科学构建企业管理控制系统 促进龙江冰雪经济有效提升
崔莹 张林
【摘要】 ?发展冰雪经济关键要依靠冰雪产业的支撑，冰雪产业是黑龙江地区的资源禀赋。依托龙江自然禀赋，发挥龙江特有优势，发展新兴冰雪产业是振兴龙江经济的一项重要举措。科学构建管理控制系统是提高企业管理水平，实施有效经营管理，实现经营管理目标的有力保障。基于黑龙江省冰雪经济发展目标科学构建企业管理控制系统，既是冰雪企业实现做大做强做优的有效途径，更是推动黑龙江省冰雪产业实现扩量升级以及推动冰雪经济快速发展的基本保障。
【关键词】 ? 管理控制系统;冰雪经济
【中图分类号】 ?F275 ?【文献标识码】 ?A ?【文章编号】 ?1002-5812（2019）16-008-04
一、冰雪经济发展现状
冰雪经济的发展依托于冰雪产业的形成与发展，而冰雪产业又是基于对冰雪资源开发与利用的一类特殊资源型产业。近年来，作为一种新兴产业，冰雪产业的形成与发展已经开始引起了实务界和理论界的广泛关注。
在我国，冰雪产业主要涉及冰雪体育产业、冰雪旅游产业以及相关产业。基于冰雪资源对环境条件需求的特殊性，加之我国东北地区具备天然地理位置的优越性，冰雪产业较早起源于北方地区，尤其是在我国的东北地区，冰雪产业的发展已初具规模。首先，以上世纪九十年代末期建立的黑龙江“亚布力”滑雪场为龙头，中国滑雪产业开始正式进入了冰雪产业形成的萌芽期;进入21世纪后，从开创性应用国内人工造雪系统建造京郊滑雪场，到为全国各地的雪场投资建设人工造雪滑雪场，我国已开始将冰雪产业进行尝试性的初步推进;近年来，伴随冰雪体育产业、冰雪旅游产业、以及将冰雪体育与旅游产业相结合等大规模、多样化冰雪产业的不断形成与发展，冰雪产业在我国得到了迅速发展。尤其是自北京成功申办2022年冬奥会开始，冰雪赛事、冰雪运动、冰雪旅游等相关活动更是逐年增加，这对我国加强冰雪产业提出挑战的同时，更为我国发展冰雪经济带来了许多机遇。特别是黑龙江省，基于地区冰雪资源禀赋的特别优势，更应借此时机大力推进冰雪产业扩量升级，使龙江冰雪产业进入快速发展的新阶段，为振兴龙江冰雪经济奠定重要基础。
二、冰雪经济研究综述
伴随着冰雪产业的不断发展，冰雪经济已经成为当代经济研究领域中不容忽视的一个热点问题，越来越多的相关学者开始对冰雪经济产生研究兴趣，并基于不同的视角开始掀起对冰雪经济以及相关研究领域的研究热潮。从国内外已有研究来看，目前对冰雪经济的研究主要基于冰雪体育、冰雪旅游、冰雪文化等研究视角进行宏观或中观层面的研究，从微观企业视角出发进行冰雪经济研究的文献比较有限。
Michael J. Etzel和C.R. Michael Parent（1978）[1]较早地基于旅游市场开发的视角，研究了滑雪旅游广告宣传策略对冰雪旅游经济的影响。Greg Richard（1996）[2]研究了英国滑雪旅游市场的“习惯性消费”动机对冰雪旅游经济的影响等。但早期相关研究并没有即刻引起更多学者对冰雪旅游经济研究的关注与重视。进入21世纪后，在经济全球化影响的大背景下，全球经济的大发展促使各国内部乃至国际之间的旅游业也进入了一个前所未有的高速发展时代。尤其是在冰雪体育赛事不断增多的推动下，冰雪旅游业的发展日新月异。与此同时，国内外学者开始相继关注冰雪旅游经济的发展动态，并从不同角度发掘研究视角，使冰雪旅游经济方面的研究得到了一定的发展。
