| 标题 | 浅析船企改装项目目标成本控制 |
| 范文 | 季亮 摘? 要;受到国内外经济环境影响，国内造船企业纷纷涉足船舶改装市场。为了获取更多的效益，对船舶改装项目采用目标成本管理已成为国内船企的趋势，本文对船舶改装项目目标成本管控進行阐述，从企业组织机构到船舶改装项目设计、采购、建造、售后的全生命周期对目标成本管控进行详细论述。 关键词： 改装船;目标成本管理;船企 近年来，世界经济衰退带来了船舶市场的持续低迷，2020年初，受到世界经济恶化及新冠肺炎疫情的影响，组成BDI（波罗的海干散货运价指数）的重要组成部分的BCI指数（波罗的海好望角型船运价指数），在1月30日跌到负20点。各大海洋航运企业纷纷减少新船、新航线的投入，延长老旧船舶的服役期，以推迟新船的更新，以降低在经济较差条件下的成本投入。一些船东出于成本运价比考虑，将原来需要逐渐淘汰的老旧船型进行改装，用以提高运价，开辟新的市场航线。 国内的船企发展在经历了21世纪最初十年的高速发展后，进入了一个平台期，同时因为受到国际经济衰退及国内经济增速放缓的影响，急需一个新的增长点，而各大船东改装需求的出现，为国内船企的发展注入了新的活力。 船舶改装业务主要可分为两大类型：结构性改装和功能性改装。结构性改装是指不改变原有的船舶用途，仅对旧船的结构进行改造，对船体结构进行加大加深，使原有的载重能力增加，运载的货物量更大。如5万吨级的散货船改装为8万吨级散货船，或8万吨级油轮改为10万吨级油轮等。功能性改装是指改装过程中改变旧船的用途，同时载重吨位随之变化，如散货船改为油轮或化学品船，这种改装不仅结构方面需要大的改动，旧船的配套设备也将有较大的改动。目前市场上的改装船需求以功能性改装需求居多。 当前国内船企开始逐渐涉足船舶改装市场，大部分船企都具有较好的目标成本控制基础，但具体要如何做好改装船的目标成本控制成了从事改装船业务的船企需要认真思考的问题。 船企为达到目标利润对改装船项目进行目标成本管控就成为企业获取必要利润的重要手段。改装船目标成本是基于船舶改装项目的报价，通过考虑企业必要的利润因素情况后倒逼出的改装船的预期成本。要做好改装船项目的目标成本控制与新造船目标成本的管控略有不同，主要从以下几个方面着手。 一、完善机构设置 改装船目标成本控制以项目管理制为主，但仍需要一套常设的成本管控机构对项目组进行管理，根据当前成本管控在各企业中的重要程度，应设立至少由企业副总担任组长的领导小组带领改装项目组对改装船项目进行目标成本管理。领导小组的组员建议由相关部门的主要负责人担任，下设各具体项目小组。项目小组的主要成员应从各相关部门调配，包括经营、研发设计、采购、财务、生产管理等各相关条线部门的相关人员。 二、强化目标成本控制中技术部门的作用，做好设计成本控制 目标成本控制过程中技术部门的力量至关重要，在报价环节，要审慎地确定每一关键设备、材料的技术参数，并提交采购部门询价后报项目组进行报价成本的测算，这部分成本的比重占到报价成本的60%以上，而报价成本作为销售收入的重要组成部分与项目的盈利是直接相关的，可见其重要性。在合同签订后设计部门不仅要为设计成本的测算提供原材料、设备清单，而且每一项都应包括的详细的技术规格参数以便项目组在目标成本的基础上对设计成本进行测定，而且还需要完成的一项重要任务是在项目正式生产开工之前，会同生产管理部门结合企业的实际生产能力，确定项目建造的生产工艺路线、原材料、设备的工艺定额、生产过程中的工时定额等，包括但不限于：根据企业起吊能力对分段的划分，确定建造项目相关的建模指标的目标值如分段的预舾装率、项目船台（坞）下水的完整性，并协助生产管理部门根据线表计划确定建造船位。由此可见技术团队的实力不仅关系到直接生产成本的高低，还关系到项目生产效率的高低。 设计成本控制应确立高效的设计成本控制制度，使设计成本真正控制在目标成本范围内。相应的产品设计管理制度，与船东、设计公司良好的沟通协调机制，与公司内部各协作部门之间良好的共同工作及协作机制，公司及部门内部迅速而良好的信息传递机制，设计变动所需要进行的快速询价及成本测算机制，这些都是确保设计成本得以控制的必要条件。 三、强化目标成本管控力度 改装船项目的目标成本管理是从产品报价的最初阶段开始，贯穿改装船产品生命周期始终。因此，在改装船项目报价之初，项目小组就要积极参与到改装船项目的报价、目标成本设定、设计成本测算、采购成本控制、生产成本控制以及最终的售后成本控制中来，对改装船项目从产品报价到合同签订、生产设计、物资采购、建造实施全过程进行成本管控。 （一）报价及合同签订过程中的成本控制 改装船合同一般包括改装项目及常规修理项目两部分，改装部分合同为一口价合同，而常规修理项目合同为按工程量结算的开口合同。因此在项目合同中对改装范围锁定就完成了对合同风险锁定。在产品报价的过程中设计人员不仅要同项目组其他成员对改装船项目的设计数据进行成本估算，还要对船舶改装范围以及改装过程中需要安装的关键设备与船东议定初步厂商表。项目组在采购人员询价基础上对产品总体成本进行测算，以实现对产品成本的初步锁定;由经营人员根据测算成本与船东进行商务谈判，并经领导小组决议后，最终确定改装部分的合同价格。 （二）确定目标利润和目标成本 在合同签订以后，在改装部分合同价格已定的基础上如何获取最大的利润成为目标成本管理需要解决的问题。项目目标利润是企业希望从产品上获取的最大利润，这是制定目标成本的基础。