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关于取消强制外部审计的再思考

范文

杜鑫

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）11-154-03

摘要近年来，审计失败遭受处罚的案例屡见不鲜，我国外部审计的现状也有待改进。审计行业不断发展中独立性的保持，职业晋升路线的选取，专业胜任能力的提高等都是目前外部审计面临的一些问题。作为审计行业的一员，我们深知审计行业有其存在的必要性，极端地认为取消强制外部审计就能解决一切的想法是片面的，也是错误的。通过分析论证，本文提出加强职业道德培训，严惩独立性缺失案件；强化审计委员会职责，提高公司风险意识；明确职业晋升机制，加强人员专业能力等一系列优化外部审计的思路与建议，以期对审计行业的发展有一定借鉴意义。

关键词取消审计审计失败独立性专业胜任能力

自2001年安然事件以来，审计失败案件频发，作为行业翘楚的四大会计师事务所都无法避免遭受巨额罚款。这引发外界的疑虑，既然外部审计的效果不尽如人意，其所起到的监管作用如此有限，不如取消强制外部审计。

一、我国外部审计现状

截至2018年4月30日，40家事务所共为3503家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，沪市主板1407家，深市主板472家，中小企业板907家，创业板717家。从审计报告意见类型看，3450家上市公司被出具了无保留意见审计报告，36家被出具了保留意见的审计报告，17家被出具了无法表示意见的审计报告。

如上表所示，可以更加直观地看到：审计意见的集中化和无差别化，据此也不难理解事务所频频被处罚事件的发生。

二、外部审计概述

（一）外部审计的内涵

随着我国经济的快速发展，逐渐认识到外部审计工作的重要性，并且也在很大程度上提升了对外部审计的重视。外部审计是提供真实信息的主要渠道，也是企业决策以及银行放款决策的主要参考依据。外部审计与内部审计主要的区别就是它具有一定的独立性，是在政府机关与企事业单位之外，由国家设立的审计机构对其进行审计，经由独立执行业务的会计师事务所接受委托方的请求对其开展审计工作。由于参与审计人员的责任感，同时也因为相关工作人员具有较高的技术水平，使得外部审计在开展审计工作的时候，能够做出真实、完整、公平、公正的结果。与此同时，外部审计又可以分为政府审计与民间审计这两种审计方式。

（二）外部审计的特点

外部审计具有独立性、客观性、审计主体专业性的特点。首先从独立性的特点来讲，外部审计由于自身工作性质的原因，导致它具有独立性。内部审计的工作人员基本都是由企业自身的工作员工组成，所以在开展审计工作的时候，往往会受到很多外界因素的干扰，而不能提供真实的审计结果。其中所讲的外界干扰因素主要就是企业领导层人员的干预。因为外部审计具有较强的独立性，所以外界的干扰因素相对较少。其次从客观性来讲，外部审计的参审人员与受审企业之间没有利益联系，所以在开展审计工作的时候，便不会受到企业人员等外界因素的干扰，在审计的过程中，严格的按照国家规定标准对其进性审计，所以也在很大程度上保证了审计结果的真实性，所以外部审计也具有一定的客观性。最后从审计主体专业性来讲，外部审计的工作人员都是经过严格的培训才能胜任此份工作，并且在开展工作的过程中，还接受了受托方与被审企业的监督。除此之外，外部审计本身对于工作人员的专业素质也有较高的要求，并且需要其具有强烈的道德观，所以外部审计具有审计主体专业性的特点。总体来讲，正是因为外部审计具有独立性、客观性、审计主体专业性的特点，使得外部審计报告变得更加具有权威性。

（三）外部审计的作用

经过外部审计工作之后，所出示的审计报告，是受托企业用来完善企业内部审计、改进财务管理状况、提升企业内部管理效率的重要参考依据。其中的外部审计工作人员，可以通过自身具有的专业技术，找出受托企业中内部审计存在的不足之处，以此来使得出示的审计报告变得更加客观、公正、可信赖。受托企业内部审计工作还可以通过查看外部审计出示的报告，来总结自身的问题并加以完善，以此来提升内部审计的工作质量以及工作效率。

三、外部审计存在的问题

（一）独立性的保持

独立性是审计行业的灵魂，也是行业存在的基础，独立性包括实质性的独立和形式上的独立。由于注册会计师要以其自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实且公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，从而做出投资决定。但若注册会计师与被审计单位存在经济利益、关联关系，或者受到压力等导致其不能保持实质与形式上的独立，那么审计报告就很难取信于社会公众。所以独立性之于审计行业十分重要。

审计行业产生于商品经济的两权分离，即所有权和经营权分离。股东为了解经理的经营情况，需要审计师对经理报送的财务报表加以鉴证。从而产生了股东、经理层和审计人员的三方关系，审计人员需要与股东，与管理层保持实质和形式上的独立，形成这种稳固的三边关系。但是现在的企业中，大股东往往兼任高级管理层，导致稳固的三方关系变成了两方关系，这动摇了审计独立性的基础。

另外，如今的审计失败案件多与独立性问题相关，世界审计圈最著名的几起审计失败案件——“安然事件”“世通事件”“山登事件”“南方保健事件”等，无一不与审计独立性的缺失有关系，可见审计独立性的缺失会导致审计师不能尽到应有的责任与义务，不能保持应有的职业怀疑和审慎。独立性问题始终是萦绕在每个注册会计师头顶的利剑，应时刻保持警惕。