近现代在冰雪经济研究方面，国外学者Arvid等（2001）[3]研究了欧洲和北美地区滑雪运动等冬季体育项目对冰雪旅游业的影响，并以构建可行性模型的方式分析了影响机理，其目的是为了促进冰雪旅游经济价值的可持续增加;Mark D Needham（2005）[4]以加拿大为例，研究了惠斯勒山滑雪旅游景区的夏季旅游经济发展方向;国内学者曹继宏（2006）[5]较早对中国滑雪旅游的市场营销策略进行了理论研究;柴寿升等（2009）[6]以滑雪旅游为例，分析了冰雪旅游目的地竞争力的构成要素;赵美嘉和蔡德发（2013）[7]立足龙江冰雪经济，研究了龙江冰雪旅游产业发展的基本对策;冯文丽（2017）[8]提出了要大力推进京津冀的冰雪经济发展的观点;朱馥萍（2008）[9]分析了冰雪经济对黑龙江区域经济的影响;陈霞和姜玉洪（2014）[10]对冰雪文化的发展与创新进行了深入分析;连洋（2015）[11]针对北方地区，分析了冰雪文化对北方城市冰雪经济发展的促进作用;张贵海（2017）[12]基于“一带一路”倡议，阐述了中俄冰雪产业的国际合作构想等。
综上，冰雪经济研究已经引起越来越多相关学者的关注，对冰雪经济发展研究的热情与日俱增，这对冰雪旅游经济的建设与发展起到了很好的导向与借鉴作用。但对冰雪经济研究更多基于宏观、中观层面的理论分析与探讨，从微观企业出发，分析冰雪经济价值的真正创造与实现载体的具体研究十分有限，将微观企业行为与地区冰雪经济发展相结合的研究更是缺乏。本研究从微观企业管理行为出发，研究管理控制系统的科学构建对龙江地区冰雪经济促进的影响，对冰雪经济研究是一个有益补充，对相关交叉领域研究提供借鉴，对冰雪行业企业管理水平的提升指明方向。
三、构建企业管理控制系统与发展黑龙江冰雪经济的关系
现代企业的科学管理离不开管理控制。管理控制是管理者通過影响组织中其他成员以实现组织战略的过程[13]。在一个组织内部通常存在多个管理系统，管理控制系统是诸多管理系统中的一个非常重要的系统，其基本目的是通过管理控制使组织的战略被执行，进而实现组织目标。科学构建管理控制系统是促进企业实现目标的有效保障，是促进冰雪产业扩量升级的基本要求，更对推动龙江冰雪经济快速发展具有重大意义。因此，科学构建企业管理控制系统对发展黑龙江冰雪经济十分必要，其重要性主要体现在以下三个方面。
（一）科学构建管理控制系统以完成龙江冰雪经济目标
黑龙江冰雪经济目标依托于冰雪产业的进步与发展，冰雪企业是实现冰雪产业升级进步的基础，冰雪企业的做大做强不仅依托于企业的良好经营，更要有先进的管理控制系统做保障，因此科学、合理地构建管理控制系统既是实现冰雪企业管理控制目标和促进冰雪企业目标完成的必要环节，更是促进冰雪产业升级进步，以及冰雪经济发展目标完成的重要保障。
近年来，黑龙江省委、省政府高度重视冰雪旅游产业的发展，提出冰雪旅游产业发展目标，以2022年北京冬奥会带动3亿人上冰雪为契机，努力打造成为中国冰雪旅游首选目的地、冰雪人才培养高地、冰雪装备研发制造基地和冰雪经济强省，巩固黑龙江省在中国冰雪旅游产业的龙头地位，进而成为国际冰雪旅游的重要目的地[14]。冰雪企业应以黑龙江冰雪经济的发展目标为最高要求，构建并完善企业自身的目标体系。
在企业中，管理控制的目的是使战略得以执行，从而实现组织的目标[15]。由此可见，企业管理控制系统的构建以实现组织目标为根本，是与企业目标相一致的。因此，科学构建冰雪企业管理控制系统的最根本目的是促进组织目标实现的有力保障，是促进黑龙江地区冰雪产业升级的推动力，也是实现龙江冰雪经济发展目标的坚实基础。
（二）科学构建管理控制系统以提高龙江冰雪经济效率
龙江地区冰雪经济的有效性依赖相关行业、产业的企业经营运作有效性。企业的管理控制目标是通过企业的经营有效性和作业有效性，从而保证企业的战略被执行，使企业的战略目标得以实现。所以，科学构建企业的管理控制系统对促进龙江冰雪经济效率的稳步提升提供了有力保障。
