| 标题 | 新时期下我国国有企业内部审计探索 |
| 范文 | 陈娟 摘 要：在新时期，有效发挥现代内部审计的作用是当前我国国有企业改革进程中的一项迫切任务，构建以“确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的可持续健康发展”为战略目标的现代治理导向型内部审计对我国国有企业的改革和发展具有重要的意义。 关键词：新时期；国有企业；内部审计 在新时期，随着中央巡视组对我国国有集团公司检查并发现许多重大问题的背景下，我国国有企业改革的呼声高涨，成为社会的热点问题。笔者认为，有效发挥现代内部审计的作用是当前我国国有企业改革进程中的一项迫切任务。借鉴西方先进的现代内部审计理论和实务，构建既能适应我国国情，又能适应内外部变化的环境，以“确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的健康持续发展”为战略目标的现代治理导向型的内部审计将为我国国有企业的改革和发展注入一股新鲜的血液，具有重要的意义。 1 关于现代内部审计 2001年开启了现代内部审计的新纪元。2001年，美国爆发了安然公司、世通公司等一系列会计丑闻的多米诺效应，随后《萨班斯—奥克斯利法案》出台，内部审计作为企业重要的控制机制进入了人们的视线。在这样的背景下，2001年，国际内部审计协会IIA对内部审计做出了全新的定义：“内部审计是一种旨在增加组织价值及经营状况的客观的保证和咨询活动，它通过引入系统化、规范化的方法来评价并改善组织风险管理、控制和治理效率，以帮助组织实现目标。”这个全新的定义开启了人们对内部审计研究的新纪元。 我国内部审计发展的起步较晚，1983年我国重建了内部审计制度，1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1987年我国加入IIA。2013年中国内部审计协会发布了新的《中国内部审计准则》体系，标志着我国现代内部审计新时代的到来。 2 现代内部审计是新时期国有企业改革和发展的客观需要 2.1 内部审计是现代国企适应内外部环境的客观需要 自从我国加入WTO以来，我国国有企业面临着前所未有的剧烈市场竞争，这种竞争不仅来自于外国企业和中外合资合作企业还来自于本土的民营企业。同时在瞬息万变的今天，国有企业还时时刻刻面临着变幻莫测的市场风险。因此，为了适应内外部经济大环境的影响，国有企业需要建立现代企业制度，健全企业治理结构，要建立起一套有效的内部控制机制，以保证国有资产的安全、增值和高效运作，促进新时期下国企的健康发展，因此我国的国有企业改革客观地需要现代内部审计。 2.2 内部审计是有效遏制国企高管贪污腐败现象的利杀器 目前屡屡传出我国国有企业高管们牟取私利，严重贪污腐败的消息，反腐成为当下社会的热点问题。这说明对经理层的激励机制没有发挥很好的作用，让一些贪婪的经理们极大地侵害了股东和其他利益相关者的利益。而作为企业自我约束机制的内部审计，通过对国有企业内部控制有效性评估和监督，与外部审计结合，杜绝财务造假，遏制经理层营私舞弊和腐败，极大地保护国家和其他利益相关者的利益。 3 现代内部审计是国有企业有效公司治理的一大基石 2003年，国资委将推动并完善我国国有企业公司治理作为重要的工作任务。随着2004年中航油等事件的发生，国资委更是痛下决心采取一系列的措施推动国企治理结构的完善。近年来，随着国家对企业产业政策的调整力度加大，我国的国有企业虽然建立了现代企业制度，但它的治理结构仍存在着很大问题。我国上市公司国有股持股主体有：集团公司、国资局、国有资产经营或控股公司、行业主管部门和财政局等。这些国有股东并非是最终的财产所有者，只是国有资产的代理人。因此我国国有股权控制权不明确，对于国有企业来说，主要是要解决“由于真正的投资者（国家）虚位而导致的内部人（高管层）控制问题。”为此，王光远教授提出现代内部审计必须服务于治理主体的资源。他指出内部审计同时服务于治理主体和治理对象，其所处的独特地位，使其成为透视整个组织的窗口，成为公司治理各相关方赖以存在与发展的极具价值的资源，最终成为组织增值的倡导者。 4 构建我国国有企业公司治理导向的内部审计框架体系 4.1 现代国有企业内部审计的战略目标 现代内部审计是国有企业健康运行的免疫系统，它定位于“管理+效益”，价值增值是引领它前进的方向。新时期也赋予现代内部审计新功能和新目标，笔者认为，我国国有企业应建立起公司治理导向的内部审计，以“保证国有资产增值和高效运作，促进国有企业可持续健康发展”为战略目标。 