| 标题 | 准确把握企业所得税中的不征税收入 |
| 范文 | 戴重辉 摘要：本文阐述了企业所得税中不征税收入概念的外延和内含，并针对具有专项用途财政性资金这类不征税收入从企业纳税申报合规性管理和企业纳税筹划两个方面进行了分析。 关键词：不征税收入；文件；防范 一、什么是不征税收入 顾名思义不征税收入即是不负有企业所得税纳税义务且不作为应纳税所得额组成部分的收入。根据《企业所得税法》第七条，不征税收入具体保罗以下内容：财政拨款；根据国家相关法规进行收取，并纳入财政管理的政府性基金和行政事业性收费；国务院规定中明确要求的不征税收入。另外，我国相关法规中，还对三类不征税收入做出了明确、详细的阐述：所谓不征税收入，是指我国国务院、税务主管部门明确规定的，由企业取得的用于专项事业之后经国务院所核实的财政性资金。由以上定义可以看出，一般企业在日常经营活动中所经常接触到的不征稅收入通常属于财政性资金，本文后续探讨的范围仅限于财政性资金。 二、财政性资金的相关政策阐述 我国的税务局和财务部还对专项用途财政资金做出了明确定义，并提出判断专项用途财政性资金隶属于不征税收入必须同时满足四个特征：一是从县级、上级人民政府财政机构或者是其他的机构所取得；二是企业可对资金拨付相关资料进行提供，且资料中要明确规定出资金的实际用途；三是政府部门或者是拨付资金，且对这些资金具备专详细、统一的管理办法或具体要求；四是企业对该资金及其具体的支出进行单独核算。 需要强调的是无论从《企业所得税实施条例》还是其后续出台的政策文件均提出了，企业的不征税收入中，用于支出所产生的财产或者是费用，禁止对其相应的折旧和摊销进行扣除和计算。因此不征税收入不应理解成一项税收优惠，否则将导致在申报环节陷入误区，大大增加企业的税务管理风险。 三、不征税收入申报风险及其防范 企业在进行企业所得税年度汇算清缴工作时，针对不征税收入一般存在三类风险： （一）不同时具备判定的条件 有些企业在日常申报时将财政性资金一律作为不征税收入进行申报，而企业取得的部分政府补助如奖励或补贴并未指明专项用途，在实务处理时要注意区别对待。此外有些企业对取得的专项用途财政性资金没有进行单独核算，同样这种情况也不满足作为不征税收入申报的条件。 （二）不征税收入对应的支出没有调增 此类认识上的误区在实务中是比较常见的，政策依据在上文中已提及，之所以产生这样的误区主要是企业会计人员将不征税收入理解成一项税收优惠政策，进而只关注其对纳税调减的影响而忽视了相应成本费用对纳税调增的影响，更有甚者直接将企业取得的专项用途财政性资金按免税收入进行申报，这是对免税收入与不征税收入在概念上的混淆。 （三）超过五年未使用专项用途财政性资金没有调整 在财税[2011]70号文中规定企业将符合相关规定的财政性资金进行不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分应做相应纳税调整。在实务中一方面会计人员对五年的期限没有引起足够重视，另一方面由于时间跨度长，会计人员交接不充分也会导致出现上述错误。 企业在日常税务管理工作中应当高度关注上述不征税收入的三类风险，做到审慎判断不征税收入，规范相应会计核算，合规填列申报表格，只有这样才能控制企业涉税风险，避免遭受经济利益和商业信誉损失。 四、不征税收入的纳税筹划 从上文可以看出，企业在进行所得税纳税申报时亦可以放弃对所取得的专项用途财政资金作为不征税收入进行申报，这样其对应的成本费用即可以扣除，虽然在部分情况下损失了应纳税额在时间上递延的节税效用，但对于享受研发费用加计扣除优惠政策的企业尤其适用。 例如：对于软件开发企业而言，根据国家财务部门以及相关税务总局规定：软件企业的资质符合要求，并按照法规规定取得的即征即退增值税款，可由企业进行专项处理，并应用于扩大再生产和软件产品研发，之后进行单独核算，其可隶属于不征税收入范畴，在对应纳税所得额进行计算的过程中，可从收入总额中进行扣除。对于不征税收入而言，与其相对应的研发费用在此禁止扣除，结合国家法规规定：“二、研发费用归集（五）财政性资金的处理企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销”因此能够享受研发费用加计扣除政策的企业应放弃不征税收入的处理，否则得不偿失。 但同时应注意的问题是，结合我国相关的法律法规，高新技术产品（服务）收入应占到企业当年总收入的60%以上，其中总收入指收入总额减去不征税收入。如企业同时属于高新技术企业，在处理不征税收入时应同时关注上述认定政策对企业的影响。 综上所述，企业会计人员应当在实务中厘清不征税收入的内涵和外延，正确填列申报表，保证企业税务管理依法合规。同时根据企业实际情况，合理适用或放弃适用不征税收入，通过税务管理提高企业经济效益。 （作者单位：中国核能电力股份有限公司） |
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