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基于资金短缺角度谈施工企业两金压降

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刘静

近年来，在建筑施工企业规模不断扩张的背景下，建筑施工企業的资产负债率出现不断上升趋势，不断上涨的“两金”，造成了企业资金出现了短缺，对企业运转造成了影响，阻碍了企业发展。本文基于资金短缺角度，对建筑施工企业“两金”压降的难点进行分析，并提出相关应对措施，从而促进建筑施工企业的可持续发展。

建筑企业面对的市场类型复杂，工程承包的项目具体有分布广、体量大、实施条件复杂、实施周期长等特点，由于行业的特殊性，导致建筑施工企业应收款项多、存货规模大、“两金”占用的规模较高。两金压降是许多建筑施工企业目前重点关注的问题，分析其“两金”压降的重难点，制定具体有效的应对措施，对提高其综合性发展，具有十分重要的意义。

一、“两金”概述

建筑施工企业“两金”包括各类应收款项和存货，应收款项包含应收工程进度款、工程结算款、工程保修款、工程索赔及奖励款等应收账款;质保金、履约保证金等其他应收款项。存货包括原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、已完工未结算款等。其中中央建筑企业“两金”占全部中央企业“两金”总额的四分之一，从构成来看，存货占70%，应收款项占30%。

通过对中国建筑、中国中铁、中国铁建、中国中冶、中国交建近三年的两金占流动资产比、占营业额比的分析，占比略呈现下降趋势，但仍在高位运行。大规模存货、应收账款，将降低资产周转速度，使资产减值损失风险增大，夸大了企业经营成果，虚增了企业资产总额，降低了企业资产质量。

二、施工企业资金短缺现状分析

通过对中国建筑、中国中铁、中国铁建、中国中冶、中国交建近三年的资产负债率和净现金流量数据分析，建筑施工企业资产负债率仍相对较高，净现金流量较小，资金仍相对短缺。

（一）垫资频繁且金额大。在建筑施工企业中，垫资施工可用“家常便饭”来形容，部分建设单位的资金从立项开始就存在资金缺口，因此在前期建设单位往往以较低标准测算，同时于施工中提高标准、修改设计，将损失转嫁给施工单位，致使施工单位资金周转困难。垫资施工在建筑施工业基本成了不成文的“规定"，甚至将垫资能力做为考察施工单位的指标。

（二）工程款拖欠为常态。部分建设单位不按照合同规定进行各类款项的支付，拖延支付为常态，建筑施工单位在保证工程质量、工期、进度、维护农民工权益的前提下，必须通过银行进行融资，在缩小利润空间的同时让施工企业更加“血流不畅”。

（三）投标项目不理想。依托项目求发展，如果不能中标，建筑施工企业就会面临“倒闭”，在激烈的市场竞争环境中，迫使施工企业低价中标，为了能够“养家糊口”，规避“倒闭”风险，不得不陷人“恶性循环”。

（四）债务清欠困难。近年，“两金”压降困难依然存在，“两金”压降效果依然不理想，施工企业大额的应收账款、各类保证金无法收回，完工项目资金回收困难，清欠工作方式方法欠缺等对建筑施工企业来说无疑是“雪上加霜”。

（五）各类保证金负担重。建设单位为防止施工企业失信、不能按期履约，要求施工企业缴纳中标金额5%-10%履约保证金，且多数在竣工验收后返还。同时还要扣除3%质量保证金及一定比例的农民工工资保证金、安全保证金等，致使资金被大量占用，施工中可用资金更加紧张。

（六）资金管理较松散。一是建筑施工企业的项目较分散，资金也相对分散。多会出现公司内部部分项目资金短缺，部分项目资金盈余，同时因建设单位资金监管，造成内部资金不能统一管理，导致资金的使用效率低。二是资金的预算制度不完善、执行不到位，导致资金未按预算的用途使用，或者是超预算使用。

三、施工企业两金高的原因分析

（一）轻源头控制，缺乏风险管控机制。忽视对建设单位的资信调查，为追求开发额的增长，盲目投标。在投标决策环节，多重视项目本身的经营质量，轻项目投资主体的资信评估，不能从源头上预防“两金”高的风险，致使项目施工过程中因建设单位资金问题致使项目终止的现象较为多见。

