| 标题 | 行政单位内部控制建设研究 |
| 范文 | 陈慧 摘 要 本文首先指出了建立健全A市财政局内部控制制度的意义和要求，然后对其内部控制的现状进行了分析，在此基础上针对性地提出了改进该市财政局内部控制制度的建议。 关键词 内部控制 监督 预算 评价考核 一、引言 财政部门内部控制，是指财政部门的自我监督。财政部门内部控制制度，是指财政部门为提高财政资金的使用效率，尽可能降低管理风险和纠正偏差，促进各个管理主体依法履行工作职责，确保财政资金的规范运行和财政目标的实现而制定和实施的内部管理机制。 内部控制制度体系，旨在规范财政局各单位建立和实施内部控制，制定风险管理办法，确立内部控制操作规程。建立健全内部控制制度，对于实现财政资金的科学化管理，贯彻落实科学发展观，建设和谐社会，具有重大意义。 第一，有利于促进各级单位遵纪守法，依法行权，营造良好的机关文化。 第二，有利于及时发现和弥补管理流程中的漏洞，提高资金使用效率，将财政风险降到最低。 第三，有利于调整、完善现行体制，不断提高财政管理水平。 第四，通过监督和制约武汉市财政局分配资金的权力，可以有效遏制贪污腐败现象，端正党风党纪。 第五，有利于各级单位在“取之于民，用之于民”的价值导向下履行工作职责，实现公共利益最大化，更好地满足公众需求。 二、建立健全武汉市财政局内部控制制度的要求 （一）适应财政体制改革的要求 建立健全A市财政局内部控制制度，有利于优化预算管理业务流程设计，在各职能部门中合理配置预算编制、执行和监督三方面的权力，形成岗位、职能、权责明确的预算管理制衡体系，促进中国经济持续、稳定、健康发展，是适应中国财政体制改革的需要。 （二）适应国家治理水平与治理能力现代化的要求 A市财政局建立健全内部控制制度，应适应国家治理水平和治理能力现代化的要求，监督和反馈国家各项方针政策在武汉市的落实情况，防止权力滥用，强化廉政建设，并为国家决策部门提供调整决策方案的可靠信息和依据。 三、A市财政局内部控制的现状分析 近年来，A市财政局越来越深刻地意识到内部控制制度对于提高财政资金管理效率的重要意义，尽管已经加大了建设力度，但由于各种原因，内部控制还存在如下问题： （一）部分工作人员对内部控制制度的认识存在误区 A市财政局部分员工对内部控制机制存在侥幸心理，认为内部控制主要是针对预算部门而言的，与自身没有太大的关系，所以在执行工作的过程中缺乏应有的责任感。有的工作人员在被检查时存在抵触情绪，觉得自己的工作能力和道德素养受到了领导的质疑，部分工作人员认为实施监督工作对人际关系会有不利影响，因而在内部控制环节中放不开手脚。 （二）监督机制不健全 A市财政局各监督主体是凭借自身的管理权力，通过具体业务活动对相关业务主体实施监督工作的，每个监督主体既执行监督又要接受监督，因此很难保证各主体不会为了自身利益与其他主体联合起来做出违反道德和纪律的事。在这种环境下，权力之间的相互制约就失去了效用，监督机制也失去了意义。 （三）偏重事后控制，不够重视事中控制 财政内部控制包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是对计划的审核，事中控制是对其执行过程的控制，事后控制是对执行结果的监督。A市财政局在控制过程中更注重对执行结果的监督和报告，轻视对执行过程的监管。由此引发的弊端主要有两点：一是不利于及时防范和发现业务流程中的各类错误和风险，并根据控制环境的动态变化及时调整内部控制方案；二是財政监督中的审计监督和社会监督本来就担负了事后控制的职能，市财政局偏重事后控制会导致重复检查，增加局内各单位的工作量，降低办事效率。 （四）预算控制不完善 预算管理是A市财政局内部控制的重点，主要存在如下几个问题： 1.预算数据缺乏真实性和科学性。预算部门独立于业务部门，由于不参与具体业务流程，因而对相关业务的具体预算规模缺乏足够的了解，很多预算实际上是由业务部门编制再交由预算部门进行调整的，很难保证相关业务部门不会为了部门利益夸大资金的需求量。 2.预算编制的完整性存在风险。市财政局的预算编制目前只是整个财政局收支的一部分，还有一部分预算没有被反映出来。 3.预算执行存在风险。预算执行过程的控制力度不够，一些业务部门随意改变资金用途，不合理超支使用，甚至在预算外进行支出活动。 四、建立健全A市财政局内部控制制度的对策 （一）内部控制制度的基本框架和内容 A市财政局内部控制框架由以下五个部分组成： 1.控制环境。控制环境是指对内部控制产生影响的各种环境因素，具体包括管理结构、组织架构、岗位职能、权责分配、机关文化，以及员工的业务能力和道德素养。控制环境设定了A市财政局的内部控制基调，深刻影响到各级领导和员工对内部控制重要性的态度和认识。 2.风险评估。风险对A市财政局实现其财政目标具有一定的影响，风险评估就是识别和分析实现内部控制目标的过程中遇到的风险，并确立防范和应对风险的策略。 3.控制活动。控制活动是指为确保管理层指令的执行和财政目标的实现，根据风险评估的结果，制定处理程序，采取相应的控制措施，将风险控制在可以承受的范围内。具体包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。 4.信息与沟通。在A市财政局内建立了一个反映财政运行活动的财政信息系统，全面、及时、准确地收集、处理和传递与内部控制相关的财政运行信息，保证财政管理人员按照法律法规履行其职责。