的取得了很大的进步，已经跟国际接轨。消除了原来税收办法中存在的弊端，更好的发挥了个人所得税办法也起到了一定的调节个人收入、缩小贫富差距，维持社会公平的的作用。但是还是希望我国个人所得税征收管理多学习国外先进经验，让国家发展成果与民共享，更好推动国民经济高质量发展，实现民富国强的中国梦。

    参考文献

    [1]?杨光凯 ??个税起征点的上调的原因和效应分析 ?西部财会 2018年12期.

    [2]?主席令 【2018】年第9号 ?《中华人民共和国个人所得税法》.

    [3]?国务院令707号 ?《中国人民共和国个人所得税法实施条例》.

    [4]?国发【2018】41号《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行管理办法的通知》.