| 标题 | 企业合并会计报表分析理论及方法探讨 |
| 范文 | 摘要：本文首先阐述了企业合并及合并报表的基本理论，主要包括企业合并及合并报表的概念、合并范围等；接着讨论了合并报表编制的一般原理、特征及其作用等；最后探讨了合并报表分析常用的差量分析法。 关键字：合并会计报表 特征与作用 差量分析法 1前言 改革开放以来，中国市场经济快速发展，中国逐渐成长为全球第二大经济体。随着市场经济的突飞猛进，市场主体—企业的竞争也日趋激烈，优胜劣汰、适者生存的残酷规则，使得实现跨跃式的外部增长、搞规模经济、分散经营风险、实现多元化跨领域甚至跨国经营，成为必然的发展趋势。于是，企业合并应运而生；由企业合并产生了编制合并报表的需要；为了使合并报表发挥更大的作用，合并报表分析已经成为财经行业亟待解决的问题，并已经发展成为一门新兴学科。 2企业合并及合并报表的基本理论 2.1企业合并的概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。 2.2企业合并的主要原因分析 企业合并的主要原因是创造协同优势，合并后主体的价值大于组成它的个别部分的总和。具体原因主要有：实现增长；规模经济；分散经营风险，多元化经营等。 2.3合并报表的概念 经济的发展，推动了会计的发展。由于有了企业合并，合并各方需要了解企业集团整体财务状况，就产生了编制合并报表的需要。合并报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 2.4合并报表的合并范围 合并范围是指母公司编制合并报表时所涉及的企业范围，合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资企业为投资企业的子公司，企业集团由母公司和全部子公司构成。只要是由母公司控制的子公司，除已宣告破产及已宣告被清理整顿的子公司外，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 3合并报表编制的一般原理、特征及其作用 3.1合并报表编制的一般原理 合并报表一般包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。在进行合并报表的编制时，不再存在凭证—账簿—报表的程序，而只是由母公司根据集团中合并范围内的企业报送的報表及母公司自身的报表在账外完成。具体地说，是对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行汇总和抵销处理，在此基础上计算得出合并财务报表各项目的合并金额。合并报表的关键在于合并资产负债表的编制，其次是合并利润表等的编制。下面以合并资产负债表与合并利润表为例说明合并报表编制原理。 （1）合并资产负债表编制的一般原理。合并资产负债表是由母公司以合并范围内所有企业的资产负债表为基础、剔除集团内部交易的影响后编制而成，用以展示集团整体资产、负债、所有者权益状况的财务报表。合并资产负债表编制中涉及的抵销处理一般包括：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备；母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目相互抵销，同时抵销应收账款的坏账准备和债权投资的减值准备等。 （2）合并利润表编制的一般原理。合并利润表是由母公司以合并范围内企业的利润表为基础，剔除集团内部交易的影响后编制而成，用以展示集团整体损益状况的财务报表。合并利润表编制中涉及的抵销处理一般：内部营业收入与营业成本项目相互抵销；内部投资收益（利息收入）和利息支出相互抵销等。 3.2合并报表的特征 从合并报表的编制原理来看，合并报表具有以下特征： （1）合并报表主体仅是一个会计主体而非法律主体； （2）合并报表的编制质量仅体现逻辑关系的正确性，合并报表与各个企业的账簿、凭证、实物等没有可验证性。 （3）合并报表信息的决策有用性具有显著差异，尤其是在子公司与母公司经营性质和业务特征截然不同的情况下。 3.3合并报表的作用 尽管在多数情况下，合并报表的特征决定了它并不能直接作为决策依据，但对于信息使用者，尤其是母公司的股东、管理层以及债权人来说，仍具有一定的决策意义，它可以向母公司的利益相关者提供一定的增量信息。因此，合并报表的分析应该采用特有的差量分析法。 4合并报表分析方法：差量分析法 4.1差量分析法的概念 是指在合并报表分析中，将合并报表与母公司报表逐项比较，在分析差额的基础上对集团的资源分布状况等做出判断，进而考察集团的扩张战略及其实施效果，发现问题，为集团今后的发展提供有用的决策信息支持。 4.2差量分析法案例 现以美的集团2016年度合并报表为例，说明差量分析法的具体应用。 分析目的：美的集团控制性投资的资产扩张效果及影响因素。从以下三个方面展开分析： （1）控制性投资所占用的资源规模分析。 从上表可以看出，美的集团母公司对子公司的直接股权投资的规模约为208亿元；此外，还在其他应收款项目中向子公司提供资金约115亿元，企业全部控制性投资的规模实际约为323亿元。 （2）控制性投资的资产扩张效果分析：从合并资产负债表的编制原理来看，可以通过合并资产负债表的资产总计与母公司资产负债表的资产总计之间的差额来反映控制性投资的资产扩张效果，即母公司控制性投资增量撬动子公司的资产规模。 从上表可以看出，母公司全部的控制性投资约为323亿元，增量撬动了子公司的资产约为875亿元。这意味着，母公司用323亿元的资产，实现了控制1198亿元（323+875）的扩张效应，实现了跨越式发展。 （3）影响母公司控制性资产扩张效果的原因分析：从企业发展的四大动力角度分析：经营性负债驱动；金融性负债驱动；股东入资驱动；利润积累驱动。 子公司经营性负债驱动：合并报表比母公司报表的应付票据增加约185亿元；应付账款增加约254亿元；预收账款增加约103亿元；应付职工薪酬增加约30亿元；应交税费增加约23亿元；上述各项小计增加约595亿元。 子公司金融性负债驱动：合并报表比母公司报表的短期借款增加约30亿元；长期借款增加约23亿元；一年内到期的非流动负债增加约2亿元；上述各项小计增加约55亿元。 子公司股东入资驱动：合并资产负债表中的少数股东权益约为79亿元，即子公司非控制性股东入资约为79亿元。 子公司利润积累驱动：合并报表比母公司报表的未分配利润增加约248亿元，这是子公司的利润积累对集团的贡献。 （4）分析结论：综上可见，经营性负债驱动增加约595亿元，金融性负债驱动增加约55亿元，股东入资驱动增加约79亿元，利润积累驱动增加约248亿元，合计增加约为977亿元，都为集团扩张作出了贡献。其中经营性负债驱动贡献最多，占到61%，说明子公司业务规模较大，同时经营性负债大多无资金占用成本，属于良性增长因素；其次是利润积累驱动，占到25%，说明子公司有很强的盈利能力，也属于良性增长因素。这两个良性增长因素的增长量占到总增长量的86%，说明美的集团2016年度不但实现了跨越式增长，而且增长的属于良性的、健康的增长。 本文尝试探讨了常用的合并报表分析方法，希望能促进这些方法在合并企业的会计实践中更广泛地运用，助力经济发展。 参考文献： 【1】张先治，秦志敏.财务报告分析[M].上海：立信会计出版社，2014 【2】张新民，钱爱民.财务报表分析[M].北京：中国人民大学出版社，2017 【3】张先治，陈友邦.财务分析[M].大连：东北财经大学出版社，2014 作者简介：王英娥，西安汉和工程机械设备有限公司，专业方向：会计报表分析。 |
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