上市公司内部控制的信息披露研究
李洋
【摘? 要】现如今，证券市场在推动我国经济发展方面占据了举足轻重的地位。信息披露是促进其快速发展的重要手段。但近年来，上市公司财务丑闻不断爆发，说明了我国上市公司在内部控制信息披露上存有漏洞。论文对我国上市公司内部控制信息披露现状进行分析，从披露信息的格式、内容、可参考性和内部监管力度四方面提出相应的对策及建议。
【Abstract】Nowadays， the stock market plays an important role in promoting the development of China's economy. Information disclosure is an important means to promote its rapid development. However， in recent years， financial scandals of listed companies have broken out constantly， which shows that there are loopholes in the disclosure of internal control information of listed companies in China. This paper analyzes the status quo of internal control information disclosure of listed companies in China， and puts forward corresponding countermeasures and suggestions from four aspects of the format， content， referability and strength of internal supervision of disclosed information.
【关键词】上市公司;内部控制;信息披露
【Keywords】listed company; internal control; information disclosure
【中图分类号】F275;F832.51? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2021）04-0103-02
1 我国上市公司内部控制的信息披露现状
我国上市公司的内控信息披露制度日益健全，上市公司的监管体系也不断完善。近年来，财政部等五部委发布了关于解决内部控制规范及内部控制信息披露相关问题的系列指引文件，并就内部控制信息披露包含的流程、格式与规则等方面作出了明文规定，这意味着我国的内部控制信息披露完成了由自愿性到强制性的过渡，毫无疑问，这对我国披露制度的健全起到了绝对性的支撑。而在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中提出的，要加强对企事业单位执行内部控制规范情况的监督检查，对我国监管力度的保障注入了强心针。同时，通过这一系列的举措，也提高了上市公司对内部信息披露的理解与认识。根据深圳市迪博企业风险管理技术有限公司发布的2019年间《中国上市公司内部控制白皮书》我们可以得到如表1所示的信息披露表。
通过以上数据可以看到，我国上市公司内部披露情况从质量上和数量上都有质的改善。但是我们更能看到，还存在部分上市公司信息披露的内容未达到监管部门的标准。内部控制报告应对公司内部控制健全程度、内部控制管理制度完善程度及内部控制机构尽职程度等方面进行充分披露。有上市公司在内部控制信息披露时浮于表面，避难就易，能真正被投资者利用的信息极其匮乏。同时，由于不同注册会计师对内部控制的标准、尺度不同，就导致了其对同一内部信息的审查所出具的内部控制意见不一的问题。由此可见，关于上市公司内部信息披露工作的开展，不仅要予以绝对的重视，还要加上与监查机构强化监管的积极配合，更需要内部控制信息制度的日益健全，才能使内部信息披露工作的开展更为顺利。
2 我国上市公司内部控制的信息披露存在的主要问题
2.1 信息披露不規范
上市公司内部控制信息披露的统一规范文件早在2014年就已发布，可直到现在仍有部分公司使用先前印发的文件。采用规范的不一致，导致同年度不同公司披露的信息无法对比，对投资者的报告使用加大了难度。除了信息披露的内容，我国对上市公司对于内部控制信息披露的时间、格式也并未作出明确指引。因此，即使我国出台了一系列上市公司的内控指引，目的为帮助上市公司的信息披露提供指导性建议，但由于具体条款不够清晰明确，导致上市公司在信息披露时有空可钻，披露效果差强人意。
