商业银行税收筹划工作开展研究

    陈敏成

    随着我国经济飞速发展，人们的生活水平也不断提高，理财的意识也不断的增强，各大银行的储蓄业务也在不断进步。但是，伴随着着银行业务的不断增长，盈利能力的不断提升，银行业的纳税压力也随即增大了。税收筹划工作一直是一项专业性强而且繁杂的工作，特别是对于商业银行而言，存款、贷款等产品多种多样，税收缴纳计算的方式也有所不同，因此需要作为商业银行应提起足够的重视，通过开展合理的税收筹划，降低税务成本，提升银行效益。本文主要就商业银行税务筹划的必要性展开论述，对现阶段银行在税务筹划中面临的问题进行分析，寻求税务筹划的方法，并提出了可行性的建议。

    税收是国家规定并且有利于国家发展、为国为民的合理性政策，依法缴纳税款是每个纳税义务人应尽的义务。对于商业银行来说，随着近年来效益的不断提升，纳税压力也不断增加。面对税收压力的增加，商业银行应做到的是结合自身的经营模式、收入结构、业务结构、费用结构、盈利结构等方面进行合理的筹划，达到最好的缴纳平衡。

    一、商业银行税务筹划的必要性分析

    商业银行与中央银行不同，以盈利为主要目的，需要定期缴纳税款，虽然当前的国家正在不断出台各种各样的税收优惠政策，为企业减负。但是，就目前银行业而言，纳税压力仍然较大，主要原因是银行业行业的特殊性。一是符合税收优惠政策的业务开展一般较难、风险较大，导致可享受税收优惠的收入占比较低;二是商业银行的传统营销模式决定了其费用结构一般不符合税法规定的要求，如业务招待费、宣传费等限制性扣除费用的比例过高等，均增加了商业银行的税务成本。为有效解决银行业所处的困境，合理的税收筹划是目前商业银行的一门必修课。

    税收筹划又叫税务筹划，虽然其具体定义目前并不能从字典或者教科书中查到，但是一些税收相关专家、教授都对其进行过论述，可从他们的言论中总结概括出税收筹划的概念。税收筹划主要是指纳税人通过个人事务活动或经营活动，对经营业务进行合理分配，以达到减少税收最大限度节约成本目的的行为。是指企业通过充分了解税收法，并对相关规定进行合理利用，达到获得税务优惠、减免税款的效果，在遵守规定的前提下获得尽量大的税收利益。

    综上所述，税收筹划发生在企业进行税务缴纳之前，以税收法为主要依据，对企业经营情况及纳税人的经营战略、相关工作业务进行分析。然后通过分析对企业的融资、投资、理财、经营等涉及税收事项的业务进行筹划和安排，获得企业利益最大化。企业税收筹划遵守税收法，有一定的专业性、超前性、合法性，与避税有本质上的区别。

    二、商业银行税收筹划的主要途径

    （一）充分考虑影响税收的具体因素，对资产收益组合不断优化和升级

    当金融危机席卷全球时引发了一系列的政策信贷，其中针对我国的商业银行而言，已经快速经历了一段资产上升期。伴随着新时代的到来及更为严格管理体系的落实，商业银行在后期的资产变革中将会逐渐放慢脚步。除此之外，通过贷款来获取收益的途径也会收到一定阻碍，因此商业银行要想持续发展，必须学会转型，可以通过优化资产收益组合、业务转型等方式进行，不断摸索创建高效益的方法途径。

    （二）充分利用会计的核算筹划功能，借此获得资金价值

    固定资产的残值率及有效的应用年限本来就是一个预算值，在会计应用准则中已经明确指出，企业要以固定资产的性质和功能为依据，在此基础上进行详细分析，然后科学合理的计算出固定资产的预计残净值及应用年限。除此之外，针对折旧年限就没有做出明确的数值规定。即使在新税法中，也只是单纯的规定了固定资产折旧年限的最低值，致使残值率和折旧年限的确定也变得更加灵活。同时因为受到多方面因素的影响，均为税收的筹划提供了更多可能性。降低残值率和减少折旧年限可以有效增加商业银行会计的折旧金额，使得前期的会计利润向后移，后期的成本费往前挪，在不影响税率的基础上，商业银行的所得税可以选择滞后缴纳，虽然银行的总体纳税金额不变，但却可以从中获得延期纳税的时间价值，这对于银行本身而言，已是一笔巨额无息贷款。综上所述，商业银行可以以自身情况为基础，在符合会计法律法规的前提下，通过选择降低残值率或缩短折旧年限来获取资金时间价值。