（二）缺乏事中控制风险意识。建筑施工企业的管理人员，多重干轻算，缺乏正确经营理念，项目开工后，急于业绩，为出形象、树品牌，大干快上以迅速形成产值，对建设单位合同疏于深入研究，不能及时高效与建设单位办理计量，在PPP、EPC项目施工中，部分项目在缺少业主单位正式合同、工程量清单的情况下，形成大量缺乏确权依据的已完工未结算或因手续不齐全，项目审计核减等，导致已完工未结算增加，资金大量被占用，高额带息负债增加，利润被蚕食的同时增加了经营风险。

（三）事后组织机制不健全。对已到期的应收款项，经办人员畏难情绪多，项目顾虑关系多，依法维权意识弱，清收清欠的积极性不强。公司、项目两级及项目各部门横向配合不够，清收清欠指标设计的先进性和可行性较差，考核奖励机制执行落实不到位，对已经形成的“两金”不能实施有效压控。

（四）日常管控缺乏。一是施工过程中，管理粗放，责任划分不清，管理不到位，忽视验工计价和过程索赔，不能及时向建设单位确认，清收清欠不及时。二是项目进入收尾阶段，为压缩成本，进行项目部撤销、人员分流，导致变更索赔款项、质保金回收差。

（五）政策法规不健全，对建设单位缺乏监督约束。近年来，国家政策法规相继出台，对规范建筑市场，发挥了积极作用，但对建筑施工企业仍缺乏保障措施，为建设单位留下可钻的空子。导致建设单位利用对自己有利的条件，对建筑施工企业选用较为苛刻的条款。建设单位因资金不到位、工程款被挪用的情况下，利用其主导地位，不严格履行合同约定条款，随意改变付款比例、延长付款时间。

四、施工企业两金压降难点

（一）市场竞争激烈。建筑施工企业竞争日益激烈，传统施工版块日渐饱和，新型市场进入难度大，卖方占主导地位，为了项目中标，各施工企业最大限度压缩成本、降低毛利，业主支付条件苛刻，付款比例降低。

（二）施工价值高、周期长。工程款支付通常是按工程進度支付，多数支付比例在70%-85%之间。但每月完成计量后，多数只能收回较少的应收账款，且这种情况存在于较长的工程周期内。按照合同约定扣除的质保金多数竣工2年后才能收回。部分企业内控制度执行不严，对已到期的工程款或质保金没有及时催收办理。而PPP项目中，也因项目运营期因资金回收期长，产生大额的应收账款。

（三）工程计价受多种因素影响。建筑施工企业的存货中原材料等占比约15%左右。而已完工未结算占比80%以上。形成的原因复杂，有因内控管理问题，造成工程计量不及时的;有因业主计量手续繁琐审批流程过长造成的;有因业主故意拖延的造成的。

（四）应收账款账龄分析简单。众多施工企业对账龄进行分析时，只是对相关债权进行了简单化的分类，并未定期就逾期的应收账款进行详细的原因分析与后期催收管控，甚至部分施工企业会因报表系统的勾稽关系进行账龄的调整，从而造成账龄划分不严谨，不能为下一步催收提供准确的数据支撑。

五、施工企业两金压降措施

（一）持续做好过程监控，保证“两金”压降贯穿项目始终。工程项目处在周期的不同阶段，“两金”压降的关注点和管控点不同，工程项目筹建期间应侧重关注建设单位预付款的支付情况和物资采购合同签订安排。项目施工期间，应建立“两金”压降信息台账，动态掌握项目应收款项异常情况，做好已完工未计量资料整理工作，并侧重合同资产与应收款项的系统思考，同步管理。收尾期间的项目，重点关注项目竣工验收时间，质保期和保修期时限情况，以及时回收资金。

（二）建立建设单位信用风险评估体系。积极对建设单位资信进行深入调查，利用各种渠道进行信息收集、获取。建立客户信用评估制度，对所收集到的资料信息进行深入剖析，并对建设单位的信用情况实施全面地评估，积极根据企业自身特点和行业特殊性开发出科学合理的指标评分体系。当然，受人员、机构、信息收集受限等影响，信用风险评估体系不是短时间能建立起来的。

