新零售背景下陕西省生鲜冷链物流企业成本核算和控制方法研究
葛彩红 蔺珊珊
摘要：21世纪以来，陕西省普通民众的生活质量不断提高，消费者对食材新鲜度的要求越来越高，对商品配送的时效性要求越来越高。生鲜产品冷链物流中的运营成本比重较大，成本核算与控制就显得尤为重要。结合新零售背景下陕西省生鲜物流的运营特点，建议物流企业选择作业成本法与标准成本法相结合的方式进行成本核算与控制。
关键词：新零售;冷链物流;作业成本法
序言
在新零售的助推下，陕西省生鲜产品的市场需求逐渐向快速、小批量发展，这就要求陕西省冷链物流企业以更低的成本、更快的速度将生鲜产品送达消费者或者客户。如何核算和控制物流成本就显得尤为重要。成本控制对企业战略的制定和长期的发展都起着不可估量的作用，高效的成本管理和控制机制可以形成成本优势，提高利润水平，进而形成自己的核心竞争力。
1.新零售背景下陕西省生鲜冷链物流发展
陕西省是我国的经济大省，在全国的经济发展中扮演着重要的角色。2019年，陕西省全年农业增加值1501.35亿元，比上年增长6.3%;牧业增加值408.04亿元，下降3.0%;渔业增加值17.63亿元，增长4.7%。其主要物产的产量及增长率如表1所示：
从表1中可以看出，陕西省生鲜产品的总产量还是相当可观的。除了肉类和奶类之外，其余各类生鲜产品均有小幅度增长。
在新零售的助推下民众生活水平的不断提高，对易腐烂、不易保存的生鲜食品的新鲜度要求越来越高。这就要求从制造、仓储、运输、销售至消费者的每一环节的温度都必须不间断的保持在特定的低温状态下，冷链物流逐渐开始在陕西省生鲜食品行业中发挥出其不可替代的作用。加之电子商务和现代物流的高速发展，陕西省生鲜行业冷链物流进入了高速发展的黄金期。
2.新零售背景下陕西省生鲜物流成本的特点
2.1相较于普通物流，冷链物流运营成本更高
冷链物流（Cold Chain Logistics） 一般指冷藏冷冻类食品在生产、贮藏、运输、销售到消费者前的各个环节中始终处于规定的低温环境下，以保证食品质量，减少食品损耗的一种物流形式。相较于普通的物流，这种全程低温的冷链模式需要投入更多的冷链设备，如冷藏车、冷库、货物运输机等，大大增加了冷链物流的设备折旧成本。
另外，冷链物流往往比普通物流的加工环节更多、管理难度更大，这些都加大了冷链物流的日常运营成本。除此之外，尖端科技的应用及先进的管理要求都使得冷链物流消耗巨大。所以，相较于普通物流，冷链物流需要更高的日常运营成本。
2.2 冷链物流的间接费用占比较大
通常来说，冷链物流企业的营业范围较为广泛，加工环节较多，如：冷藏储存、冷链运输、流通加工、冷链配送等。广泛的经营范围和较多的加工环节造成了冷链物流企业的间接费用比重较大，如：设备折旧费、综合管理费用、设备维修费、燃料费、水电费和由产品腐烂或变质造成的缺货成本，这些大多都是间接费用。所以，从成本构成比例上来说，冷链物流的间接成本占比较大，不适合采用传统的成本核算方法。
2.3生鲜冷链物流业的成本核算对象复杂
一方面，和有形产品相比，生鲜冷链物流行业的产品是无形的物流服务，各个物流环节都有可能成为成本核算的对象。所以，在成本核算方法的选择上，不易采用品种法、分批法等传统的成本计算方法，而应根据物流服务合同的条款细节建立成本核算体系。
另一方面，冷链物流存在加工环节多、管理难度大、间接费用占比较大的特点。这也大大加剧了成本核算的复杂程度，稍有不慎，就会降低成本数据的准确性，给成本管理和控制带来阻碍。
2.4生鲜市场毛利率低、损耗率高
生鲜行业由于产品供应不稳定，供应链成本降低难度大，采购成本高，导致毛利率低下，在大型商超中，生鲜产品一般作为高频刚需起到聚客作用，毛利率也较其他品类更低。2017年，生鲜板块的上市公司中，三江购物、永辉、华联的毛利率分别是15.66%、13.54%和10.94%，相比于综合食品、饮料类毛利率31.08%，始终维持在较低水平。
