| 标题 | 跨国企业构建高效报表体系两个棘手问题的探讨 |
| 范文 | 王海涛 一、跨国企业内外财务报表的差异原因 （一）企业会计准则差异 目前世界上存在着不同国家的企业会计准则，也有国际会计准则，尽管两者在不断趋同，但却存在着差异。对于跨国企业来讲，分散在全球各地的公司会计处理、财务报告编制既要遵循当地政府的要求，又要建立一套符合集团要求的账目及报告系统，这不仅加大管理的难度，也影响会计报表编制效率。现在许多跨国集团都在采用国际会计准则编制财务报告，这是导致跨国企业内外报表差异的根本原因。 （二）不同利益共同体报告需求差异 在一个企业内由于存在着不同的利益共同体，基于各自的立足点对报告需求是有所差异的，这也是导致跨国企业内外报表差异的重要原因。 二、跨国企业内外报表编制的两个棘手问题 （一）准则差异调整问题 既然要编制满足不同需求的财务报告，就必须基于会计准则的差异，进行相应的会计调整。由于不同的财务人员教育背景及经验的差异，对于会计准则理解和认识存在着偏差，也会导致具体会计业务处理的差异。会计分录调整也存在着不同的方式，有的企业在财务管理系统内进行调整，有的企业在其系统外进行调整。 （二）币种折算问题 一个企业由于经营模式及环境的不同可能会产生集团报告币别、企业的功能币别（FUNCTIONAL CURRENCY）与当地报告币别（LOCAL CURRENCY）不一致。这就会涉及到汇率重估、币种之间的折算与转换等一系列复杂的问题。比如进行汇率重估、币种之间的折算与转换时所用汇率的就要根据不同的情况选择期末汇率、平均汇率或者历史汇率。更重要的是怎样能够实现自动产生不同币别财务报表成为构建高效报表体系一个直接因素。 三、内外报表编制过程中准则差异的调整现状和主要问题 （一）现行内外报表准则差异的调整方法 1.以满足境外要求的财务报告为基准，调整为符合集团要求财务报告。企业财务管理系统进行的所有会计处理都是以满足当地政府要求的企业会计准则为前提，产生财务交易记录和报告。然后根据与集团要求报告两者之间对应会计准则的差异，做相应会计调整，把调整的分录放入手工设置EXCEL格式的财务报告模板中。把系统产生的财务报告结果加上会计调整，逐项手工输入到集团财务报告系统中，最后报送给集团。具体调整的方法又涉及到针对存在差异每笔交易进行调整还是对同一类性质交易进行集中调整，每个企业针对自己的业务特点可以灵活处理。 2.以满足集团要求的财务报告为基准，调整为符合境外要求的财务报告。方法2基本类似与方法1，只是立足点不同，以满足集团报告为先，然后再调整为符合当地政府要求的报告。 3.以两套准则为基础分别进行处理，同时产生两套报告。这种方法会同时进行两套账务的处理，产生两套财务报告。 上述的前两种方法相对简单，在实务中比较常用。而第三种方法涉及到要设置和维护两套基本数据，要对每笔交易进行识别和判断，较为复杂，企业用的较少。 （二）内外报表准则差异调整存在的问题及风险 第一，复杂EXCEL模板易产生错误。由于集团的财务报表一般较为复杂，不同实体还要做初次合并作为一个独立的业务单元去呈报，稍不注意就会产生遗漏和错误，影响财务报告的质量。 第二，由于财务人员流动，交接不彻底，对准则差异调整理解也会有偏差。同时对于手工调整分录及文档保管管理要求不严格，特别是以前年度调整支持文件丢失的情况下，随着数字积累的增大，后来接替工作的人很难理解数字调整背后的逻辑，同时也面临遵循风险。 第三，存在人为调节盈余，集团难以监控。 四、内外报表编制过程中币别转换的操作现状和主要问题 （一）跨国企业内外报表币别转换的操作现状 1.以产生当地本位币的报告为基础再转换成集团币别的报告。首先系统会自动生成当地币别报告，手工放到EXCEL模板中，再根据当月的汇率折算成集团需要的功能货币，然后呈报给集团。 2.以产生集团币别的报告为基础再转换为当地币别的报告。方法2类似方法1，这样做可以直接满足集团财务报告币别的要求，然后再根据当月的汇率折算成满足当地政府财务报告币别的要求。 3.同时产生满足集团财务报告要求的币别和满足当地政府要求的财务报告币别。这种方法就要在每笔交易时，对本位币和功能货币同时进行维护，从而能够得到两套报表。 （二）报表编制过程中币别转换存在的问题及风险 方法1和方法2存在以下问题：（1）复杂EXCEL模板易产生错误。由于月末对外币既存在汇率重估，又存在对报表折算甚至转换，用手工EXCEL模板转换易产生错误。（2）使用错误转换汇率。损益表与资产负债表用的汇率不一致，可能会使用错误转换汇率，同时还要人工产生会计调整凭证。（3）效率低下。最直接的影响是不能生成所需的报告，需要二次转换，影响财务报告的及时性。 