| 标题 | 试论事业单位会计中权责发生制的应用 |
| 范文 | 曹越 摘要：笔者主要对事业单位财务核算中采取权责发生制的重要意义，以及该制度在事业单位中的具体运用进行了深入、全面的剖析，目的是给事业单位今后的会计核算提供借鉴。 关键词：权责发生制；事业单位；会计核算；应用研究 一、权责发生制的定义及其重要性剖析 之前刚刚通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》以及《预算法》当中，明确提出了中国构建权责发生制政府综合会计报告机制的部署和立法要求。要想更好地贯彻落实党和国家对财务改革的战略部署，就必须对我国政府财务改革进行进一步的革新，《权责发生制政府综合财务报告体制改革》这一法律文件的颁布，实现了中国财务改革的历史性突破，进一步明确了当前时期构建并完善政府综合财务报告制度的基本目标、创新精神以及规划路线等。而这也必然会促进国内权责发生制改革过程的速度和进程。权责发生制，简单的来讲，即为以往款项的实际收付被确认为一项收入或者一项支出。 社会主义市场经济的迅速发展，令财务工作在我国事业单位发展进程中的作用更为突出，针对目前的情势而言，中国现阶段大部分的事业单位依旧沿用财务核算中的收付实现制。实际上，由于社会主义市场经济的迅速进步，再加上社会的迅速变革，选取这一体制的不足已经慢慢凸显出来，所以说，在今后的发展规划当中，权责发生制必然会取代收付实现制成为事业单位进行财务核算的主要机制。 二、现阶段事业单位收付实现制出现的问题和缺陷 （一）采取收付实现制，一定程度上会导致财务信息的失真 因为收付实现制的实现基础是根据实际发生的收入和支出作为主要依据，所以说难以有效地体现出本单位在该会计期间内的收支结存及预算状况，从而对事业单位掌握资金项目较为不利，在很大程度上会对事业单位的财务核算甚至自身发展造成不良影响。 （二）相较于权责发生制，收付实现制在使用过程中存在诸多不足 在事业单位当中，采用收付实现制的财务核算方式和权责发生制进行权衡，显然在信息性等内容上存在较大的不足和缺陷。因为收付实现制本身的特性，令事业单位无法在该会计期间内充分地掌握收入及其支出情况，所以对本单位的发展会造成不利影响。 （三）会令事业单位无法全面掌握自身的事业结余 事业单位如果采取收付实现制作为其财务核算形式，将会导致其难以有效、全面地掌握自身的事业结余状况。对于所有单位而言，结余均为特别关键的一项内容。若按照收付实现制，在结余上便会出现收支平衡、先编年度决策等一系列的问题。 （四）事业单位无法精确计算实际成本 事业单位如若采取收付实现制这种会计核算体制，其最大的缺陷就在于无法精确的计算事业单位的实际成本和费用，在日常的工作环节中，借助这一体制，往往会导致支出不具合理性、费用计算不够精确等一系列问题。总之，事业单位在财务核算工作中，采用收付实现制的形式，存在着多方面问题和不足，同时不管是哪一方面的问题，均会对事业单位决策人员的决策产生不利影响，更无法给决策者在会计方面提供有力的数据支持，所以说，在很大程度上阻碍了事业单位的发展脚步。 三、权责发生制在我国事业单位预算工作中进行应用的必要性 （一）提升事业单位管理有效性的基本需求 随着社会主义市场经济的迅速进步，我国事业单位和之前相比出现了不少重大的转变。现阶段，国内事业单位和普通企业一样，也特别关注自身的管理有效性问题。因为收付实现制无法有效的展现一定会计期间内实际发生的成本支出，所以说不利于事业单位的管理；相比之下，权责发生制可以更加清晰、完整地体现某一特定会计期间内发生的实际成本，也可以更好地为事业单位的管理提供有力保障，进一步提升单位管理的有效性。 （二）政府进行税收管理的基本需求 关于我国政府的税收监督和管理问题，事业单位采用权责发生制可以更好地体现出本单位由于尚未缴纳税款但之前已经进行纳税申报的根本原因，如此一来，便能够为事业单位与政府间财务核算的协调、统一提供有力的保障。 （三）单位有效控制债务风险的实际需求 通常情况下，权责发生制在事业单位中的有效利用不仅可以在很大程度上提高其管理效率，符合税务部门进行税收管理的基本要求，也可以给事业单位的健康稳定、预防债务风险提供有力的保证。究其原因，主要是由于权责发生制所反映出来的会计信息更加完整、精确、清晰，因此可以很好地满足各事业单位进行债务风险管理和控制的实际需求。 （四）事业单位保障各项收入的必要措施 众所周知，尽管很多事业单位的使用资金均来源于国家或有关政府部门，然而，有些事业单位还拥有另外的资金来源，例如学校的学生所缴纳的学费以及医院病人支付的医疗费用等，但这些并非真正意义上的资金来源。大部分事业单位把其收入纳入预算收入中进行管理，把应当收取加上实际收取的钱款当做应上缴用户的财政资金，殊不知这部分收入在管理层领导批准使用前，是无法作为单位内收入的。 四、权责发生制在我国事业单位中的具体应用研究 （一）权责发生制在部分会计科目当中的具体运用 我国财政总预算当中的财务支出核算处理以及支出手段通常包括以下两项：首先，就是日常开展核算工作的时候依据收付实现制，仅仅在年末的时候依据权责发生制对之前已经安排好却并未付清应付或者尚未支出的钱款进行核对。其次，就是依据支出发生的时间或者实际的支出进行反映和列示。相关部门及人员在确认政府收入的时候应当依据权责发生制，对会计预算单位的上下级、缴收补助款等进行确认，更好地保障收付实现制对于绝大部分收入项目的核算基础地位。此外，权责发生制在对上下级政府之间所发生的转移款项进行确认时，能够清晰地反映出各级政府之间的权利和职责。举例说明，企业于2015年1月份出租一台设备，租期为半年，但是到2015年7月份才收到租金。这一业务若依据收付实现制，这笔租金收入应记入2015年7月这一期间，而无论获得收入的行为是在何时完成的；相应地，对于租入设备的一方来说，就算它在2008年7～12月使用了该设备，但支付租金的行为发生在 2015年7月，所以这笔租赁支出只能记作2015年7月的费用。因为收付实现制下，尚未收取现金的收入和没有支付现金的支出，均不列入当期损益，也不入账，因此，无法客观地表现出会计主体各期的经营成果。相比之下，若企业采取权责发生制，只要在某一会计期间发生的经济业务，不管有无收到现金收入或支出现金费用，均在经济业务发生的期间进行入账，能够更加客观地表现会计主体各期的经营成果。具体而言，虽然设备租入企业只是在2015年7月进行现金支付，设备出租企业进行记账的时候，应当将这笔现金收入平均分摊到六个月的租期当中，以便更公正地反映会计主体各期经营成果。 （二）强化对权责发生制应用范围、应用效果以及使用渠道的研究 现阶段，我国政府财务信息主要应当满足反映预算资金使用合规性和财政管理的需要，以及现阶段计量技术和成本的限制，宜采用修正的权责发生制基础。资产和负债的确认范围可以包括现金和财务资源，流动负债和长期负债。例如国债还本付息费用按权责发生制原则分期确认，担保贷款的担保责任和借出债权确已坏账的，按权责发生制入账，以达到充分揭示政府隐性债务，防范财政风险的目的。 会计管理目标的多样化、财务活动的广泛性、财政资金利用过程中的多环节、政府活动及财政资金运用效果影响的延展性，直接决定了权责发生制在政府机构的应用会比在其他营利性单位中更加复杂，所需考虑到的方面更加细致、全面。管理过程中有些活动市场机制的缺失，也会造成权责发生制核算的准确数目无法及时被获取或存在不确定性。 目前，采取怎样的对策解决长时间以来采取收付实现制进行财务预算工作所暴露出的弊端，真正实现由收付实现制朝着权责发生制的顺利转变，这一点也是我国财务革新过程中必然会遇到的一项挑战。所以，今后加强对权责发生制的应用范围、应用效果及水平以及实现转变和衔接的方式等方面的研究是具有非常重要的现实意义的。除此之外，我们还应当充分考虑政府财务和预算会计的连接、政府财务与财政统计间的联系、政府财务和政府审计间的协调及整合等、相关体制间的系统化协调发展的基本要求。 五、结束语 综上所述，如何将权责发生制更有效地运用到事业单位当中是一项十分复杂的研究，国内会计行业对此问题的探究目前仍旧停留在较为浅的层面，不够全面、深入，所以不利于该财务核算体制的应用。因此，财务领域的专家学者必须加强对权责发生制这一制度的重视程度，同时还应当从事业单位的各个环节、权责发生制的多个角度等方面出发，进行更加深入的研究，将权责发生制带入到事业单位中，从而为事业单位的健康、稳定发展、国内事业单位会计体制和国际接轨创造更加有利的条件。 参考文献： [1]韩君.权责发生制在事业单位会计中的应用探讨[J].财会研究，2015（8）. [2]赵洪兵.事业单位引入权责发生制的探讨[J].中国经贸，2011（14）. （作者单位：故宫博物院） |
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