| 标题 | 出版企业全面预算管理指标体系的设计与实施 |
| 范文 | 杨宁+孔祥彦+张力 一、实行全面预算管理对出版企业的重要性 随着市场经济的发展，特别是大多数出版单位完成转企改制以后，传统出版企业正面临前所未有的严峻挑战，在经营上表现为市场份额减少，盈利能力下降。要改变现状迫切需要建立一套科学的管理机制，以提高内部管理水平。科学的管理机制包括生产流程管理、财务管理、薪酬管理、绩效考核和质量管理等。通过制定一套既适应市场环境又适合自身特点的综合性管理系统，达到对企业的有效控制，提升企业的盈利能力，可以使出版企业在坚持社会效益第一的前提下，达到社会效益和经济效益的统一。 全面预算作为一种全方位、全过程和全员参与编制与实施的预算管理模式，是具有规划、控制、协调、评价等综合性管理功能的工具和手段，全面预算管理可以帮助出版企业加强内部控制，防范经营风险，整合优化资源配置，提升企业运行效率，最终实现出版企业的发展战略目标。 二、出版企业全面预算管理的指标体系 在实施全面预算管理的企业中，企业的财务管理部门发挥着重要的作用，并处于整个企业管理的枢纽地位。预算的编制、执行、控制和考评等一系列环节，以及众多信息的搜集、传递工作都离不开财务管理工作。所以应以财务指标为主、非财务指标为辅的原则设计预算指标体系。 （一）财务指标的确定 财务指标体系基本是按照“利润表”中的项目来建立，这样做的优点是：1、方便最终形成三大表即“预计利润表”、“预计资产负债表”和“预计现金流量表”；2、预算指标全面；3、信息反馈及时，通过每月的财务报表就反映出整体预算的完成情况；4、有利于将预算指标层层分解、逐级落实到各个部门。需要说明的是，尽管财务指标以“利润表”为基础来设计，但在实际工作中预算指标要逐步分解到基层部门及岗位，这时有些项目是无法分解或者基层部门无法核算的，比如税费等，只能由财务部门汇总计算；还有些项目是各个部门都涉及，若具体细分下去，企业将耗费过多的时间和精力，比如各种社会保险等，本着效率原则可以将这部分预算集中到财务部门或人力资源部门来做，所以在预算指标体系里把这部分归到“其他项目”中。出版企业全面预算管理财务指标体系如表1所示。 （二）非财务指标体系的确定 非财务指标在出版企业全面预算管理中占有非常重要的位置，它可以弥补财务指标的不足，是经营核算中不可缺少的组成部分，特别是在编辑、出版、营销发行这三个重要环节都有与之相对应的、与业务高度相关的实物量指标，比如编辑环节的出版品种、出版数量、编校差错率，出版环节的出版码洋、用纸量、千印张，营销发行环节的销售回款、客户占有率、库存码洋等，这些都是考核各个部门及岗位的重要依据，如果仅用财务指标是不能反映企业经营的全貌，只有与非财务指标结合全面预算才完整。出版企业全面预算管理非财务指标体系如表2所示。 （三）财务指标与非财务指标的配合运用 在出版企业的具体工作中两种指标需要配合运用，简单来说就是用财务指标进行整体控制，用非财务指标进行具体控制。整体控制是从宏观上了解掌握全面预算的执行进度，通过对阶段性预算完成情况进行分析推算出全年的完成情况；用与财务指标有高度相关的非财务指标做进一步分析，从不同角度科学地分析预算差异及其对预算目标的影响。比如图书（期刊）销售收入是财务指标，与其相关的非财务指标有出版的品种、期、册、编辑总页码、销量、折扣等等，必须综合分析才能得出正确结论。例如，某出版企业两个编辑室半年预算完成情况如表3所示。 根据表3，如果仅以财务指标为预算考核的依据，则第一编辑室56%的完成情况明显高于第二编辑室的49%，但是从销售回款上看第二编辑室完成的更好。所以在全面预算管理体系中仅仅依靠财务指标是不能全面、真实地反映实际情况的，必须两个指标配合运用，充分考虑到预算完成的客观性和全面性，这样才能准确地反映预算的执行情况，并及时采取相应的措施，保证年度预算目标的实现。 