科学构建管理控制系统要遵循战略导向性原则、全面性原则、系统性原则和成本-效益原则等。首先，企业构建管理控制系统应当以战略为导向，从企业的使命、愿景与价值观开始，建立完整的管理控制系统，以持续创造企业价值为基础，促进企业的健康、稳定、可持续性发展;其次，企业构建管理控制系统应当贯穿企业经营管理的全过程，如预测、决策、计划、执行、控制、分析、评价、激励等;第三，企业构建管理控制系统应当根据关键要素设计每个程序步骤，并将其进行合理安排，实现所有程序步骤的有机整合，使之形成一个完整的控制系统。此外，企业构建管理控制系统还应当权衡实施成本和预期效益，以适当的成本实现有效控制，要坚持企业管理控制目标与企业经营管理目标相一致，确保企业经营的有效性。因此，科学构建管理控制系统对企业实现规模经济，促进冰雪企业“做大做强做优”十分重要，从而对促进冰雪产业结构升级，对龙江地区冰雪经济的高效发展均具有很强的推动作用。
（三）科学构建管理控制系统以实现龙江冰雪经济效益
龙江冰雪经济效益的实现依赖于龙江地区冰雪经济企业经营成果的实现，实施管理控制的目的就是为了确保企业的资本保值增值，科学构建管理控制系统是为了促进管理控制实施的有效性，也是促进企业经营成果顺利实现的有效途径。
与传统的管理方法不同，现代管理控制系统体现了全过程控制理念，过程管理控制通常以系统论、信息论和控制论为理论基础，对企业的经营管理实施完整的事前控制、事中控制和事后控制等控制流程。现代企业管理控制系统的构建以目标管理控制为出发点，以作业管理控制、质量管理控制和责任管理控制等为基本内容，以价值链管理为重点，体现了战略管理控制观，更有利于及时处理经营业务问题，并能够有效提高企业的经营管理水平。
可见，从系统观出发，形成企业的管理控制整体框架符合现代企业基本经营理念，在冰雪企业中构建管理控制系统需要将企业的产品研发、生产、购销、质量管控等主要经营业务按照一定的方式构成过程网络系统。根据企业的自身特点及经营管理需要，企业的管理控制系统可以由若干业务管控的子系统按一定方式组合而成。在实施管理控制的过程中，企业应运用一定的科学技术与方法，制定合理计划与最优的控制方案，对企业的生产、营销、财务、人力资源等业务的执行情况进行及时反馈、控制与协调，以确保企业实现经营成果的同时，更促进龙江冰雪经济效益得以顺利的实现。
四、企业管理控制系统的科学构建——基于发展龙江冰雪经济的视角
如上分析，科学构建管理控制系统对完成冰雪企业经营目标，促进冰雪产业经济升级，以及实现冰雪经济发展目标均具有十分重要的意义。在黑龙江地区的冰雪企业中科学构建管理控制系统应主要体现在以发展龙江冰雪经济为宗旨，以合理配置龙江冰雪资源为原则，以推动龙江冰雪产业升级为导向等几个方面。
（一）以发展龙江冰雪经济为宗旨，基于管理会计构建管理控制系统
宏观经济环境对企业的发展具有重要影响，企业的发展愿景应以服务国家（或区域、地区）经济为宗旨，确定企业的发展战略，使企业的发展与宏观经济发展协调一致。基于发展龙江冰雪经济的视角，黑龙江地区的冰雪企业发展战略应以发展冰雪经济为最高目标。企业战略目标为管理控制提供了导向，会计信息系统是管理控制的重要信息来源，因此，在冰雪企业中科学构建管理控制系统，应以发展龙江冰雪经济为宗旨，基于管理会计信息系统来构建。
如图1所示，冰雪企业的使命应以服务于龙江冰雪经济发展为宗旨，树立有发展、有责任、受尊重的可持续发展型企业愿景，进而明确企业的发展价值观，如通过提升技术和管理水平而实现冰雪市场地位。同时，依托管理会计信息系统，进一步将企业的战略目标体系具体细化，并将其在各个经营责任中心中进一步细分，为企业管理控制系统的构建提供清楚、明晰的目标导向。冰雪企业管理控制系统的构建应建立在上述目标体系基础之上，使企业的管理控制目标最终与冰雪经济的发展目标相一致，为确保冰雪企业经营目标实现，为促进冰雪企业服务龙江冰雪经济发展提供保障。
（二）以龙江冰雪资源优化配置为原则，基于控制要素設计管理控制程序