    （三）合理分配财务资源，科学规划限制性费用支出

    近些年来，我国商业银行不断加大业务营销资源，致使其在整体费用支出中占据了重要比重。除此之外，银行业务规模不断扩大，上升状态几乎呈直线式，由原来的百分之二十以内迅速扩增到当前的百分之五十以内。其中业务招待费和宣传费在营销费用中占比最大，且它们在新企业所得税中属于限制性扣除费用，所以银行在进行财务资源考核分配时，应该对限制性费用支出提前做好科学合理的规划和核定。在确保业务扩展满足需求的基础上，对限制性费用的支出做好必要的监督和管理。

    （四）严格遵守税法标准，规范税前扣除凭证

    通常情况下，我们所说的税前扣除凭证是指计算商业银行应纳税所得额的时候，要提前证明费用支出的真实发生，然后以此作为税前扣除凭证，主要有商业银行所支付的工会经费、福利费、业务费用、工资薪金以及教育经费等付款单据，是构成商业银行纳税总额中的一个重要部分。税务机关在管理税前扣除凭证的时候，一项秉着有效、合法、真实的管理原则，所以一旦商业银行的税前扣除凭证对支出的反映不符合税法规定，或者凭证形式、来源等与法律规定相违背，那么这项支出就不能按照税法规定予以税前扣除。因此，商业银行必须严格遵守税法标准，规范税前扣除凭证，避免增加税负成本。

    三、商业银行税收筹划工作开展的建议

    （一）商业银行税收筹划重视综合性，坚持成本效益的原则

    商业银行实行税收筹划的主要目的就是在有效降低经营成本的基础上可以做到实现自我价值的最大化。所以商业银行在税收筹划时，要坚持成本效益的原则。认真做好税收筹划的成本效益分析，努力实现税收筹划带来的效益可以超过实际筹划计划带来的效益，这也是税收筹划工作的重要作用之一。而且税收筹划自身并不是对于所有的商业银行都会使用固定有效的方法，因此，我们需要采取具体问题具体分析的方法，采取措施时千万不要生搬硬套，若是如此很有可能会起反作用。可能有些税收筹划方法适合这个银行，却并不适合其他的银行。其中一些税收筹划方案可能会一时让银行的税负达到最低，但是并不适合银行长远发展的方向。所以，商业银行应该始终站在全局观上把控方向，要实事求是，综合考虑税收筹划实施时对于银行带来的影响，严格平衡利与弊，做到要以商业银行发展的战略总目标为核心进行规划。

    （二）增强与税务机关单位的沟通，避免涉税风险

    税法作为法律是具有强制性的，因此税务機关会在商业银行税收筹划计划中起到重要作用。税务机关可以根据法律规定判断这个企业的涉税行为是否应该纳税，然而不同地区的税务机关对于纳税业务、税收有关法律的认识存在偏差，所以使得我国当前同一税务文件在不同地区的税务机关所执行的程度不尽相同，这种现象也会给商业银行的税收筹划工作加大了难度。因此商业银行和税务机关保持交流和沟通是十分有必要的，当处理一些模糊和新兴事物、制定或者执行税收筹划筹划时可以先和当地税收机关进行沟通交流，再具体实施。我们在加强和税务机关单位的联系时，也会及时得到国家最新的税收政策，有利于商业银行税收筹划计划的制定和改进，减少和预防商业银行的涉税风险。

    （三）提高商业银行管理层的税收筹划意识，建立考核机制

    税收筹划工作是商业银行财务管理部门重要工作内容之一，所以作为管理层应该要严密规划、认真负责对待并且要积极推动税收筹划工作。因此商业银行可以建立考核制度，通过对管理层的效绩考核的指标中加设有效所得的税率、盈利税负率等税后效益指标，有利于提高管理层的税收筹划工作的积极性和主动性，提高责任意识，同时将税收筹划技术手段融入经营管理以得到有效推动。管理层只有从银行的实际利益出发，财务部门严格管理和精打细算，才会使得税收筹划计划可以有效开展并发挥其作用。

    四、结语

    本文主要对商业银行税收筹划遇到的问题、税收筹划的路径思路做了简单的分析，并提出了税务筹划的个别建议。总而言之，商业银行在经营过程中，业务拓展是重点，但成本控制尤其是税务成本控制也不能忽视。只有实行合理、科学的税收筹划，才能有效降低税负的压力，实现商业银行经济效益的最大化。（作者单位：广东南粤银行股份有限公司云浮分行）