| 标题 | 基层审计机关绩效审计评价的难点问题浅析 |
| 范文 | 金芳芳 摘要：绩效审计作为一种新兴的审计项目，近年来在审计机关如火如荼的展开着，但是由于基层审计机关的种种特点，导致我国基层审计机关的绩效审计发展一直停滞不前。本文通过对绩效审计的理解以及结合基层审计机关的工作经验，从七个方面对基层审计机关开展绩效审计中出现的难点问题进行归纳总结。 关键词：审计；绩效审计 随着绩效审计在国家审计机关的开展，基层审计机关的绩效审计也取得初步成效。但随着项目的开展，新问题和新情况也逐步浮出水面，其中：如何规范绩效审计评价内容是其难点问题之一，亟待从理论与实践的角度加以总结提高和探讨完善。本文结合基层审计机关工作实际，试就绩效评价这一专题，进行粗浅探析。 一、绩效评价内容不够宽泛，局限性较大 如开展的独立型绩效审计项目，虽然突破过去常规审计满足于对真实性、合法性评价的局限性，但是在效益性的评价上内容不足，对问题的剖析深度不够，充分体现出审计人员在对绩效审计的理解上以及审计手段上还有欠缺，综合分析和研判的能力还很不足。 二、绩效评价的绝对数指标较多，相对数指标不足 在对失业保险基金和再就业资金开展绩效审计中，一方面对失业保险基金绩效评价，仅反映参保覆盖率、失业保险基金发放率和城镇登记失业率控制目标实现等指标，实际上还可以增加失业保险金征缴率、备付率、发放率、救助率、社会公众满意度等相对数指标。另一方面，对再就业资金绩效评价，仅反映新增城镇就人员、下岗失业人员再就业人数、农村转移劳动力培训人数和下岗失业人员再就业培训人数四项绝对数指标，实际上还可以深入揭示就业率水平指标在不同时点的上升或下降情况，农村转移劳动力和下岗失业人员通过再就业培训后重新就业的实际状况（如“理想”、“较理想”、“一般”、“不理想”等再就业人员满意程度指标及其所占比例）。只有设计并综合运用、交叉应用与绩效审计相关的绝对数与相对数评价指标，才能多层次、多角度作出客观公正的绩效评价，满足审计报告使用者的要求，适应审计报告对外公告的需要。 三、重视正面评价，忽视负面性评价 表现在：在审计评价中，以肯定和表扬业绩、成效评价方面有较多内容，且比较全面，只对效益显著的审计事项予以关注、表达，可充分透彻的正面评价，对于效益性不理想的问题与事项（如重大损失、明显铺张浪费）要不不评价、不揭示，也不进行分析，或者在分析时不深不透、蜻蜓点水，造成绩效审计的评价并不公平，严重时可造成审计风险。这是因为长期以来，人们都是重视正面评价，而对负面评价有所忽视，形成了思维定势，同时指导思想在主观方面也存在一定偏差，故而应给予高度重视，统筹兼顾负面评价与正面评价。 四、审前调查不充分，对评价指标考虑欠缺 由于审前调查时，对绩效评价指标重视程度不够，与被审计单位及其相关部门了解、沟通不深入，导致审计方案中确定的绩效评价指标，在实施过程中找不到相关数据资料，使得绩效评价的功效大打折扣。原因有：一方面，被审计单位平时没有积累与绩效审计相关的非财务数据资料，不能向审计组提供；另一方面，审计局内部的审计业务科室没有按职责分工对绩效评价指标日常进行搜集、积累、研究与分析，以备随时审计运用。此外，作为审计人员平时以及审前调查中只注重对被审计单位财务数据资料的分析利用，而忽视对其相关业务数据资料的收集与分析使用，是目前审计工作中普遍存在的一大“软肋”。 五、审计期限的长短和审计资金总额的多少，对绩效评价影响较大 一般来说，审计的时间跨度较大、审计范围较广、审计内容涉及的内容比较多，可用于绩效评价的材料比较充分，也比较多，故而绩效评价也就更加透彻、深入。而若审计期限过短、绩效评价证据材料相对较少，评价时比较困难。另外，资金量多少、单位规模大小和绩效评价之间密切相关，若审计资金的种类比较少，则绩效评价难度较大，在最基层审计机关中这一问题最为明显。 六、在对结合型绩效审计评价选择突破口时，面临较大困难，有很明显的不确定性 相较于独立型绩效审计项目评审工作的稳定性与固定性，结合型绩效评审时选择角度更具多元性，在实际操作期间可能会因被审计单位不同、项目类型不同而表现出不确定性，且十分明显。各项目的每次审计均需工作人员结合职业判断、审计情况等对评价突破口加以判断，难度很大。如在审计工作中，同级财政审计作是法定必审项目，属于结合型绩效审计评价范畴，每年均需从某一角度评价财政收支的效益性，故而每年这一问题均属于新课题，每次均需展开研究、探索。再如经济责任审计项目，作为结合型绩效审计事项，对不同单位领导审计绩效评价角度可相似也可不同，对同一单位不同领导或同一单位同一领导不同任期的审计，从绩效评价的内容来讲，要尽可能具有多视野、多丰富、多样化。这些问题都对审计人员的业务素质和审计质量提出很高的要求，难度也是越来越大。 七、绩效评价与审计风险具有很大的关联性 审计风险对每一个项目来说都有客观存在的，通过风险防范和控制，是可以避免或降低的。而对绩效审计来说，出现风险的频率更高、可能性更大。通过近三十年的国家审计实践，对真实性和合法性的风险控制，积累很多经验，建立较为健全的风险防范技术规范和具体不同的措施，而对效益性评价及其风险控制才刚刚起步，实践中因绩效评价不恰当而产生风险的几率较大，制约绩效审计的发展，需要审计人员通过长期的工作实践，增强职业判断、识别与处置的能力。 （作者单位：淮安市审计局） |
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