研发开发费用税前加计扣除鉴证存在的问题及解决对策
张金玲
【摘? 要】开展研发开发费用税前加计扣除鉴证是提高被鉴证人税法遵从性、维护纳税人合法权益的重要举措。由于研究开发费用税前加计抵扣所涉及的因素比较多，暴露出我国加计扣除鉴证工作还存在不少问题。因此，论文结合多年工作实践，以开展研究开发费用税前加计扣除鉴证的重要意义作为切入点，分析鉴证所存在的问题，最后提出相应的解决对策。
【Abstract】It is an important measure to improve the compliance with the tax law and safeguard the legitimate rights and interests of taxpayers to carry out the verification of additional deduction of research and development expenses before tax. Due to the more factors involved in the pretax deduction of research and development expenses， it is revealed that there are still many problems existing in the verification of additional deduction in China. Therefore， based on years of work practice， this paper takes the significance of the verification of pretax additional deduction of research and development expenses as the starting point， analyzes the existing problems of verification， and finally puts forward corresponding solutions.
【关键词】研究开发费用;税前加计扣除;鉴证
【Keywords】research and development expenses; pretax additional deduction; verification
【中图分类号】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2021）01-0130-02
1 引言
2017年引发的《研究开发费用企业所得税税前加计扣除鉴证业务规则（试行）》对研究开发费用的加计扣除鉴证业务作出了相应的规范要求。2019年1月9日中税协发布《涉税鉴证业务指导（试行）》对税务人员开展鉴证工作提出了明确要求。基于近些年国家对科研项目支持力度的不断增加，研究费用税前加计扣除的项目越来越多，因此迫切要求做好税前加计扣除鉴证工作，以此推动我国税务管理工作的健康发展。
2 研究开发费用税前加计扣除鉴证的必要性
研究开发费用税前加计扣除鉴证就是执业注册税务师（以下称“注册税务师”）接受相关部门和纳税人的委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，依照税收法律法规和相关标准，通过对纳税人的财务会计报表、纳税资料及其所反映的经济活动的审核和鉴别，确定其纳税情况是否具有真实性、准确性、完整性和合法性，并出具鉴证意见，是注册税务师对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。随着国家对科技创新扶持力度的不断增强，尤其是近些年国家出台的优惠政策进一步扩大了科研费用税前加计扣除的范围，使得研发费用归集核算工作更加复杂，因此急需要加强税务鉴证工作。结合工作实践，实施科研费用税前加计扣除鉴证工作具有重要的现实必要性：首先，实施鉴证是维护纳税人合法权益的重要举措。纳税人按照国家税法规定对科研费用税前加计扣除是享有的基本权益，通过对涉税业务活动的鉴证可以确保企业涉税的合规性，以此达到纳税筹划的要求，达到节税的目的。其次，实施鉴证是提高被鉴证人税法遵从度，维护国家税收利益的重要手段。最后，实施科研费用税前加计扣除鉴证是拓展注册税务师业务、体现税务师价值的内在要求。
3 研究开发费用税前加计扣除鉴证存在的问题
做好研究开发费用税前加计扣除鉴证具有重要的意义，结合多年工作实践，研究开发费用税前加计抵扣鉴证工作存在以下问题：
①鉴证风险比较高，存在资料虚假难以发现的问题。根据相关规定，鉴证人在对科研费用税前加计扣除鉴证时只能根据被鉴证人提供的方式取得相关的鉴证证据资料，虽然在鉴证证据资料的提供上，我国相关制度规定被鉴证企业应该积极配合鉴证人的鉴证行为提供相应的证据资料，如研究项目的财务核算资料等，同时需要对原始凭证进行审核。但是在实践中被鉴证人为了获得经济利润而采取较为隐蔽的虚假资料，这样必然会增加鉴证的风險。例如，企业为了达到节税的目的，在开始阶段就实施虚假的账务，这样增加了鉴证人的工作难度，容易被虚假资料误导而出具合格鉴证报告的现象。
