基于区块链视角下的化工企业审计
王勇琪
【摘要】 ?化工企业作为传统的重工业企业，受化工企业行业特性影响，审计工作中存在集中于事后审计，审计成本高、效率低，严重依赖职业判断、会计估计等不足。而区块链作为一项信息共享的新技术，在与化工企业审计的结合过程中能够产生不一样的“化學反应”，使化工企业审计摆脱传统审计不足，极大地缩减人力物力支出，有利于化工企业审计从事后审计延伸至事前审计和事中审计。文章针对化工企业的审计现状，结合区块链技术提出问题的解决方向以及对策。
【关键词】 ? 化工企业审计;区块链技术;传统审计;事中审计
【中图分类号】 ?F239.6 ?【文献标识码】 ?A ?【文章编号】 ?1002-5812（2019）22-0084-03
一、 前言
2016年，国务院出台“十三五”国家信息化规划，区块链首次被列入十三五规划中。在2019年的两会中，与区块链有关的提案、观点达到23条，可见，区块链相关技术对国民经济的繁荣发展越发重要。化工企业，作为传统重工业部门，为农业的生产提供支持，为工业的发展提供原料，关联了社会生产的各个部门，然而我国化工行业整体规模较小，经济技术资源主要集中于少数大中型企业，占绝大多数的小型企业仍处于能源密集型和劳动力密集型阶段，转型压力较大，通过引入新兴区块链技术加强审计手段，可以促进行业健康稳定，保障企业平稳转型。
二、区块链技术相关概念
区块链，其本质为数据库，与传统电子数据库不同的是，其具有去中心化的特性，即其数据库的内容并不由特定人群产生，而是由全部使用者，任何人都可以共同产生数据，所有人即是数据的生产者，又是数据的接收方。在网络中的每个使用者可以看成一个独立的节点，每当有节点将新的数据写入数据库，会将其广播到整个系统中，每个节点收到后都会对新信息加以确认并记录，因此，在系统中每个节点都拥有了数据库中记入的经济活动所产生交易信息的所有账目，即成为分布式账本。
所有节点，构成了这个庞大的分布式的数据库，而数据库中信息被记载在无数个相互关联的区块中，每个区块又包含了之前的区块信息的区块头和本区块元信息的区块体以及时间戳。交易产生的相关信息将会按时间先后顺序进行排列，在系统中生成为唯一的时间签名并以哈希函数加密方式写入。在哈希函数中，即使是原始数据及其微小的变化，都会得出差别很大的结果。哈希函数独特的数理构造赋予了区块链技术不可逆的属性，当所产生的数据在经过广播并在所有节点记录后，除非能同时控制51%以上的节点，否则仅对个别节点的信息进行修改是没有意义的。因此，记录在区块链中的信息是不可篡改的。其独有的去中心化、去信任、不可篡改、分布记账的技术特点，与会计审计的行业需求不谋而合，必将会对传统审计产生极其深远的影响。
三、化工企业审计现状
（一）集中于事后审计
通常，化工企业行业前期投入规模大，投资回报期长，经营期间生产工序复杂，本身生产工艺极具危险性，受化工企业这些行业特性影响，传统化工企业的审计以事后审计为主，并且大多集中于生产周期结束、完成生产业务阶段，此时化工企业审计资料齐全，能够识别出存在的重大错报风险。然而，只进行事后审计，其一是识别出的风险已经发生，并不利于企业自身风险控制;其二是事后审计只对历史审计证据进行审计，具有滞后的弊端;其三是事后审计过分依赖于审计证据的真实性，如果审计基础资料本身存在伪造、变造、篡改，那么就不会得出正确的审计意见。
（二）审计成本高、效率低
在传统化工企业审计中，审计人员为获得充分适当的审计证据，需要按照准则规定开展审计工作。例如在企业销售与收款业务中，审计人员按照要求需要对业务相关的订购单、销售单、信用审批、发运装运凭证等会计资料进行控制测试或实质性程序，检查相关单据签字批准情况，函证交易产生的应收账款信息，而实际上，企业在一个会计报告期内会产生数以千百计的类似审计证据。又如在企业生产与存货循环业务中，审计人员除仍需传按规定审查各关键节点的凭证外，还需要实地盘点存货数量，对于有些企业还需跟盘和监盘，这将会产生大量的交通费、住宿费和公杂费。由此可见，传统的化工企业审计方法，会耗费大量人力成本和时间成本，然而监督效率却不高。
