高校内部审计质量控制的策略研究
王欢
近年来我国经济飞速发展，人民的生活水平不断地提升，各个行业的竞争也日渐激烈，高校也不例外，高校也在不断地发展变革，发展中也会出现各种各样的问题。内部审计可以发挥其独有的监督作用，从而有效的避免各种违规现象的发生，促进学校更好地健康发展。如何加强高校内部审计工作，提高内部审计质量成为了一个较为重要的课题。就现状来看，高校的内部审计在高校发展中发挥了一定的作用，但是毋庸置疑，这是一项长期的工作，相关工作人员力求通过深入的研究分析提高高校内部审计质量。
一、高校内部审计质量控制概述
（一）何為高校内部审计
高校内部审计是建立于高校内部的，为了加强高校经济管理和控制，由高校内部审计机构及人员独立实施，或者委托第三方审计机构对本单位内部法规制定的合理性、内控的健全有效性、财务信息的真实完整性而开展的一种评价活动。其目的是对内提供服务，促进本单位改进内部管理、提高资金使用效益、实现自身目标。主要包括：财务收支审计、经济责任审计、合同管理审计、基建修缮项目竣工结算审计、资产投资审计等。
（二）何为高校内部审计质量控制
是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面。
（三）高校内部审计质量控制的作用
1.监督作用。党的十八大、十九大报告中关于涉及到审计的段落，以及审计署发布的第11号令，都把审计监督与行政监督、司法监督等并称为八大监督。根据内部审计的作用及其效力可以看出，在高校的发展中，内部审计可以依据国家对高校的相关法律法规规定，全方位的对学校进行监督，通过监督，可以发现管理中存在的问题，提出合理的建议，从而能够有效的避免违法乱纪的行为，促进学校健康发展。
2.评价作用。由于高校的建设规模较大，内部行政机构和二级院系繁多，行政人员和教师利益关系错综复。只有各部门各二级院系、全体教工齐心协力，才能使得学校平稳发展、欣欣向荣。而在对学校进行管理的过程中，难免会出现一些不和谐的音符，部门之间遇到问题互相推诿逃避责任，人员考核互相不服气争的面红耳赤的现象时有发生。这时内部审计就起到了关键性的作用，它可以根据内控设置的评价指标体系，对学校的经济管理进行合理的评价，充分发挥对部门对人员的考核作用，从而使得学校的各部分协调发展。
3.咨询作用。经济的飞速发展要求各个行业在进行内部管理的时候，要更加适应时代的发展特点。而内部审计之前以监督为主，在时代的要求下，逐渐的在监督工作的过程中要加入服务，使得监督和服务相结合，更好的为领导决策和师生服务。比如定期开展专项审计查找高校管理方面的不足，然后通过审计整改来促进高校改进管理，防堵漏洞。
二、高校内部审计质量控制存在的问题
（一）内部审计定位存在偏差
许多高校都是审计处与纪检监察处合署办公，审计处的负责人并不是有审计或会计或背景的专业人员，根本不懂审计业务，开展审计工作时，经常外行人指挥内行人，很难实现原有的审计目标。近些年来纪检监察工作受到中央重视，地位上升，从原先的参与过程性监督中脱离出来，成功实现三转，审计处便从与纪检监察处合署办公中独立出来。但是多数教职工还是不太明白审计和纪检监察的区别，领导布置任务时也会习惯性地把纪检监察不做的工作丢给审计去做。比如：原来招生考试时纪检监察派人去监督的，现在纪检监察不能做了那就审计去做吧。学校实验室验收监督、招投标监督诸如此类，这些本不该审计做的事情都交给审计去完成。
（二）内部审计地位较低
从目前的情况来看，很多学校内部审计地位较低，内审工作人员缺少足够的话语权，这主要由以下几个原因导致。第一，制度的缺陷导致内部审计的地位不独立。俗话说“吃人嘴软，拿人手短。”高校内部审计的工作人员拿的是学校发的工资，接受的是学校一把手的领导，却要审计与自己平级的部门和同事，成天找领导“麻烦”，对他们的工作“指指点点”，难免让人不喜。内审部门的处境十分尴尬，扮演的又是如此不讨喜的角色，年终全体部门测评的时候永远都是分数垫底的存在。第二，学校管理层对内部审计的重视程度不够，认为审计可有可无，对内部审计的认知也不够，内审人员经常忙于“领导交办的其他任务”而疏于本职工作。因此在学校内部，审计无法严格按照审计的相关法律法规去执行，内部审计工作人员也无法确保审计的独立性，进而难以保证审计质量。在这样的情况下，高校内部的审计工作的性质变味了，提出的审计意见被审计人不接受，并找各种理由推脱，内审人员迫于压力，审计报告只能一改再改，最后出具的审计报告流于形式，不能反映真实的审计情况。
（三）缺乏专业的审计人才