项目目标成本则是用产品合同价格减去企业希望的目标利润后倒挤出的成本，是需要企业全体员工共同努力控制来达到的产品成本。因此项目目标利润的确定需要根据企业的年度利润目标来确定，合理确定项目目标利润可以激发员工的积极性，为企业带来良好的效益，并使项目目标成本科学合理。项目组在报价基础上，结合项目的目标利润，编制完成改装船项目的目标成本，将其作为后续成本控制的主要依据，后续所有的成本控制工作也将围绕如何实现这一目标来展开。 （三）目标成本的责任分解及下发 目标成本编制完成以后，要按照成本构成的项目确定每一组成部分的责任部门，如采购部门对器材的采购价格负責，设计部门对器材的限额用量负责，生产部门对人工费的发放负责，根据各相关部门的责任对目标成本进行细致的分解划分，并将其形成任务书的形式下发各相关部门。各部门在收到任务书后需要严格按照目标成本任务书的要求执行，保证每一项成本都能控制在目标成本要求的范围内。这样才能使目标成本最终达成，从而实现改装项目理想的目标利润。 （四）设计过程中的目标成本控制 合同签订后设计部门要迅速细化改装船项目所需安装的配套设备参数及原材料规格数量清单，并提交采购部门进行深入询价，项目组根据询价结果在报价基础上对项目成本进行深入测算，并与目标成本进行对照，确定项目各组成部分与目标成本之间的差异，提交设计及采购部门，由设计部门进一步对设计进行优化，以求在合同范围内达到最低成本。采购部门在厂商表许可范围内引入新的供应商，并进一步与供应商洽商价格，以最大限度地降低采购价格，最终达到目标成本的控制要求。 在设计过程中还需要加强对船东的期望控制，使船东的要求控制在合理的范围以内，对超出合同及厂商表范围的要求，在测算成本基础上加成期望利润率后由经营部门与船东进行商务谈判，以加账方式收回成本。 （五）采购过程中的目标成本控制 采购成本一般占到改装船项目总成本的60%以上，因此采购过程中的目标成本控制对项目目标利润的达成至关重要。采购部门一方面要根据相关的管理规定对采购的物资进行比质比价，另一方面需要会同项目组在目标成本的基础上确定配套设备的标准功能。船东在设备定购过程中经常会提出要求采购超过功能标准的要求。对于船东的这些要求，首先要确定是否在目标成本范围以内，如果船东的要求未超过目标成本，则需要船东对超过功能标准部分增加的设备成本补差价，如果由于船东的要求使采购的设备超过了目标成本，则不仅需要船东对设备补差价，对此项采购还需要在公司内部履行必要的审批手续。 由于采购成本在项目成本中占比重较大，因此对采购过程中小金额超目标成本的情况要重点关注，以防止出现采购成本化整为零从而突破目标成本控制的现象的发生。 对采购过程的目标成本控制而言，一套行之有效的制度将起到重要的作用，包括：供应商准入的相关规定、采购物资审价的相关规定、采购过程管理的相关规定、超目标成本的审批授权制度等。 （六）生产过程中的目标成本控制 包括生产部门提前对生产设计图纸的理解消化，会同设计部门共同对生产工艺线路的合理布局与安排，生产过程中对船东期望的合理控制，生产过程中对质量的控制以全面减少浪费、返工，对原材料按定额用量进行领用，以及按生产工时定额进行施工，以减少不必要的劳动力耗用。在建造过程中对发生的非正常情况应及时与船东、船检进行沟通，使问题能及时解决，降低由于沟通不畅而对建造效率带来的影响。 （七）售后过程中的目标成本控制 在产品完工交付后，财务将会根据前期完工项目的经验计提项目的保修费用。对项目完工交付后船东所提出的保修项目要及时应对，确定明确的方案，应由供应商承担的由供应商承保，应由公司承担的需公司及时进行修理。在最终与船东商定终保协议时，要对每一项目的保修费成本与终保价款进行测算确定合理的价款。 （八）改装船目标成本的分析与考核 改装船项目完工后由企业成本管理部门组织对完工项目的成本管控进行分析，除对设计、采购建造过程中超目标成本情况的汇总分析外，对建造过程中发生的非正常成本发生情况，如返工成本、工时的非正常消耗，还包括一些相关的建模指标值的分析，如分段的预舾装率、项目船台（坞）下水的完整性、涂敷系数的完成情况等。根据分析结果，对目标成本制定时的责任部门进行考核。目标成本分析主要是为了总结成本管控中的问题，而考核则是对每个部门的责任目标是否达成的总结。 四、改装船项目在改装过程中除改装外还会发生一些常规修理工程 如非改装部位的换板、喷涂，非改装设备的小修或保养维护，这部分工程的实施要在船企与船东对改装船非改装部分共同勘验的基础上确定，并对每一项工程的内容进行记录，与船东确定价格后实施。在每一工程完成后船企应及时向船东、船检进行交验，并确认工程物量，作为最终结算的依据。 五、结语 改装船项目的目标成本控制应是以设计为源头，其他各部门相互协作，互为补充的一个管理关系，其中设计所发挥的作用是重中之重的。每一细小的设计变动都将影响到最终的 实际成本，影响到项目目标利润的达成。因此，船企在目标成本控制过程中不断提升设计团队的技能，以及项目团队的反应能力，提高报价成本测算的准确度，提升采购团队业务能力，提高生产建造过程中的效率，才是改装项目目标成本的达成的关键之所在。 （作者单位为中船澄西船舶修造有限公司） 参考文献 [1] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2019：304-314. |
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