试述固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异
郑泽
在市场经济快速的推动下，我国市场环境日趋复杂，固定资产作为企业和政府单位各项业务活动展开与发展的重要支撑与保障，对企业与行政事业单位的发展具有重要影响。财务管理作为维护企业固定资产的重要路径，其重要性日渐突出。随着时代的发展，传统的财务管理制度已然无法适应当下企业与行政事业单位发展的实际需求，由此，社会各方开始加强对财务管理的优化与改进。财务会计与预算会计作为财务管理的重要组成，两者对财务管理的质量皆具有重要影响。对此，本文将对财务会计与预算会计在固定资产处理上的差异进行分析，为企业或行政事业单位财务管理水平的提高提供基础性保障。
一、财务会计与预算会计的内容与差异
（一）财务会计与预算会计的内容
财务会计主要是在监督与核算企业已完成资金业务活动的财务行为，其主要目的在于满足各利益主体对财务信息的需求，利益主体主要包含债权人、政府部门以及企业投资人，财务会计作为企业基础性工作，对企业的发展具有重要影响，同时，通过运行财务会计能够为企业发展决策的制定提供重要的信息支持，进而促进企业盈利目标的实现。预算会计主要是指以货币为主要计量单位，对各个经济组织与经济活动进行记录、分析、控制以及報告的财务行为，其主要职能在于反映和控制企业经济活动的过程，预算会计对会计信息的准确性与真实性的提高具有重要意义，此外，预算会计的主要目标在于满足信息需求、减少成本支出以及经济效益的最大化。整体而言，相较于财务会计，预算会计与政府部门财务管理的特合度更高，且两者在核算主体、核算目的、核算内容、核算过程以及核算基础等各方面皆存在较大的差异。
（二）财务会计与预算会计的差异
财务会计与预算会计的差异，主要表现在以下几个方面：一是受托责任差异，预算会计与财务会计虽同属于会计系统，但是两者存在着明显的差异。从受托责任上看，财务会计的受托责任对象为全部公共资源，其具有持续性与长期性的特征。而预算会计的受托责任对象为预算资源，其具有年度性强的特点。由此可见，财务会计与预算会计在责任承担上存在明显差异，集中表现在财务会计的责任范围更大，预算会计的侧重点在于合规性，要求严格按照预算对项目项目实施过程进行推进，而财务会计的侧重点在于绩效性，两者的有机融合才能促进事业企业或事业单位财务管理效率的提升;二是会计基础差异，财务会计和预算会计在会计基础上存在较大的差异，预算会计的会计基础为收付实现制，其主要包括预算收入、支出以及结余等方面的内容，而财务会计的会计基础为权责发生制，其主要包括单位资产、收入以及负债等方面的内容，财务会计的内容更侧重于强调单位资源的流动状态，只有两者的有机融合，才能从根本上把握企业或事业单位资金运行的状态与流向，以保证企业与单位的经济效益;三是会计主体的差异，财务会计和预算会计所针对的会计主体存在着较大的差异，我国将各部门和各单位作为一个会计主体，而这一会计主体包含总多的团体、组织以及单位，它们与事业单位存在着直接或间接的预算联系，对此，在实际的会计核算过程中，企业或事业单位需对组织架构进行明确，以保证财务会计和预算会计所应对的会计主体相匹配，并通过合理协调的方式将财务会计和预算会计进行有机融合，以保证且或事业单位的财务管理贴合会计基本准则。
二、固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异
（一）固定资产在财务会计与预算会计的核算异同
固定资产在财务会计与预算会计的核算异同，主要表现在以下几个方面：一是核算主体的差异，企业一般将财务会计作为主体，核算的主要内容为企业内部经济活动，针对于不属于本企业的经济活动，则不能对其进行核算，而预算会计的重心在于整个国家的预算，其不仅需要预算生产部门的预算收支情况，还需对其他部门的预算执行情况进行核算;二是核算过程的差异，相较于预算会计而言，财务会计的核算过程复杂度更高，其主要原因在于企业生产经营过程所涉及的流程与环节较多，且每个流程与环节皆会涉及收付，这在一定程度上增加了财务会计核算的复杂度，而预算会计相较而言更为简单，其核算过程所涉及的内容主要包括预算支出与预算收入两个部分，其他环节的涉及相对较少，使其核算过程的复杂性相对较低;三是核算目的的差异，财务会计核算的目的在于盈利，企业进行财务会计核算的目标在于减少成本支出，进而促进企业经济效益的提升，而预算会计的主要目的在于体现预算收支政策的执行情况，从这一层面而言，预算会计与财务会计存在着较大的差异。