高校内部的审计人员应该具备专业知识以及相当的职业素养，更重要的是人品正直，光明磊落，品行端正。因为内审人员干的都是“得罪人的事”，经手的审计项目金额巨大，受到的诱惑多，面临的职业犯罪风险很高。而就目前情况来看，高校的审计部门缺少相应的人才，很多高校内审部门的工作人员都不是审计科班出生，一部分是由其他部门或者会计人员转岗过来的，虽然也经过了考证和学习，但毕竟不同于科班出身的审计人员。真正的审计人员会掌握专业的审计技术方法，对数据和报表具有天然的敏感度和嗅觉。而财务人员往往只会做账，做事比较刻板，不会变通，缺乏审计理论知识，不会审计，查不出问题。审计部门的人力资源不足使得审计质量难以保证。符合条件的专业的审计人才难寻，留住人才更难。内审部门是“清水衙门”，人员工资待遇不高，工作环境不好，需要承受的心理压力很大，内审部门很难留住有能力的专业审计人才。有一位内审人员曾经说过：“审计就是默默无闻的做了很多大家不认可的事，背了大家都不愿意背的黑锅，结果还被人骂的一塌糊涂。”很多有能力的内审人员干不了几年就受不了内审压抑的工作环境和微薄的工资待遇辞职去会计师事务所做业务;或者转岗去人事、工会、财务等其他“能给人带来温暖的”行政部门;或者转岗去院系做老师。
（四）制度建设不完善，政策与流程的执行不到位。
多数高校只制定了一些基本的内审的规章制度，如《内部审计工作规定》、《内部审计工作职责》、《内部审计人员道德行为规范》等。部分高校在此基础上还制定了《内部审计人员考核实施办法》、《内部审计质量控制办法》等制度。其他制度，诸如《经济责任审计实施办法》、《工程管理审计实施辦法》、《设备采购审计实施办法》等主要集中在规模比较大的高校。大部分高校内部审计制度制定没有系统性、前瞻性，往往是缺什么补什么，在具体审计过程中出现问题了才想到出台制度来约束补救。内审机构的负责人没有站在内审全局的高度来构建内部审计制度体系。当然这也与内审机构负责人频繁变动更换有关，内审机构负责人属于重点关键岗位，为避免贪污腐败的发生，大多数高校都实行了重点关键岗位负责人三年一轮岗的制度，这就导致了内审制度体系的构建缺乏长期性。通过调查走访发现，大多数高校即使制定了相应的规章制度和流程规范，但是在具体执行过程中也存在政策和流程执行不到位的情况，难以达到原先预想的内控效果。例如，在审批一个项目的时候，需要每一级节点上的领导进行复核审批签字，可是往往前两个节点上的领导签字了，后面节点上的领导出于信任看也不看就直接签字了。
三、高校内部审计质量控制的改进措施
（一）提高重视度，保证审计独立性
内部审计质量控制水平对学校的实质性发展产生直接影响。高校领导层要充分重视审计工作，支持审计工作，由高校一把手直接分管审计工作，帮助审计树立威望。高校任命的内审部门负责人应该具有相关专业背景和职业素养，能够顶住压力，领导内审工作人员有针对性的制定审计计划，开展审计工作。只有在保证审计独立性的前提下，内部审计工作才有意义，审计过程才不会受到过多的约束，审计的各个环节才能顺利的进行。
（二）加强审计报告的质量控制
内部审计报告充分展示了学校的内部审计的工作成果，反映出高校管理工作中所存在的问题，因此审计报告的质量是必须要保证的。在审计过程中，审计人员应该对审计的全过程进行认真的梳理，提出的审计问题要切中要害，真实有效，提出的审计意见要具有可行性，这样才能保证审计报告的质量。同时，针对审计提出的问题要一一落实，让相关部门落实整改，限制整改时限，提交整改报告和整改清单。内审人员要对照整改清单一一核实情况，确认整改到位之后才能一一销账。
（三）引进专业的审计人才，加强对现有人才的再培训和制定相应的激励措施
现在的审计专业人才不仅要具有专业的审计或财务背景，还要懂得法律和信息技术等相关知识。当前高校可以通过把现有审计工作人员送出去培训，学习最新审计技术等方法提升现有审计从业人员的综合素质，或者直接从人才市场挑选符合要求的专业审计人才来加强审计力量，提升审计工作水平。一个专业称职的内审人员仅竣工决算审计一项，每年就可以给高校减少近千万的资金流失。做一个能坚守岗位的内审人员不易，既要有相当的专业素养，也要有端正的德行，能不为权势所动出淤泥而不染，能历经谩骂云淡风轻，更能耐住寂寞不忘初心。因此要提高内审人员的工资待遇水平，制定相应的激励措施来提高内审人员的工作积极性，比如像纪委一样增加廉政风险津贴，以减少专业审计人才的流失。
（四）加强制度建设，规范流程管理
高校内审部门要制定长期规划，制度的设计和构建要有系统性，加强制度建设，规范审计流程，对于容易出问题的关键风险节点要加强监管，重点关注。在此基础上，可以不定期的聘请第三方审计机构对高校合同、采购、工程建设、资产等重点项目进行专项审计，根据第三方发现的问题及时改进工作方法，促进自身业务水平的提高。
四、结语
高校内部的审计质量控制应遵照一系列原则，通过对各个环节的审计工作加强规范管理来保证高校经济活动的规范运行。本文从实际情况出发，对高校的内部审计工作现状加以研究，找出内部审计所存在的问题，通过深入的分析给出相应的解决对策，以促进高校内部审计质量控制水平不断提高。
（作者单位：江苏经贸职业技术学院，审计处）
