| 标题 | 新会计准则下公允价值的应用 |
| 范文 | 袁 莉 摘要2006年2月15日，财政部颁布的企业会计准则体系中，很多方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。公允价值的应用是一个渐进的过程，过程中会有很多问题出现。对这些问题进行分析研究，以得出相应的对策，完善公允价值的应用。 关键词公允价值新会计准则计量模式 中图分类号：F810.424文献标识码：A 我国财政部2006年发布了新企业会计准则。这标志着我国建立了与国际会计准则逐步趋同的会计准则体系。在新会计准则体系中。投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均要求采用公允价值计量。新企业会计准则中大胆而审慎地采用公允价值这一计量属性，这样，公允价值的使用便成为会计准则的一大亮点，其运用现状与前景成为社会各界关注的焦点。 一、新会计准则下公允价值的应用是谨慎的 随着资本市场的不断发展，会计信息仅有可靠性是远远不够的。企业的利益相关人需要的是能为他们决策提供有用信息的财务报告，公允价值计量模式由此应运而生。相对于历史成本而言，公允价值是一种新兴的会计计量属性，它的出现实质上就是对历史成本的修正。何为公允价值?我国的《企业会计准则———金融工具确认和计量》第七章第五十条指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 为了适应与国际会计准则接轨的需求，同时考虑到我国目前市场发展尚不太成熟的现状。我国的新会计准则最大限度地在具体会计准则中谨慎使用了公允价值。公允价值目前在我国新会计准则中的谨慎应用集中体现在以下几个方面： (一)公允价值的适度范围。 当前，国际通用的会计准则已达到41个，其中，投资性房地产、无形资产、金融工具等20个会计准则都使用了公允价值。从我国的国情来看，一方面，随着中国加入WTO，我国的会计要逐步与国际惯例接轨；另一方面。我国的会计与我国现阶段以国有经济为主体的多种经济形式并存的格局是相适应的，从中国会计的发展现状出发，我国的新企业会计准则中对公允价值的运用，主要体现在投资性房地产、金融工具确认和计量、非共同控制下的企业合并、非货币性资产交换、债务重组等17个具体准则中，而且仅仅是适度运用，其使用范围明显低于公允价值在国际会计准则上的运用。 (二)公允价值的从属地位。 在国际上。虽然国际财务报告准则中并没有对公允价值和成本这两种计量模式规定优先顺序，但在实际执行中，国际会计准则理事会往往更倾向于采用公允价值这一计量模式。我国会计界对此并未趋同。事实上。我国会计界在实际执行中。恰恰倾向于采用成本计量模式。在我国的会计准则中可以看出，与历史成本计量模式相比，公允价值的计量模式往往处于从属的和非主导性的地位。这也是我国会计准则与国际准则的区别所在。 (三)公允价值的附加条件。 在我国会计准则中，公允价值的运用，常常附有一定的限制性条件。几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以成本进行计量。在满足一定的条件时可以公允价值进行计量。但是规定的条件和要求较为苛刻。 不难看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值。不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用的。 二、公允价值在应用中存在的问题 新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性，实现了与国际会计准则的接轨。但我国会计领域利用公允价值的计量属性的时间还很短，在具体操作上经验还不太丰富，需要在实践中不断发现和解决遇到的问题，进一步完善与公允价值计量相关的操作规则。 (一)获取有难度。 在我国，市场经济虽然已经有了长足的发展，但并非像西方国家那样是发达的市场经济，这就决定了在我国现阶段公允价值的获取仍然存在着很大的难度。新会计准则中，公允价值的计量分布很广泛，可使用的地方也非常多。但是，公允价值的运用有两个前提：一是比较活跃的交易市场。二是业务精通客观公正的资产评估机构。就目前而言，我国在这两个方面基础都比较薄弱。因此，对公允价值计量的获取并非易事。 (二)质量难判断。 使用公允价值的计量模式。无疑能为企业财务报告提供相关性的信息，以为企业的经营决策者提供参考。但是，其所提供的财务会计信息在质量要求上却无法得到保证。对企业财务会计报表的使用者来说，由于在公允价值计量模式下的会计信息质量无法保证。在此种情况下所作出决策正确与否也就难以得到保证。所以，依靠公允价值计量模式提供的财务会计信息质量是难以判断的。 (三)操作有隐患。 新企业会计准则下对公允价值的应用，使企业盈余管理的弹性增强。鉴于公允价值说到底不过是一个估计数字，这实际上就等于给了企业财务会计报表的编制者很大的利润操纵机会，从而无法保证财务会计报表的编制者利用这个操纵机会制造种种假象以骗取投资，现实中，我国的上市公司与其母公司以及关联公司进行债务重组、资产交换等的交易中，由于人为的操纵，其资产交易价格缺乏公允性的情况比比皆是。