（三）制度体系建设。一是在投标期，要加强项目承接制度建设，强化事前管控，建立项目承揽财务指标约束机制，综合考量项目垫资规模、资金占用成本及项目利润指标等，谨慎承接预期收益差，付款条件苛刻，付款比例低的项目，避免造成不良应收款项。二是在工程施工阶段，建立应收款项催收与跟踪机制，加强对应收工程款的跟踪与回收，低于规定支付比例或超期未支付，要密切关注并采取有效措施，对于超期1年以上的，结合账龄、欠款金额等制定重点管控和监控机制，积极运用多种方式回收资金，必要时采取法律手段。同时，要制定项目生产过程管控机制，强化管控水平，以高质量的工程和稳步的工程进度保证工程工程结算和竣工工程结算。三是在项目完工阶段，制定切实可行完工资金催收管理办法，并加强完工资金催收考核的力度。

（四）注重预算管理。从预算的编制、审批，预算的执行、控制和调整，到考核、评价，每一个环节都应该涉及“两金”压降工作。在预算指标编制中，重点可以将反映经营能力的存货周转率、应收账款周转率作为压降工作的核心指标。

（五）独立绩效考核。将“两金”压降工作单独作为一项绩效考核对象，与相关责任部门的人员，签订“两金”压降责任书，明确责任人及时间节点，制定奖罚措施进行考核，将指标纳入建筑施工企业总部和各级项目部领导班子的考核指标。

（六）加强计量管理。一是进行精细化管理，及时整理收集施工过程中的资料，为计量、变更、签证做好基础工作。二是积极与业主沟通，争取提前计量，对超出业主权限的变更进行暂定计量。三是做好调整上报产值和计量时间差，确保实体计量与月产值同步。

（七）利用银行产品进行融资。一是实施保理业务。个别项目由于业主资金暂时性不到位，但工程进度不能停滞，建筑施工企业可联系业主，寻求银行帮助，开展应收账款保理业务。二是开展保函替代工作。《住房城乡建设部财政部关于印发建设工程质量保证金管理办法的通知》（建质〔2017〕138号）指出“推行银行保函制度，承包人可以银行保函替代预留保证金。”。此文件为建筑施工企业双清工作总采取保函替代工作提供了政策依据，符合条件的施工企业应当积极联系建设单位，争取政策落实，让保证金加快回收。三是尝试资产证券化。从2006年浦东建设以BT项目进行资产证券化开始，ABS一直在中国资本市场上受到广泛关注。目前，基于建筑施工企业工程应收工程款为基础资产的ABS业务已经广泛开展，集团性质的建筑施工企业可以探索实施。

（八）债权债务转移。对于一些金额较大的专业分包工程，建筑施工企业应当考虑将分包方的债务委托业主单位代为支付，即债权债务转移，以此降低企业的杠杆水平。

（九）实行零库存管理。通过施工精细化管理，合理安排施工进度，强化生产计划性，实现采购与施工进度相匹配，杜绝无计划采购，提升存货资产使用效率，减少材料积压，同时建立内部周转材料调配的常态化机制，对原材料实施集中管理，及时调配。对闲置、废旧物资要及时做好清理、处置工作。

（十）加强完工项目管理。一是成立项目后期管理部，梳理、督促完工项目的变更、索赔工作，引导完工项目利用银行产品来盘活资金。二是明确责任人，制定奖罚措施。三是实行完工项目遗留问题销号月报制度，加快变更工作批复及资金回收。四是根据完工项目的不同情况，制定专项催收方案，由上级单位领导分片管理，确保完工项目资金回流及时。

六、结语

为不断提高建筑施工企业的经营效益，推进优化资产结构，提高资产运营质量和效率，在“现金为王”的管理理念下，建筑施工企业要形成生产、经营、采购、财务相互协同的内部机制，将“两金”压降做为企业管理重点工作来抓，围绕项目经营管理的全周期，不断加快应收款项向资金、存货向收入转化的速度，不断完善清收清欠及“去存货”长效机制，不断压降建筑企业“两金”，防范企业运营风险，提高风险应对能力。

（作者单位：中交四公局第五工程处）

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