2.2 信息披露不全面
我国发布的《内部控制制度——信息披露》第二章第五条明确规定，公司应当建立重大信息对外披露制度，明确规定重大信息的范围和内容，确保在成本效益原则的基础上披露所有重要信息，避免出现重大遗漏。可如今，信息披露不全面仍主要体现在上市公司对于关键信息的披露的刻意回避。而且披露的信息用词不精，存在理解歧义，对公司的优势信息披露准确，劣势信息披露甚少或者不披露。这意味着真实数据难以被挖掘，为投资者作出正确决策加大难度。
2.3 内部控制评价报告参考性差
上市公司的内部控制评价报告是信息使用者对投资风险认知的重要依据，也是其作出正确判断的关键参考。可对比近两年内控评价报告的文本相似度能够发现，上市公司在2018年度内控评价报告与其在2017年度内控评价报告平均相似程度高达88.10%。这不难发现，上市公司对报告的内容浮于表面，流于形式。内控评价报告的实质之一是披露内控缺陷，而在2019年披露的3455份内部控制审计报告中，披露缺陷的比例仅为18.52%，不及美国平均披露比例的三分之二。由此可见，我国上市公司对内部控制重大缺陷的披露比例很低，这些未被披露的重要内容，就使报告的可参考性极度下滑。
2.4 部分上市公司对内控信息的重要領域管控不足
虽然近年来国家一直强调要加强对上市公司运营管理关键环节、重点领域的监管，而公司的管控力度也在相应增强，但内部控制问题仍层出不穷。仔细分析2019年上市公司披露的内部控制信息资料，不难发现，上市公司主要在资金活动、流程管理、资产管理、采购与销售业务等重要领域存在披露缺陷。具体到行为主要表现在经营资产和金融资产以及收益性支出和资本性支出中，如企业的应收账款催收不力，坏账计提不充分等。
3 应对策略及建议
3.1 规范信息披露格式
目前我国监管机构出台了大量内部控制信息披露方面的规范资料，正因如此导致披露者对信息披露的标准存在理解偏差，报告披露格式混乱，让一些上市公司有隙可乘，不按标准披露甚至不披露的做法屡见不鲜。因此，统一上市公司的内部信息披露格式已是大势所趋，明令废除以前发布的规范格式，提高上市公司对其的重视程度，由此实现报告的标准化和一体化。
3.2 完善披露缺陷的信息
一方面，要求各上市公司按照规定格式进行信息披露，做到真实有效地披露内控信息。在缺陷信息方面要明确披露，公正客观地评价缺陷信息，真正反映客观、充分、完整的准则，避免重大遗漏出现。另一方面，对于违反规定逃避披露缺陷信息的企业，监管机构要加大整改与惩罚强度。同时，也要实现各上市公司的缺陷信息披露整改的有效性。
3.3 提升相关机构的专业素养
当企业出现重大信息披露缺陷时，承担连带赔偿责任的首先是负责为其审计的会计师事务所。根据上市公司内控审计的最新指导和引领，企业应该全范围做到在不同时间点合作正规的会计师事务所来审计公司内控的制度，并且根据相关内容来公示审计结果。这会使会计师事务所的工作范围加大，同时也更进一步要求事务所工作人员要加强自身知识水平，提高专业素养，时刻重视相关法律法规的变化，把控全局，避免出现对财务控制领域的过度关注，而忽视对业务控制等方面的监查。为防止给企业、事务所和有关工作人员带来不好的影响，承担审计责任的工作人员应信守职业本分，握紧职业操守。
3.4 明确信息披露责任追究体系
外部监管虽是保障上市公司披露信息可参考性的重点举措，可一味借助外界力量终不是长久之计，提升内控信息的准确性与可参考性更应该是公司内部监管的自身需求。一方面，担任上市公司披露主体的是董事会，其成员由公司管理层和外部独立董事构成。目前上市公司独立董事的独立性不够，强化独立董事在公司治理中的职能，促进董事会的客观公正。另一方面，公司应将强化自身机构运转效力划入紧要范围，加强内部监管制度，做到层层监查，内部成员互相督查，责任追究细化到个人，建立好奖惩制度，真正做到违规必究，监查有效。
4 结语
信息披露是维持企业和利益共同体的重要手段。信息披露是否充分、是否规范关乎到了信息使用者能否作出最佳选择，甚至也关系到了整个经济市场的有效运转。虽然目前上市公司的内部信息披露还存在很多问题，但提供规范、准确、完善的内控信息仍是对一个上市公司最基本的要求。因此，上市公司不仅要在创造利润方面埋头苦干，更应该在内部控制信息披露上做更多有效的举措，提高内部控制意识，将被动变为主动，为投资者营造一个规范健康的证券环境。
【参考文献】
【1】李晶晶.上市公司内部控制信息披露问题研究[J].中国集体经济，2019（03）：94-96.
【2】冷晓.我国上市公司内部控制信息披露的问题研究[J].中国市场，2017（04）：70-71.
【3】丁宁.我国上市公司内部控制信息披露研究——以欣泰电气为例[D].蚌埠：安徽财经大学，2017.