很多上市公司利用关联方交易粉饰财务会计报表。虚增会计利润。给企业留下了难以克服的隐患。 (四)报表有波动。 按照价值规律的要求，公允价值应该是随市场价格的变化而发生变化。如果变化频频发生，就会导致企业财务状况和盈利能力发生上下波动性的变化。这些变化反映到企业财务会计报表上，也会使报表产生波动，企业报表的编制者必须频频调整报表数据，从而无法对公司的未来进行合理的预期，影响公司的长远发展。特别是在金融危机或者经济危机时机，其所造成的后果会更加严重。在2008年下半年爆发的国际金融危机中，西方国家几个主要经济体为了稳定经济，暂停或者修改了公允价值会计准则，由此可见，对公允价值的负面作用不可低估。 三、完善公允价值应用的建议 (一)提高对公允价值的认识。 公允价值在我国的提出及运用，时间不是很长，公允价值在我国会计界的普及和运用，需要有一个过程。再加上有些会计人员思想认识上存在着误区，以为公允价值就是公众同意和允许的价值量，对公允价值随意估计，以达到随意操纵利润之目的。笔者建议财政部门和企业财务会计部门要加大对会计准则中公允价值的宣传力度。以提高人们特别是会计人员对公允价值的认识，使广大会计人员熟练掌握新会计准则对公允价值的要求，力求比较准确地使用公允价值计量模式。 (二)尽快研制公允价值计量细则。 财政部虽然在新会计准则中提出了公允价值的计量原则，但是。我国会计理论界对公允价值计量属性的研究还比较欠缺。为此。笔者建议我国会计理论界应加强对公允价值的乃 至会计准则的理论研究，结合我国会计界和企业的实际，研制出一套适合我国会计工作实际的公允价值计量实施细则，以提高会计准则中公允价值计量的可操作性。 (三)完善公允价值应用的市场条件。 1培育活跃的市场体系。 为了在会计准则的使用中使公允价值的取得更为客观和更加直接，我国政府要按照市场经济的要求，积极培育各级市场，特别是培育生产资料市场和二手交易市场，以求在商品交换中获得比较客观的市价。一是政府应鼓励和支持社会中介服务机构，通过他们的专业咨询及专业服务，使商品的交易双方能够从中获得相对公允的市价信息，这样产生的公允价值可能更客观一些。二是不断提高我国金融市场特别是外汇市场和资本市场开放水平，不断扩大我国金融市场的价值信息流动范围。以提高资本市场带动下的资源配置能力。 2发展资产评估行业。 伴随着计划经济向市场经济的转轨，资产评估从20世纪80年代末在我国兴起。应该指出。公允价值与资产评估是密不可分的。因为公允价值的确定离不开资产评估的技术水平。可以说，资产评估人员的素质愈高，资产评估的业务就愈规范，资产评估的质量就愈高，在这种情况下产生的公允价值计量的真实性和可靠性也就愈高。资产评估是商品交换发展到一定阶段的产物，它始于16世纪，是一种比较成熟的社会中介业务。我国要大力发展资产评估行业，使其在生产资料市场、产权交易市场、资本市场等交易环境中发挥应有的作用，这样，也使得在会计准则中公允价值的计量更加趋于客观公平。 3建立相应价值参考系统。 公允价值的实质是基于公开市场的条件下交易双方对资产或负债认可的公平价格。可以由指定的部门实时收集相关数据，然后进行分析整理，得出一个或几个有一定规律的较为客观、具有代表性的数据信息，然后公布于相关的官方网站并不断更新，作为公允价值计量的参考标准。 4完善公司治理结构，加强外部监管。 要采取措施。不断加强与完善我国企业的公司治理结构。一是要通过新股发行、扩股配股等各种投资、融资渠道，以便让更多的投资者参与资本市场，实现公司产权多元化，以打破公司内部人的一统天下；二是要在已上市的国有控股公司进一步加大对国有股的减持力度。以增强大股东相互间的制衡作用：三是要改变我国上市公司的董事、经理通过行政机构任命而产生的现状，充分发挥公司股东大会民主选举的作用，尽量让公司自行选举产生公司董事，同时，政府部门应鼓励上市公司通过职业经理人市场选拔和聘任公司的高层管理人员；四是证监会要不断完善对上市公司的综合监管体系，加强对上市公司的监督、处罚措施；五是不断提高社会中介机构对上市公司财务会计报告的审核责任，尽量避免会计虚假信息的产生。 (四)加强职业道德教育。 公允价值的应用过程中人的因素至关重要，应从以下几方面着手：营造会计诚信的社会环境；建立一套比较完善的企业及个人信用体系；加强对于会计人员相关业务的培训；加大对有关违法违规人员和单位的惩戒力度。 要加大对企业财务会计教育的投入，一是要通过对会计人员后续教育的培训。不断更新会计人员的财务会计专业知识；二是举办各种形式的业务知识讲座，以扩大财务会计人员的视野：三是教育财务会计人员强化会计职业道德，增强他们的守法意识。同时，企业的财务会计人员也应主动进行会计业务自学，不断深化对会计准则的领会程度。从我国会计的现状出发，准确使用公允价值在会计业务中的计量模式。 虽然目前公允价值在应用中仍有不少缺点，但这些都不应成为公允价值应用的障碍，随着经济形势的不断完善和经济环境的逐渐完善，公允价值的理论将日臻完善，公允价值会计的推进步伐会进一步加快。 |
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