（三）严重依赖职业判断、会计估计
化工企业在其日常经营过程中，会产生大量的单据凭证，现阶段审计人员只能采用抽样的方法实施控制测试和细节测试，无法对琐碎的审计证据全部进行审计。无论是在样本选择、确定抽样方法，还是在确定可容忍偏差率中，都会涉及大量的职业判断和会计估计，这就会产生根据样本得出的审计结论，不同于对总体实施程序得出结论的风险，会增加检查风险。再如在对化工企业某些化工存货盘点时（如桶、箱、罐等容器存储的液体气体），因其产品的特殊性，在估计存货数量时存在困难，只能依靠会计估计和职业判断，这样得出的结论难免会与实际有偏差。
四、区块链审计具体措施
（一）搭建全行业平台
引入区块链完成审计活动需要一个重要前提，就是建立化工行业审计的数据库。目前化工企业虽然已经引入了互联网相关技术进行审计监督方面的改善，但是仍不完善，各个企业之间以及企业中各单位部门与审计单位之间在网络上仍是一个个独立的系统个体，并没有实现完整有效的网络技术链接，各单位部门之间数据交换并不通畅。区块链技术的显著特征使各个节点有效地实现信息共享，每个化工企业的各方面数据都储存在节点上，将化工行业的上游、下游企业联通，那么化工企业的所有相关数据就形成一个个区块，把各个化工企业进行链接，就形成了庞大的分布式数据库平台，这样的数据库平台同样适用于化工企业内部审计，应用于企业内部控制之中。这样的区块链平台是能够有效沟通各方的，是实现区块链技术应用于化工企业审计的首要条件。有了这个平台，分布式数据库中的数据就可以进行即时的传输和获取，克服了原有信息交流的滞后性问题。因为区块链平台本身的自治性以及私密性，使化工企业中部门个体对于已传输的数据进行篡改成为不可能，有效解决了因篡改数据引起的重大错报风险的漏查。
另外，平台需要加强数据的保护，防范数据外泄的风险。利用增加准入门槛或者实时更新相关密钥授权的方式对平台信息进行多重保护。
（二）在数据库中应用大数据模块
在区块链数据库中加入大数据模块，可以在录入经济业务数据阶段即初步判定其相關会计凭证、单据的真实性并对经济业务进行预测。所谓大数据，就是将化工企业基本交易数据先行录入系统，建立采购、付款、生产、存货、销售等相关环节业务的基本模型。当企业发生经济业务后，上传相关数据信息，大数据模块可以帮助化工企业完成即时审计的工作，辅助平台进行实时比对。当收录的多个化工企业数据进行比对完之后，可以针对各种科目进行合理的范围估计，由此能够发现某些企业的数据异常现象并进行清查，发现一些平时“隐藏颇深”的虚增科目或其他造假科目。大数据模块的应用可以有效减轻审计人员工作量，减少在审计过程中对人的依赖，是对区块链系统的有效补充。由于对区块链系统的数据比对几乎是与数据录入同时进行的，辅助了区块链技术的实时审计。
（三）引入区块链技术进行审计
利用区块链技术嵌入审计程序，完善化工企业审计的现状，具体流程如图1所示。
图1表明了引入区块链技术所形成的区块链审计过程：发生一项经济业务后，由相应部门的独立员工将其部门的相关凭证、单据录入数据库并进行全系统广播，该系统内其他部门将对相应凭证、单据进行核实审查，在同一经济业务流程下，确定该单据、凭证与本部门所持相匹配后，则确认该信息并将信息传至下一部门，当系统中所有节点都根据共识机制对新数据的真实性、完整性进行确认后，区块链系统就会生成新的区块将该信息存储。如果所录入的新信息与各部门所持单据不匹配，或不符合数据模型，则该信息不会在信息中被记录，系统自动发出预警并打回原录入方，待核实后方可重新录入。