②对研究开发项目费用归集审核力度不够，科研费用核算不精准。根据及鉴定业务规范要求，鉴证人需要对科研费用的归集进行认真审核，重点对研究开发项目的财务核算等进行关注。但是在实践中，由于企业在财务处理上存在一些不规范的行为，而事后企业则是按照鉴证要求进行相关资料的补充，这样一来企业可能会存在为了获得鉴证报告而虚列费用的问题。例如，企业将不属于纳入科研费用加计扣除的经理工资的费用纳入税前加计抵扣范围，为了解决该问题，企业可能会通过隐藏经理职务身份，将其列为高级研发人员的做法，获取减免税税额。
③鉴证程序不规范，缺乏风险控制。根据调查，在相关法律法规的规定下，涉税鉴证在程序上得到有效规范，但是根据调查，目前研究开发费用税前加计扣除鉴证仍然存在程序不规范、风险控制缺失的问题：一是会计事务所没有严格执行三级复核制度，如鉴证报告没有经过会计事务所主管签字就出具报告，导致鉴证报告在内容或者形式上存在缺陷;二是鉴证报告数据来源于审计报告，导致鉴证报告的准确性不强。根据调查，会计事务所很多鉴证业务主要是来源于“老客户”，事务所既承担其审计业务，也负责鉴证业务，这样一来会计师出于便捷考虑，往往将审计报表中的信息直接用于鉴证报告，存在共用一套底稿的现象。
4 解决研究开发费用税前加计扣除鉴证问题的对策
针对在研究开发费用税前加计扣除鉴证中所存在的各种，作为税务工作人员处理要加强自我专业技能、提升职业道德素质之外，还需要严格按照相关规范要求开展业务，保证鉴证质量。结合相关文献资料及多年工作经验，解决研发费用税前加计扣除鉴证问题必须要做好以下工作：
①加强对相关鉴定证据资料的审查，提高鉴定质量。相关法律法规规定鉴证人需要对被鉴证人所提供的材料进行审查，判断相关材料是否合规、合理、合法。基于科研费用税前加计扣除环节比较多、各种资料复杂的问题，税务人员必须要加强对相关材料的审查力度，保证各种证据材料的真实性、合法性：一是鉴证人必须要对所有的资料进行严格的审查，尤其是要对原始凭证材料进行全面的审查，保证原始凭证资料的真实性。原始凭证是准确记录企业科研费用的依据，通过对科研费用凭证的分析能够有效地增强鉴证的真实性。例如，要重点审核原始凭证反映的研究开发项目内容是否合理、合法，主要查明发生的研究开发项目是否符合国家的政策、法规和制度，有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。二是鉴证人需要加强与被鉴证人的沟通，及时根据鉴证工作需求要求被鉴证人提供相应的数据资料，以此保证鉴证报告的准确性。
②加强对科研费用的财务核算，做好费用归集审核。科研费用税前加计扣除必须要保证其在法律规定的范围内，因此，在鉴证的过程中需要对科研费用进行全面的核算，只有强化财务核算才能规避税务风险：一是明确鉴证财务审核重点。例如，鉴证人在财务核算时需要审核企业是否按照相关政策的要求进行合理的会计处理，尤其是要重点对科研费用辅助账目的审查，审查企业是否已经准确地归集科研项目的实际发生额。例如，在核算科研费用归集问题时，鉴证人需要对企业科研费用的使用情况、人员构成结构以及参与研发时间等基本情况进行全面的了解。当然需要注意的是，如果企业在一个纳税年度内存在多个科研项目的话，需要审核企业是否对不同项目分别进行归集加计扣除计算。二是加强对科研项目税前加计扣除的审核工作，例如，审核研发项目发生的税前加计扣除是否符合税法的相关规定，是否符合产业税率、研发活动领用的材料以及未消耗完的物资等是否已经移交生产部门或者对外转让，原已计入“研发支出”“管理费用”等科目的费用已经按账面价值或合理分摊价值作转出处理。
③规范鉴证程序，强化内部控制。为了保证开发研究费用税前加计扣除鉴证的质量，会计事务所必须要建立规范的涉税鉴证业务流程，强化内部控制制度：一是事务所要建立严格规范的鉴证业务程序制度，保证各项业务在有效的制度约束下操作。例如，鉴证人发表鉴证结论，应当关注其适应程序是否合法，处理过程是否符合相关法律的规定。二是要建立完善的内部控制制度，增强工作人员的岗位责任意识。例如，会计事务所要建立岗位分离制，杜绝出现审计报告与鉴证报告共用一套底稿的现象发生。
④提高会计师事务所人员的专业水平和道德修养。面对日益复杂的市场环境，国家近期出台了诸多会計法规体系。尤其是2020年爆发的新冠肺炎疫情对涉税鉴证工作带来诸多影响与挑战，所以为了提高涉税鉴证工作质量，会计事务所必须要加强对工作人员的教育培训，提高他们的业务素养：首先要加强安全意识教育，提升会计师的职业道德素质。涉税鉴证属于一项复杂的工作，尤其是在具体的业务管理中很大程度依赖于财务人员的素养，如果财务人员责任意识强就有利于企业的税务筹划工作，相反则反之。所以会计事务所要加强安全意识宣传，不断提升工作人员的职业道德素质。其次要加强业务技能培训，提升财务人员适应新常态涉税鉴证工作的新要求。基于新冠肺炎疫情对涉税鉴证工作的新要求，会计从业人员必须要加强学习，掌握最新的知识，以此规避各种风险。
总之，基于我国优惠税收政策的实施，加强研发开发费用税前加计扣除鉴证工作是维护纳税人合法权益、保证国家税收的重要举措。针对新格局下鉴证工作所存在的问题，我们必须采取有效的措施完善鉴证工作，以此提高科研费用税前加计扣除工作的质量，以此推动企业科技创新的积极性。
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