（二）固定资产在财务会计与预算会计上处理差异的实例分析
1.固定资产取得时两者的处理差异。针对于固定资产取得时，预算会计与财务会计的处理方式差异案例如下：一是外购无需安装的固定资产处理，以高校购入风扇为例，A高校用财政授权支付购入一百台无需安装的电风扇，每台价格为四千元。财务会计的处理方法为：借：固定资产400000 贷：零余额账户用款额度 400000.预算会计的处理方法为：借：事业支出 400000 贷：资金结存——货币资金400000 ;二是需安装的固定资产，以高校购入空凋为例，B高校用财政授权支付购入空调十台，每台价格为6千元。财务会计的处理方法为：借：在建工程 60000 贷：零余额账户用款额度 60000。预算会计的处理方法为：借：事业支出 60000 贷：资金结存——货币资金 60000。安装完毕交付使用时，财务会计的处理方法为：借：固定资产 60000 贷：在建工程 60000。预算会计的处理方法为：因该项目并不涉及资金变动，故不需做账处理;三是资金建造工程，完工交付使用时的固定资产，财务会计的处理方法为：借：固定资产××× 贷：在建工程×××。预算会计的处理方法为：因该项目不涉及资金变动，故不需做账处理;四是融资租入的固定资产处理，以高校租如展台为例，A高校用财政授权支付方式租入需安装的演出展台，为期40年，价格为40万。财务会计的处理方法为：借：在建工程400000 贷：零余额账户用款额度400000。预算会计的处理方法为：借：在建工程 400000 贷：资金结存——零余额账务用款额度400000。若学校分期付款，则财务会计的处理方式为：长期应付款为10000 贷：零余额账户用款额度为10000。预算会计的处理方法为：借：事业支出为10000 贷：资金结存——零余额账户用款额度为10000。
2.固定资产相关的后续支出处理差异。固定资产相关的后续支出处理差异，主要表现在以下几个方面：一是符合政府会计确认条件的后续支出，针对于符合固定资产确认条件的后续支出，在财务会计上，可以将固定资产转化为在建工程，在对扩建所产生的支出计入相关费用中。以高校教室修缮为例，A高校需对教室进行修缮，教室旧有价值为16万元，以折旧为8万元，修缮翻新的支出为12万元，且皆有银行存款进行支付。财务会计的处理方法为：皆：在建工程120000 固定资产折旧80000 贷：固定资产 160000，由于该项目设计银行存款，预算会计需作出以下处理：皆：事业支出120000 贷：资金结存——货币资金120000;二是不符合固定资产条件的后续支出，以高校电梯改建为例，B高校电梯故障无法正常使用需进行改建，原有价值为20万，折旧为7万，改扩建支出为9万，且皆有银行存款进行支付。财务会计的处理方法为：借：业务活动费用为900000 贷：银行存款为90000。预算会计的处理方法为：事业支出为90000 贷：资金结存——货币资金为90000;三是对外捐赠的固定资产，以高校捐赠书籍为例，A高校向B高校捐赠价值二十万的书籍，一共两万本，且每本书籍的原价值为十元，每本折旧为四元，同时，产生了运输费用五百元，且学校皆通过银行存款进行支出。财务会计的处理方法为：借：资产处理费用为120500 固定资产累计折旧为80000 贷：固定资产为200000 银行存款为500 由于该项目涉及资金的变动和运输费用，对此，在进行预算会计处理的过程中，借：事业支出为500 贷：资金结存——货币资金为500。
三、结语
综上所述，随着时代的发展，固定资产对企业与事业单位的平稳发展的影响力逐渐提升，使得财务会计与预算会计的有机结合逐渐成为财务管理未来的发展趋势，对此，相关工作人员应当明晰财务会计与预算会计的差异与特点，并以此作为自身工作优化的方向保证，再通过明晰不同固定资产财务会计与预算会计的处理方式的差异，促进财务会计与预算会计处理水平的提升，为企业与事业单位的长远发展提供重要保障。
（作者单位：重庆城市管理职业学院）