4.2 现代国有企业内部审计的职能 ①查错纠弊，现代内部审计不排斥查错纠弊，它仍然是现阶段我国国有企业具有优势的职能。 ②确认和咨询，IIA在新的内部审计定义中，正式将内部审计的职能定为确认和咨询。而我国将内部审计职能定为监督和评价经济活动。确认和咨询包括国有企业传统的财务审计、效益审计、遵循审计和系统安全审计等，向管理层提供如经营管理、内部控制和风险管制等活动，以增加组织价值。 ③控制和治理：内部审计是对企业内部控制进行再控制的重要力量。内部治理审计是内部审计的发展方向。对国有企业内部控制有效性进行审计并促进国有企业完善公司治理是当前内部审计的重要职能，内部审计通过评价国企业内部控制系统和治理流程来提高国有资产运作效率，帮助企业价值增值。 4.3 现代国有企业内部审计作用的新范畴 现代国有企业内部审计作用的新范畴是“以公司治理为导向，以内部控制为核心。” 现代内部审计是有效公司治理不可或缺的一大基石，两者最终在制衡企业内外各利益相关者关系，促进组织目标实现上驱同。完善国有上市的公司治理，建立“以内部控制为核心，以风险管理为发展方向”的控制体系是现代国有企业内部审计战略化转型的客观性需要，也是保证组织目标实现的客观性需要。 4.4 现代国有企业内部审计的内容 现代国有企业内部审计的内容将是以财务审计为基础，以管理审计为重心，以战略化和信息化内部审计为发展走向。如图1。 5 有效发挥内部审计作用，促进新时期国有企业改革和发展 5.1 完善公司治理，合理定位和设置内部审计机构是现实选择 5.1.1 我国国有企业内审机构的科学定位 我国国有企业内部审计机构要真正能够有效发挥其作用，要对它进行科学的定位。首先，要保证自身的独立性，内部审计的机构和人员要独立，包括经济和精神的独立，这要求赋予内审的权威性。其次，要保证客观和公正，内部审计人员应当基于客观的立场，以客观事实为依据，公平公正，不偏不倚地对待各方的利益。最后，内审机构的设置要遵循实效原则。如果内审机构的设置只是增加企业的管理费用，就违背了实效原则。 5.1.2 我国国有企业内部审计组织机构的合理设置 我国国有资产管理机构对国有企业内部审计机构设置有明确的规定，如国务院国资委要求所属企业应设置独立的内部审计机构，并在公司董事会领导下开展工作。我国的《上市公司治理准则》也对设置独立的内部审计机构，并对公司董事会领导下开展工作进行了规范。目前，由董事会和高管层双重领导的这种模式（在董事会下设审计委员会，在高管层下设审计部）是最为科学和有效的内部审计设置模式，也是IIA所倡导的内部审计设置模式。 5.2 推进国有企业文化建设 现代内部审计同样重视人际关系，内部审计人员在审计活动过程中要与企业内外部相关机构和人员相互交往和联系，现代国有企业要树立良好的企业文化，确保内部审计人员在人际交往中进行良好的沟通。和谐的企业文化能够优化审计环境，从而提高审计效率和效果。 5.3 建立内部审计的质量保证机制 在《中国内部审计准则》的指引下，结合国有企业的实际情况，建立起一套完整的内部审计质量控制标准和内部审计的监督和 检查制度，既要涵盖内部审计业务全过程的控制，又要细分到每一个关键控制点。内部审计人员既要职务分离，又要互相牵制。同时要建立内部审计的质量考评制度，对内部审计人员进行有效的激励。 5.4 加快我国内审人才的培养，充分发挥内审协会的作用 有效发挥我国国有企业内部审计的作用，需要建立一支高素质的内部审计队伍。我们要吸引越来越多具有高等教育专业水平和有一定企业管理经验，并取得内部审计专业任职资格的人加入内审队伍。内部审计人员不仅要有扎实的专业能力，如精通会计、审计、法律法规和计算机等专业知识，还要有良好的职业道德、敏锐的判断力和沟通能力等职业素养。我国要加快内部审计人才的培养，充分发挥内部审计协会的领导作用。内部审计协会要定期开展我国内审人员的培训和考核工作，为内审人员创造更多的机会，为我国内部审计事业的健康发展建立有效平台。 参考文献： [1]王光远.把握时代脉搏，开创内部审计事业新局面[J].审计文摘，2007（6）. [2]唐兆珍，王良驹.IIA内部审计定义浅探[J].财会通讯，2012（2）. 基金项目： 本文是福建省教育厅课题《基于价值增值的现代企业内部审计研究——以我国国有企业为例》的研究成果（项目编号：JB12149S）。 |
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