三、全面预算管理体系设计及实施的要点 笔者认为，出版企业指标体系设计的要点可以用“三、二、一”来概括，即：预算指标要进行三层分解，两个上下才能完成，执行过程中还要抓住一个关键。 （一）三层分解 预算管理的过程就是将企业的总体目标层层分解、逐级落实到各个部门的过程，这个分解要经过三个层次，分别是高层分解、中层分解和基层分解，每次分解的目标和任务均不一样。 第一，高层分解是与企业的发展战略目标结合，按经营年度来分解，分解成年度的具体经营目标，使企业战略得到有效的实施。 ①企业战略目标是通过全面预算管理来分解落实的。企业战略目标具有前瞻性、长远性和全局性的特点，但是在具体的经营管理中却难以把握，所谓“三分战略、七分执行”，只有将相对抽象的战略管理细化为生产预算管理、销售预算管理、筹资预算管理等可操作可控制可考核的预算管理模块，战略管理才更有实际意义。 ②企业战略目标是全面预算管理的起点和终点，说它是起点，因为它是以企业现在所面临的发展阶段、现实状况、市场环境等为依据制定的；说它是终点，因为它的最终目的是提升企业竞争力，实现企业价值的最大化。 ③企业战略目标通过全面预算的执行得以调整、优化和评估。企业战略目标不是一成不变的，市场环境的变化、选题策划、产品研发都可能带来新的机遇和新的方向，引起全面预算的调整。全面预算在执行的过程中出现的问题也反馈到企业战略的层面，从战略的高度重新审视企业发展目标是否合理，所以整个的过程是动态的，在不断调整改进中提升企业的应变能力，最终实现企业目标。 第二，中层分解是与企业的内部业务流程结合，按财务指标来分解，分解成具体的预算项目，使预算指标全面、细致，没有遗漏。 ①预算管理是企业发展方向、经营目标的定量反映，将企业各个部门及岗位独立、分开的预算数据汇总，按财务指标归纳、调整形成总预算，也就是财务预算，其核心内容为：现金预算、预计利润表和预计资产负债表。 ②财务预算作为企业的总预算涵盖了所有部门的预算数据，它与企业业务流程相结合也更容易发挥它内部控制功能，可以让企业决策层及时了解收入、成本、资金等方面的动态运行状况，掌握企业的经营情况。 ③按财务指标分解的预算指标更突出企业的整体概念，避免在预算编制与执行过程中出现的部门各自为政，片面追求部门利益，忽视总体利益的现象。 第三、基层分解是与企业的内部机构设置结合，按部门及岗位分解，实际上是落实责、权、利，明确角色分工的过程。 ①预算指标分解到部门，使部门的负责人都了解本部门的预算，本部门预算与企业总预算的关系、与其他部门预算的关系。在预算执行的过程中，了解掌握本部门的完成情况，促进与其他部门的互动与沟通，做到协调一致。 ②预算指标分解到员工，使每位员工都了解到本岗位的预算，本岗位预算与部门预算的关系，与其他岗位预算的关系，在预算的完成过程中，完成好自己的工作，配合好其他岗位的工作，提高工作效率，激励所有员工为完成预算努力， ③基层预算分解有助于业绩评价，通过指标分解确定各项预算数据，并以此作为评价部门或员工工作情况的标准，定期与预算完成情况来对比，寻找差异、解决问题，并作为业绩考核与奖惩的依据。 （二）两个上下 第一个上下是指制定预算指标至少要参考企业三年的基础数据，这些基础数据要自下而上汇总，再进行综合分析之后确定企业的战略目标，形成各年度预算管理目标；将本年度预算管理目标采用科学的方法变成便于执行、控制、考评和监督的预算指标，经预算管理委员会批准后，自上而下层层分解、逐级下达，保证各项指标落实到预算责任部门及岗位。这样就完成了第一个上下。 第二个上下是指一次预算管理循环结束后，收集预算完成数据及信息要从预算责任部门及岗位开始，自下而上层层汇总，准确、全面、及时的信息是科学进行预算考评工作的基础和先决条件；将本年预算完成情况进行分析、评价和总结，再将结果自上而下层层考核，与各预算责任部门的完成评价和员工的岗位薪酬挂钩。这样就完成了第二个上下。 （三）一个关键 笔者认为，在出版企业全面预算管理中，决定成败的一个关键在于数据，确定预算管理目标需要准确的数据，预算过程的执行、控制、考评也离不开准确的数据。而出版企业在经营上有品种多、版次频、发货量大的特点，所以要及时、准确、全面地获取数据就必须有一套管理信息系统的支持。出版企业的管理信息系统建设不能仅处于部门应用，要充分利用和挖掘信息资源，加强各部门的监督和控制，提高出版社运营效率，缩短出版周期，降低经营成本，就必须实现业务系统和财务系统一体化衔接和数据的共享。在这方面ERP（企业资源计划系统）系统有着不可比拟的优势。 ERP系统可以为各级预算编制单位提供一个统一的管理平台，把所有的业务活动、原始数据通过各个功能模块紧密连接起来，在企业内部搭建一个更加顺畅的信息流，从管理范围和深度上为企业提供了更丰富的功能和工具，使预算数据核算更精细化。要发挥出ERP系统的强大功能，在数据准确方面还要做到以下几点：①各预算责任部门提供的数据要准确，这是预算考核数据准确、真实的基础；②各项数据要符合逻辑关系和勾稽关系；③不同角度、不同部门收集到的数据能够互相印证，这样可以进一步保证数据的准确；④规范计量单位、标准和范围，方便业务数据与财务数据的共享和实时处理。 ②财务预算作为企业的总预算涵盖了所有部门的预算数据，它与企业业务流程相结合也更容易发挥它内部控制功能，可以让企业决策层及时了解收入、成本、资金等方面的动态运行状况，掌握企业的经营情况。 ③按财务指标分解的预算指标更突出企业的整体概念，避免在预算编制与执行过程中出现的部门各自为政，片面追求部门利益，忽视总体利益的现象。 第三、基层分解是与企业的内部机构设置结合，按部门及岗位分解，实际上是落实责、权、利，明确角色分工的过程。 ①预算指标分解到部门，使部门的负责人都了解本部门的预算，本部门预算与企业总预算的关系、与其他部门预算的关系。在预算执行的过程中，了解掌握本部门的完成情况，促进与其他部门的互动与沟通，做到协调一致。 ②预算指标分解到员工，使每位员工都了解到本岗位的预算，本岗位预算与部门预算的关系，与其他岗位预算的关系，在预算的完成过程中，完成好自己的工作，配合好其他岗位的工作，提高工作效率，激励所有员工为完成预算努力， ③基层预算分解有助于业绩评价，通过指标分解确定各项预算数据，并以此作为评价部门或员工工作情况的标准，定期与预算完成情况来对比，寻找差异、解决问题，并作为业绩考核与奖惩的依据。 （二）两个上下 第一个上下是指制定预算指标至少要参考企业三年的基础数据，这些基础数据要自下而上汇总，再进行综合分析之后确定企业的战略目标，形成各年度预算管理目标；将本年度预算管理目标采用科学的方法变成便于执行、控制、考评和监督的预算指标，经预算管理委员会批准后，自上而下层层分解、逐级下达，保证各项指标落实到预算责任部门及岗位。这样就完成了第一个上下。 第二个上下是指一次预算管理循环结束后，收集预算完成数据及信息要从预算责任部门及岗位开始，自下而上层层汇总，准确、全面、及时的信息是科学进行预算考评工作的基础和先决条件；将本年预算完成情况进行分析、评价和总结，再将结果自上而下层层考核，与各预算责任部门的完成评价和员工的岗位薪酬挂钩。这样就完成了第二个上下。 （三）一个关键 笔者认为，在出版企业全面预算管理中，决定成败的一个关键在于数据，确定预算管理目标需要准确的数据，预算过程的执行、控制、考评也离不开准确的数据。而出版企业在经营上有品种多、版次频、发货量大的特点，所以要及时、准确、全面地获取数据就必须有一套管理信息系统的支持。出版企业的管理信息系统建设不能仅处于部门应用，要充分利用和挖掘信息资源，加强各部门的监督和控制，提高出版社运营效率，缩短出版周期，降低经营成本，就必须实现业务系统和财务系统一体化衔接和数据的共享。在这方面ERP（企业资源计划系统）系统有着不可比拟的优势。 