管理层要了解各单位的财政运行情况，以便相关工作人员及时沟通交流。 5.对控制的监督。监督就是由具备一定专业素养的财务人员对内部控制机制的建立和运行情况进行监督和报告，评价其有效性，发现并指出内部控制机制中的缺陷和不足，以便管理层制定相应的改进方案，从而促进内部控制机制的不断完善。 （二）建立健全A市财政局内部控制制度的路径 1.单位领导的重视。建立健全内部控制制度，需要提高A市财政局各部门工作人员的认识和重视度。单位领导给予足够的重视，有利于建设高素质的干部队伍，有利于营造良好的机关文化氛围，有利于带动全体员工更好地履行职责和义务。 2.充分发挥监督检查处的监管作用。监督检查处承担着监督检查职能，反映财政收支中的重大问题，虽然涵盖了整个财政运行过程，但由于不从事具体业务活动，所以无法通过此类活动制约相关业务主体。因此，必须充分发挥监督检查处的监管作用，将监督检查处的监管职能和各业务主体之间的相互制衡结合起来，形成一个有机整体，构建一个完善的内部控制监督体系。 3.内部牵制与外部监督相结合。内部牵制的有效性，一方面取决于相关人员的素质和自律意识，一方面依赖于单位领导赋予的权限，这两种因素都受到对自身定位的影响，具有一定的主观性。外部监督具有相对的独立性和客观性，恰恰弥补了这种缺陷。内部牵制与外部监督相结合，有利于发现并纠正单位内部工作过程中的缺点和疏漏之处，提高监管效率，进一步强化和完善内部控制制度。 4.优化预算管理流程。预算管理分为预算编制、预算执行和预算监督三大模块。按照“三权分立”的原则构建一个适应财政部门内部控制需要的预算管理新模式，实现良性互动的同时保证独立性。明确职能分工和权责界限：预算编制应当具备绝对的完整性，不得出现预算外资金；加大预算执行的控制力度，不得随意调整；完善预算监督体制，确保各模块依法高效运行。模块化设计有利于防止整个预算流程出现不必要的重叠及管理空白，不断优化预算工作对接流程，提升管理效率，降低管理成本，减少舞弊的可能性。 （三）建立健全武汉市财政局内部控制制度的配套措施 1.绩效考核。绩效考核有利于充分调动员工的积极性，促进员工提高业务能力和道德素养。A市财政局应制定详细的绩效考核评分细则并进行推广，明确告知考核结果将与工薪待遇和评优评先直接挂钩，督促员工将内部控制制度落实到实际工作中。 2.惩罚措施。内部控制制度的建立健全既取决于相关人员的业务能力和道德素养，又受到外部因素的影响，所以采取惩罚措施是十分必要的。完善A市财政局内部控制制度的相关政策法规和条款细则并严格执行，开展检查工作，并对检查结果进行通报：及时提醒并纠正工作中的疏漏和失误，进行轻微惩罚；对于违规失职行为，要追究当事人的责任，给予警告或降级处分；造成严重后果的，应由内部控制委员会移送纪检组，按照法律程序处理。 3.提高信息公开透明度。A市财政局内部控制制度的建立健全受自身因素的影响，具有一定的局限性。应搭建一个便捷高效、阳光透明的信访平台，定期公开内部控制的相关信息，将财政运行全过程置于公众的视野之下，接受群众的监督，虚心听取群众的意见。 （四）建立健全A市财政局内部控制制度的评价考核制度 内部控制评价，是指通过对内部控制系统进行测试和追踪，确定其可信度。内部控制评价包括过程评价和结果评价，过程评价是对内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、监督评价与纠正、信息交流与反馈等体系要素的评价，结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。实践证明，完善的内部控制制度并不等同于有效的内部控制，内部控制制度的评价对于保证内部控制制度的有效实施具有十分重要的作用，因此必须建立健全内部控制制度的评价考核制度。 1.检查法。A市财政局的内部控制执行情况都会通过书面材料反映出来，通过抽取一定的书面证据，可以追踪具体业务的特定流程，从而判断该流程是否执行了内部控制，内部控制是否有效。比如一项采购计划的更改必须经由指定的部门领导签字盖章才能执行，评价人可以通过检查相关文件上是否有该领导的签名签章，来判断内部控制制度对该项管理工作的有效性。 2.模拟法。针对重点业务，根据规定的业务办理流程进行重复模拟，一个环节也不能漏掉。评价人通过比较实际业务和模拟业务结果的符合度，可以判断该业务在实际办理过程中是否严格执行了相关程序，内部控制措施是否有效。此种方法可以通过检查差旅费报销是否涵盖了不该报销的支出，来验证相关人员是否具備业务素养以及内部控制制度对此业务是否有效。 3.观察法。评价人员在被评价业务的办理场所进行实地观察，检验该项业务是否严格按照内部控制制度执行。此种方法具有一定的局限性，应注意避免被评价人员察觉，使用时也要尽量结合其他技术方法。 （作者单位为中南财经政法大学会计学院） 参考文献 [1] 罗飞.对财政运行内部控制问题的探讨[J].四川财政，2003（10）：11-12. [2] 茆晓颖，孙文基. 我国财政内部控制问题研究[J].财政研究，2010（02）：9-11. [3] 刘家发，黄林.浅议财政部门内部控制与内部监督制度的构建[J].财政监督，2004（12）：28. [4] 田志刚.地方财政内部控制框架及构建研究[J].中南财经政法大学学报，2009 （02）：47-50+143. |
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