与此同时，拥有访问密匙的审计单位审计人员可以随时登录系统获取相关审计证据，因为在区块中的信息是及时的，且已经过各方确认，审计人员可在经济业务发生时即完成了审计程序，判断是否舞弊，存储审计证据，并发表阶段性审计意见。
等到季末、年末，已记录在区块链中区块的信息都是经过实时确认和审计的，区块链系统会根据数据信息自动生成报表。拥有登录权限的外部审计人员可以对系统中已存在的实时审计意见进行汇总审核，综合得出审计意见，生成审计报告。
五、区块链技术对化工企业审计的影响
（一）将化工企业审计提前至事前和事中审计
运用区块链技术进行审计，可以在网络条件下对被审计单位审计证据实现实时获取。被审计单位每一笔经济业务都会实时通过端口上传到区块链平台上，经过全系统广播和确认后会被记录在区块中，审计人员可以通过与被审计单位互联的区块链系统获得相关审计证据，即可以在业务发生前、发生时对其进行跟进审计，保证审计证据最大真实性，一旦经济业务出现非正常现象，可以及时通知被审计部门，了解相关情况，将审计时点从事后提到了事前、事中，并且在企业整个生产经营过程中发生的每个重要节点，都将能做到全程实时的跟踪监督审计。
（二）降低审计成本，提高审计效率
以区块链技术进行相关会计凭证的审查，化工企业在经营活动中会自动进行数据的同步录入，具有较高的时效性与高效率，不仅可以有效节省以往审计人员搜集大量凭证产生的人力物力和时间成本，而且同步录入有效针对了凭证造假的行为，使利用凭证造假几乎成为不可能。除此以外，利用区块链有效链接数据库，以大数据进行有关会计凭证方面的审计，将已发生经济业务自动匹配基本模型，有别于以审计人员亲自进行审计，有效提高了监督的效率，节约了审计成本。
（三）降低检查风险
化工企业现有审计方法为审计人员亲自进行大量的会计凭证审计以及相关报表的审计，但是在审计过程中由于存在人员的大量估计，很容易产生失误。区块链技术引入系统进行审计，相关审计活动不涉及人为行为，失误率较低。例如在应对大量单据凭证的审计中，区块链技术在一开始即保证了录入凭证的正确性，只要区块链系统本身不出现问题，则无需对其已存入的单证凭据审计，杜绝了人为估计所增加的审计风险。又如针对化工企业一般的时效性业务，系统自动关注库存商品方面，是否存在长期未出库的产品，存货跌价准备依据是否充足，等等，减少了对审计人员职业判断的依赖。
（四）帮助建立完备的内部审计
现有的传统化工企业大多不注重企业内部的审查和监管力度，关注点多集中于与经营生产、营销等业绩相关的方面，尤其是占有多数的中小化工企业，资金小、业绩差，无法耗费大量人力物力进行内部审计方面的建设。这时，就可以利用已有的区块链系统搭建内审平台，完成企业内部审计，不需要太多的内审人员，即可实现对本企业的内审。这样不仅有利于改善化工企业审计现状，而且对于解决现有化工企业的结构性矛盾也有所作用。
六、结论及建议
随着我国化工企业“供给侧”改革的深入展开，化工企业淘汰落后产能将逐步加快，通过优化审计方式，更新审计手段，将有力助力供给侧的结构性改革，推进供给侧改革落实。然而，建立分布式数据库，实现基于区块链技术的审计，这就需要审计人员既懂会计审计知识，又同时具有一定的计算机专业水平。目前，我国审计人员计算机水平大多数仍只停留在WORD、EXCEL的初级阶段，远未达到时代要求。因此，需要加强审计人员的专业技能、计算机技术的培训，不断提升审计队伍的综合素质。
2018年普华永道已经推出区块链审计服务，我国化工行业龙头企业中石化也已经实践了区块链技术在石油交易中的具体应用。区块链技术在目前看来可能由于缺乏其他先进配套技术而仅仅局限在实验阶段，但在大数据等相关技术相继出现之下，区块链技术在其他行业的应用将会成为现实。相信在可见的未来，区块链技术将会广泛应用在审计以及其他社会各种行业之中。
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