发展冰雪经济，黑龙江地区有资源优势、有历史底蕴，有产业基础，“绿水青山是金山银山，冰天雪地也是金山银山”的思辨科学论断为龙江振兴发展指明了一条发挥资源优势的现实路径。从冰雪资源大省向冰雪经济强省迈进是黑龙江发展冰雪经济的现阶段任务与目标，优化配置冰雪资源是实现这一目标的有效途径，冰雪企业管理控制系统的构建要以冰雪资源优化配置为原则，在基于管理控制要素的基础上，结合管理流程，整合管理控制程序，促进管理控制系统的进一步健全与完善。
如图2所示，实现冰雪资源的优化配置是发展龙江冰雪经济的有效途径，企业应以冰雪资源优化配置为原则，基于管理控制要素，结合管理基本流程合理整合管理控制程序。管理控制要素应反映管理控制的目的、实质和程序，与管理控制程序整合在一起，为管理控制程序系统的设计提供理论依据与可行性参考。以预测、决策、计划、分析、评价、激励等环节构成的管理流程体现了管理的基本职能，为管理控制程序系统的构建提供设计思路。冰雪企业的管理控制程序系统建设应该以冰雪資源的优化配置为基本原则，基于控制要素，结合企业经营管理的需要设计管理控制程序系统，如三步骤控制程序、四步骤控制程序、五步骤控制程序等。
（三）以推动龙江冰雪产业升级为导向，基于企业环境选择管理控制模式
“从推动振兴发展的战略高度，科学谋划冰雪经济，发展壮大冰雪产业……营造发展冰雪经济的浓厚氛围，加快建设冰雪经济强省”是黑龙江冰雪经济的发展要务，通过冰雪产业扩量升级做大做强冰雪经济是加快冰雪经济发展进步的有效途径。龙江冰雪企业要以推动冰雪产业升级为导向，结合企业环境（包括内部环境、外部环境）和自身需求，基于企业特征选择管理控制模式，使管理控制系统在企业经营管理的过程中能够行之有效。
如图3所示，促进龙江冰雪经济发展，推动冰雪产业扩量升级是现阶段黑龙江地区冰雪企业所处的现实环境，相关企业应以此为导向，实现规模经济。企业应科学地综合使用分析工具，如SWOT分析、波特五力分析等分析企业的外部环境和内部环境影响因素，判断企业的资源优势，结合自身特征形成核心竞争力。在此基础上，企业应根据自身情况（如企业架构、组织结构、企业文化等），基于经营管理（如经营水平、发展阶段、管理特征等）的需要，合理选择管理控制模式，这既是企业有效实施管理控制的前提，更是企业提高管理水平的关键。例如，企业可以选择集权式管理控制模式进行统一的管理控制，或者选择分权式的控制模式进行分散的管理控制，亦或对处于更复杂环境情况下的大型企业（如企业集团）来说，可以综合选择集权与分权相结合型的管理控制模式。
五、结论
黑龙江发展冰雪经济需要依靠冰雪产业的扩量升级，冰雪企业的发展壮大是推动冰雪产业升级的坚实基础，管理控制系统的科学构建是企业做大做强做优的有力保障，因此，科学构建管理控制系统是提高冰雪企业管理水平，实现企业经营业绩，促进冰雪产业优化升级以及龙江冰雪经济发展进步的有效途径。由上述分析可见，在龙江地区的冰雪企业中科学构建管理控制系统应做到以下几点：首先，以发展龙江冰雪经济为宗旨，基于管理会计信息系统构建管理控制系统;其次，以优化配置龙江冰雪资源为原则，基于控制要素设计管理控制程序;最后，以推动龙江冰雪产业升级为导向，基于企业环境特征选择管理控制模式。综上，发挥企业管理控制有效性，创新企业运行体制机制，提高企业管理水平，对提高市场化运营水平，加快资源资产优化整合，培育壮大市场主体，全面提升冰雪产业专业化、市场化、规模化水平有着重要而深远的现实意义。J
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【作者简介】
崔莹，女，哈尔滨商业大学会计学院，讲师，博士，硕导;研究方向：公司理财与管理控制。
张林，男，哈尔滨商业大学，副校长，教授，博士，博导;研究方向：财务会计理论与方法。