方法3把方法1和方法2相结合，进行优势互补，可以有效的解决上述问题。 四、内外报表编制难题的解决方案 在考虑如何构建快速高效财务报告体系以及内外报表编制难题的解决方案时，要符合以下原则：（1）高效原则，即系统完成结账操作时可以立刻生成满足需要的财务报告；（2）内控与遵循原则，即所做的任何调整都要符合内部控制的原则，无论是调整的具体方法还是调整的会计分录都要遵循相关的制度和法律的规定；（3）成本与效益原则，即任何的解决方案都要考量付出的成本与获得的效益。 （一）会计准则差异调整解决方案 1.以一套会计准则为基础，进行系统内调整 在探讨会计准则差异调整解决方案时，就要提供可行性操作以避免上述出现的问题和弊端。为产生两套不同财务报告建立两套完整的账务系统，这样可能会花费大量的人力物力，实操性不大。另外还要尽量的避免用EXCEL模板来实现。通常的做法是上述的会计准则调整方法1、2，即在满足一套准则也是在一套账的前提下进行系统内调整，包括自动进行系统内调整和手工进行系统内调整。所谓的系统自动调整就是在系统内提前设置好各种差异调整的条件和基础数据以自动生成调整分录。所谓的系统内手工调整就是把整理好的调整分录手工输入到提前设置好的调整公司的账套中。这样操作的好处是符合内控，避免人为调节盈余，易于会计调整管理，所有的调整分录在系统内都有记录、审核和批准；可以规范调整分录，推动前端业务的规范。 2.在财务管理系统中建立调整公司代码实施会计差异调整 无论进行系统内自动调整还是进行系统内手工调整方式，其具体做法都是要在系统内提前建立一个调整公司代码（ADJUST COMPANY CODE），并设有完整损益表和资产负债表的科目代码，在系统内就可以进行准则差异的调整。生成公司所需的财务报告时，或者选取一个公司代码或者选取公司代码加调整公司代码就可实现。 例如笔者所在公司，为了实现财务月结后第1个工作日能够生成所需的对内、对外财务报告，首先是日常的账务处理符合中国的会计准则的要求，产生符合中国政府要求的一套财务报表，在此基础上通过对财务报表列示项目比对，重新列报，再加上财务报告差异的调整，产生一套符合国际会计准则和集团要求的报表。 原来做法是先从SAP导出初始的报表放入手工EXCEL模板，然后加上手工调整分录，产生人工合并报表，最后再手工输入到集团的财务报告系统中。现在做法是通过在SAP系统中多设置了一个调整公司代码，通过输入同类性质集中调整分录，产生调整的财务报表。这样可以直接选取公司代码加调整公司代码自动生成所需的报告格式，可以直接导入集团报告系统中，无需EXCEL模板和逐项手工输入到集团财务报告系统中。 在具体进行系统内会计分录调整时，结合公司实际情况，部分调整分录由系统自动调整完成如固定资产、无形资产、日常耗用零配件的存货；部分调整分录由手工完成如某些特殊费用的重新分类。目前公司所做的调整分录逐步的减少由原来80项调整分录到现在10项调整分录，比如由于某些费用报销时间延迟，账单审核不及时造成费用与期间不匹配，过去都需要做会计调整，现在由于集团公司可以直接监控到调整分录，迫使会计管理不得不往前端延伸，不断规范财务管理制度和业务处理。 （二）报表币别折算时解决方案 可行的解决方案是在进行每笔交易处理时需要同时启动和维护记账的本位币和功能币别，无论是记账还是付款结清款项时都必须逐笔清除相对应的币别。如一笔应付账款有本位币RMB，又有功能币别USD，付款时就要分别对RMB和USD进行结清。具体的操作有以下几种方案： 方案1，本位币为基础，根据现行的汇率折算功能币别，这样由于损益表与资产负债表使用转换的汇率不同，需要产生汇率调整凭证。 方案2，功能币别为基础，大部分的交易以功能币别呈现符合集团报告的要求，其它的币别按照科目的性质设定自动转换为功能币别。再以功能币别报告为基础转换为符合当地政府要求的报告。 方案3，在报告系统中可以设置两种币别财务报告，通过选取条件，产生功能币别报告或者当地报告币别报告。 另外如果遇到功能性货币（Functional Currency）与集团报告币别不一致这种特殊情况，这是集团层面报表合并时考虑的问题，只是设定一个简单换算率就可以解决了。 例如笔者目前所在的公司，原来的做法是采用方案1不仅复杂而且还要进行手工的汇率调整凭证，影响报表生成的效率。现在的做法改变成上述的方案3，通过对每一笔交易金额既维护本位币又维护功能币别，这样就可以通过条件的选取直接生成所需的报告，无需产生汇率调整凭证，既提高报表效率又提高了报表的质量。 作者单位：高士线业（深圳）有限公司 |
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