（二）职业晋升路线的选取

作为会计相关专业的学生，很多人都清楚以下的一条职业晋升路线。首先去知名的会计师事务所工作几年，习得经验后，若不能适应事务所的高压高强度工作，可以选择跳槽到企业中去做财务方面的工作。有了事务所几年的工作经历，同时具有相关的人脉与知识，寻找相关的财务工作会比较容易，这是圈内几乎所有人信奉的职业晋升道路。但仔细想来，这条职业晋升道路似乎是对这个行业一种潜在的巨大威胁。

审计师的工作是查找会计人员的错误，但若审计人员在获得一定审计经验后就向企业会计转型，那么懂了如果查假账的会计可能就会去做假账。这会降低信息使用者对于财务报表的信赖水平，这也是外部审计行业如今的一个困境。

（三）专业胜任能力的提高

目前，传统鉴证业务在各大会计师事务所的营收占比逐年下降。曾有文章报道，普华永道中国区的一位合伙人表示，按照目前的工作方式，知名的国际会计师事务所更像是一个精品投行。如今，世界知名事务所中最高层并不是审计师，这些公司都在寻求新的利润增长点，不断地开拓潜在利润更大的咨询顾问业务。

可见，审计工作并不是事务所中的顶尖工作，这导致大部分高端会计人才不愿意仅仅停留在审计业务领域，而都挤破头进入咨询领域。审计的职业道德规范里面有着重要的一点——专业胜任能力，审计人员应该比普通的会计人员有着更强的专业知识，但是如今的形势下，高端审计人才流向其他热门领域，这将会导致外部审计行业的整体专业胜任能力降低。

四、取消强制外部审计将引发的问题

虽然有一些声音表示，外部审计行业面临困境，审计结果难以令人信服，以至于产生一些比较极端的看法，认为取消强制外部审计是一种趋势，但是多数人还是坚持审计存在有其必要性。审计行业产生的前提是信息不对称，所以只要信息存在不对称的情况，投资者就需要独立的第三方加以鉴证。虽然目前互联网技术不断发展，人工智能、区块链、大数据等技术不断升级，这些技术可以帮助降低信息的不对称性，但是信息的对称是相对的，信息不对称才是绝对的。在信息化社会，信息的不对称性更不可能被消除，所以审计行业存在的必要性毋庸置疑。

以上论述分析了外部审计行业面临的诸多问题，但是这些问题却不能随着强制外部审计的消失而消失。审计存在，上市公司尚且敢造假；若审计取消，上市公司年度财务报表的可信度就更加打折扣。所以我们的论述不是基于是否取消外部审计，而是针对审计行业出现的问题，加以解决与整改。

五、优化外部审计的建议

（一）加强职业道德培训，严惩独立性缺失案件

独立性是一个双重问题，既是审计行业层面的职业道德问题，又是国家层面的制度问题。

对于审计行业来说，必须不断加强职业道德培训，给每一位注册会计师贯彻独立性的理念，若独立性不在，审计行业也将随之消亡。会计师事务所也该理解独立性的实际意义，组织培训，监督核查每一个项目的独立性情况。

对于制度设计，必须从严治理。对于审计行业，独立性的遵守不能只靠注册会计师个人的职业道德，必须有相应的制度加以监督惩治，若惩治力度太小，对于违规操作的审计师，收益远远大于可能的风险，这会间接导致独立性缺失案件的发生。

所以必须从行业和国家制度两个层面严格把关，切实保证外部审计人员的独立性。

（二）强化审计委员会职责，提高公司风险意识

审计委员会作为董事会的一个专门工作机构，主要负责外部审计机构的聘请、公司内外部审计的沟通、外部审计的监督、公司各项财务工作的监察等，它是外部审计与公司沟通的关键部门，审计委员会的功能发挥也是良好公司治理的基石。所以建立上市公司审计委员会的工作机制，提高审计委员会的地位和作用也是优化外部审计的必要举措。

目前有一些上市公司制度不规范，审计委员会形同虚设，不能发挥其应有的作用，導致公司治理不完善，财务风险增加。所以应设立审计委员会工作制度，切实有效履行其职责。审计委员会也应该识别市场的变迁，了解外部、内部的环境，提高风险意识，同时控制公司风险。

（三）明确职业晋升机制，加强人员专业能力

从审计到会计的职业晋升路线对于审计行业的确有一些弊端，也会减弱财务报告的可信性，但是目前还没有相关的制度对这种情况加以指引和规范。本文设想，可设计审计行业的退出规则，审计工作人员离职后两年内不得从事企业会计的工作，这会在一定程度上避免“警察改行当小偷”的情况。审计方法日新月异，离职两年后对最新的审计方法和审计流程等不会十分了解，这会对准备离职到企业当会计的执业人员起到一个知识剔除的作用。

此外，必须明确专业胜任能力是审计人员的关键素质，进入审计行业的执业人员必须具备过硬的专业能力与水平，这样才能保证鉴证工作的有效进行，使得投资者信赖经过鉴证的财务报告。

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