2.5冷链产品流通呈现出快速、小批量的特点
电子商务的不断成熟，新零售时代的到来，在现代物流的不断推动下，生鲜产品的市场需求呈现出快速、小批量的特点。生鲜产品本身具有易腐烂、不易储存的特性，大批量的运输和存储会大大增加物流活动中的风险，给企业造成损失。为避免损失，生鲜行业的流通环节通常都会采用小批量的冷链运输模式。除此之外，日益激烈的行业竞争也使得很多企业不敢进行大批量的商業运作，从而选择快速、小批量的运作模式。
3. 新零售背景下陕西省生鲜行业成本核算和控制方法探讨
3.1 物流行业主流的成本核算和控制方法
现阶段，物流行业主流的成本核算和控制方法有两种——传统的运营成本法和作业成本法。笔者认为，传统的运营成本法方法更加侧重于成本数据的计算，是成本数字归集与分配的数学问题，它能够确保成本数据的准确性，在定价和竞争等策略中不会造成决策的失误。但是，它忽略了间接费用在分配过程中的因果关系，不利于成本的管理和控制。
前面分析指出，行业属性决定其成本构成中间接费用比重较大。若陕西省生鲜冷链物流企业采用传统的运营成本法，即将间接费用按照统一的数量标准分配到成本计算对象中，这样会使得成本计算数据大大失真。虽然这种方法也能得到正确的总成本数据，但是想进一步降低成本就变得异常艰难。
作业成本法适用于小批量、个性化的市场需求，较为符合陕西省生鲜行业冷链物流的行业特点。若陕西省生鲜冷链物流企业采用作业成本法进行成本核算，可以以物流服务合同作为成本计算对象，将间接费用先依据资源动因分配至作业，再依据作业动因分配至成本对象，完美的呈现了冷链物流成本的形成过程及形成原因，特别适合其成本核算。这样既可以得出准确的成本数据，又能够为进一步的成本控制提供依据。
3.2 将作业成本法和标准成本法进行有机的结合
在实际的企业成本控制实践中，往往会采用两种或两种以上的成本核算和控制的方法，结合不同方法的优势，共同进行成本控制。由于陕西省生鲜产品在流通的过程中具有快速、小批量的特性，物流企业在进行成本核算和控制时，根据自身产品的特点、生产过程的组织形式、成本的构成比例、管理的重点等因素而选择适合的成本核算控制方法，即将作业成本法和标准成本法两者进行有机的结合。
在整个成本控制的过程中，作业成本法可以确保成本数字计算的准确，成本形成原因明显，有据可依。标准成本法通过成本差异的计算，逐年同期对比成本差异，同行业竞争者之间对比成本差异，找到形成成本差异的原因和有效控制成本的措施，通过成本控制报告的反馈和管理措施的实施。在各个连续期间内形成一遍遍的循环控制反馈机制，最终达到稳定降低冷链物流成本的目的。
4.结语
在新零售的推动下，消费者对生鲜产品新鲜度的要求越来越高，对产品的配送时效要求也越来越高。陕西省生鲜冷链物流也呈现出运营成本高、间接费用占比较大、成本核算对象复杂、毛利率低、损耗率高等特点，这无形中增加了生鲜冷链物流企业在进行成本核算和控制时的难度。
为了降低生鲜冷链物流企业的运营成本，成本核算和控制方法显得尤为重要。在分析了现阶段物流行业主流的成本核算和控制方法的优缺点的基础上，提出了将作业成本法与标准作业法进行有机结合，共同进行成本控制。
参考文献
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作者简介
葛彩红（1989-），女，硕士，山东菏泽人，研究方向：物流管理，配送管理;蔺珊珊（1983-），女，硕士，陕西西安人，研究方向：物流成本管理
支撑课题：陕西省教育厅课题（19JK0327）：新零售背景下陕西省生鲜冷链物流发展研究