ERP系统可以为各级预算编制单位提供一个统一的管理平台，把所有的业务活动、原始数据通过各个功能模块紧密连接起来，在企业内部搭建一个更加顺畅的信息流，从管理范围和深度上为企业提供了更丰富的功能和工具，使预算数据核算更精细化。要发挥出ERP系统的强大功能，在数据准确方面还要做到以下几点：①各预算责任部门提供的数据要准确，这是预算考核数据准确、真实的基础；②各项数据要符合逻辑关系和勾稽关系；③不同角度、不同部门收集到的数据能够互相印证，这样可以进一步保证数据的准确；④规范计量单位、标准和范围，方便业务数据与财务数据的共享和实时处理。 ②财务预算作为企业的总预算涵盖了所有部门的预算数据，它与企业业务流程相结合也更容易发挥它内部控制功能，可以让企业决策层及时了解收入、成本、资金等方面的动态运行状况，掌握企业的经营情况。 ③按财务指标分解的预算指标更突出企业的整体概念，避免在预算编制与执行过程中出现的部门各自为政，片面追求部门利益，忽视总体利益的现象。 第三、基层分解是与企业的内部机构设置结合，按部门及岗位分解，实际上是落实责、权、利，明确角色分工的过程。 ①预算指标分解到部门，使部门的负责人都了解本部门的预算，本部门预算与企业总预算的关系、与其他部门预算的关系。在预算执行的过程中，了解掌握本部门的完成情况，促进与其他部门的互动与沟通，做到协调一致。 ②预算指标分解到员工，使每位员工都了解到本岗位的预算，本岗位预算与部门预算的关系，与其他岗位预算的关系，在预算的完成过程中，完成好自己的工作，配合好其他岗位的工作，提高工作效率，激励所有员工为完成预算努力， ③基层预算分解有助于业绩评价，通过指标分解确定各项预算数据，并以此作为评价部门或员工工作情况的标准，定期与预算完成情况来对比，寻找差异、解决问题，并作为业绩考核与奖惩的依据。 （二）两个上下 第一个上下是指制定预算指标至少要参考企业三年的基础数据，这些基础数据要自下而上汇总，再进行综合分析之后确定企业的战略目标，形成各年度预算管理目标；将本年度预算管理目标采用科学的方法变成便于执行、控制、考评和监督的预算指标，经预算管理委员会批准后，自上而下层层分解、逐级下达，保证各项指标落实到预算责任部门及岗位。这样就完成了第一个上下。 第二个上下是指一次预算管理循环结束后，收集预算完成数据及信息要从预算责任部门及岗位开始，自下而上层层汇总，准确、全面、及时的信息是科学进行预算考评工作的基础和先决条件；将本年预算完成情况进行分析、评价和总结，再将结果自上而下层层考核，与各预算责任部门的完成评价和员工的岗位薪酬挂钩。这样就完成了第二个上下。 （三）一个关键 笔者认为，在出版企业全面预算管理中，决定成败的一个关键在于数据，确定预算管理目标需要准确的数据，预算过程的执行、控制、考评也离不开准确的数据。而出版企业在经营上有品种多、版次频、发货量大的特点，所以要及时、准确、全面地获取数据就必须有一套管理信息系统的支持。出版企业的管理信息系统建设不能仅处于部门应用，要充分利用和挖掘信息资源，加强各部门的监督和控制，提高出版社运营效率，缩短出版周期，降低经营成本，就必须实现业务系统和财务系统一体化衔接和数据的共享。在这方面ERP（企业资源计划系统）系统有着不可比拟的优势。 ERP系统可以为各级预算编制单位提供一个统一的管理平台，把所有的业务活动、原始数据通过各个功能模块紧密连接起来，在企业内部搭建一个更加顺畅的信息流，从管理范围和深度上为企业提供了更丰富的功能和工具，使预算数据核算更精细化。要发挥出ERP系统的强大功能，在数据准确方面还要做到以下几点：①各预算责任部门提供的数据要准确，这是预算考核数据准确、真实的基础；②各项数据要符合逻辑关系和勾稽关系；③不同角度、不同部门收集到的数据能够互相印证，这样可以进一步保证数据的准确；④规范计量单位、标准和范围，方便业务数据与财务数据的共享和实时处理。 |
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