| 标题 | 研发费用加计扣除的税务风险和防范 |
| 范文 | 马建月 摘要：在我国高新技术企业发展的过程中，进行研发费用加计扣除工作对该企业来说十分必要。此篇文章首先对研发费加计扣除的概述进行了了解，分析了高新企业中研发费加计扣除中的税务风险问题，并依据当中所存在的问题进行了深入的探讨，提出几点有关解决此类问题的有效措施，以便于可以在提高人们风险管理意识的同时，也可以促进高新企业更好更快地发展。 关键词：高新技术；研发费；加计扣除；税务风险 通常情况下来说，高新技术企业是不同于其他企业的，它们之间存在一定的差异性，对于其他企业来说，在研发费方面投入相对较多，而且在研发活动、费用归档以及机构设置等方面都会受到研发支出加计扣除有关标准的约束，这一点与高新技术企业来说还是存在一定的相通性的，因此也使高新技术企业在研发费加计扣除方面获得了一定的优势，但同时也会存在相应的税务风险，所以就需要有关企业和政府要引起对研发费加计扣除的重视，并采取有效的措施来进行防范。 一、企业研发费加计扣除 （一）概念阐述 在企业发展的过程中，对新技术、产品等进行开发时，都会发生相应的研发费，当费用实际发生时可以依据税法的有关规定和比例来对应缴纳的税费进行计算，对其中所涉及到的优惠部分予以扣除的政策，这就是我们所说的研发费加计扣除。如：在我国《企业所得税法》中第二十八条中的第二小条例规定，在研发费方面可以实行150%的扣除政策，也就是说企业当期的总研发费用在税前可以扣除该费用的150%。 （二）实行研发费加计扣除的主要意义 在高新技术企业中实行研发费加计扣除的意义十分重大，具体体现在两个方面：1）可以帮助企业在一定程度上减轻税负。在我国的《企业所得税法》中要求对于高新技术企业可允许依照总缴纳税款的15%减免，在加计扣除的同时也可享有税前扣除政策，可按150%予以扣除，两政策互补干扰，可同时使用；2）当高新企业的相关资质证书在期满后仍需通过审查才可继续使用，一般此类证书的时限为3年。若加计扣除的相关项目申报完成后，就可将其作为企业开展一系列相关活动的资料，为企业证书复审的通过率提升发挥了有效的作用；另外，实行该政策还有助于企业在研发费用方面的汇总，以保证研发活动的进行。 二、加计扣除的税务风险分析 （一）研发费的归集风险 对企业来说，加计扣除实行备案制度可以在一定程度上给予企业便利。但相对应的也会使其税务有较大的风险，尤其是在研发费的归总方面。一般来说，都是将国科发火〔2008〕362号《高新技术认定管理工作指引》和国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法》来作为高新技术企业加计扣除的依据，因二者内容差别较大，所以在研发费的归总方面也相差较大。例如：在高新企业设计费中研发费的汇总中，主要涉及到的内容有：技术流程、操作性能、工艺的构思等，而在加计扣除方面涉及到的汇总内容主要有：工艺流程制定的费用、新产品设计费以及与研发活动相关的资料、图书费等。两者内容差异较大，涉及范围不同，因此也就造成其风险的存在。 （二）申报材料的准备风险 在企业进行加计扣除等相关资料的备案时，项目材料有着非常重要的作用，若材料不够全面完整，就会使企业失去加计扣除政策的优惠，所以，企业要引起对材料的重视。在企业开展研发活动时，它申报的主要方式为省、市申报立项和企业自主立项，后者在立项方面的管理意识相对较弱，通常会出现有立项但缺少立项书，或者缺乏对进程的详细规划、相关费用的预算等。而前者在立项管理方面较为严谨，也确保了税收优惠政策等材料的完整性。 （三）研发项目管理风险 在进行企业研发管理时，通常也会有风险存在。主要包括：1）企业内部的研发管理风险。由于企业内部的流程体制不够健全，所以会导致管理失败。2）研发部与财务部之间的衔接和费用汇总风险。若在研发中各个部门之间的协调性、配合性较差，不但会影响到研发费汇总的准确性，还会给财务部门在加计扣除优惠方面造成风险。3）技术程度、进程、时间以及成果管理方面的风险。由于研发项目是存在研究预期的，若多个指标已经不在预期范围内，则会对项目管理造成一定的风险。4）项目经费管理风险。在项目研发管理中，经费管理是非常重要的，若经费核算不够准确，汇总不够及时，也会使企业的优惠政策受到影响，给企业带来风险。 三、防范税务风险的有效措施 （一）强化政府在税务风险方面的防范管理 由于研发费的核算在会计核算方面来讲相对较为复杂，所以，有关部门应注重对人员的综合素养进行提升，以便于提高管理效率。如：可通过创建优秀领导班子、人员队伍来进一步的对税务领导自身的业务水平、综合素质以及技能等进行提升，还要强化他们在风险规避、防范以及识别等方面的意识，强化自身的反腐倡廉意识。此外，政府有关部门应根据政策的落实情况来对有关制度等进行调整和优化，以便于可以为优惠政策的落实提供便利，最大化的保证企业享有加计扣除的优惠政策，为企业创新发展提供动力。 （二）强化企业方面对税务风险的防范 1.增强风险防范意识 现阶段，税务风险在企业中十分常见。因我国研发费加计扣除在会计和税法方面的理解具有歧义性，所以，企业在开展研发活动时就要注重对税务风险的防范，特别是管理层方面的风险防范。对管理层税务风险防范意识进行强化，可以降低决策的失误率，有利于提高人员对税务风险防范的积极性，将防范意识融入到企业的整体发展中，从而促进企业的发展。此外，企业应树立良好的形象，定时依法缴纳税款，确保报税流程的准确性，并依照有關规定出示有关优惠的资料等。企业还要注重税务合同的签订，要引起对合同中内容以及相关法律效力的重视，以免因存在歧义而使企业受损，最大化的对税务风险进行防范。 2.健全完善企业的信息系统 一方面，企业要建立健全完善的信息系统，对税法法规等进行及时的更新，以便于企业与税法法规条例相一致，保证会计信息的输出与新时期的法律条规相适应；另一方面，企业应与自身情况相结合，把信息技术充分全面的融入税务风险管理当中，积极落实风险管理工作；此外，企业还应对内部的各项机制、体系等进行优化和完善，制定风险管理制度，只有这样，才可以促进企业会计信息与时代接轨，降低税务信息在处理、传递等方面的税务风险。 3.健全完善企业内部体制 体制不论在企业还是在大社会中都有着非常重要的作用，对于企业中的风险管理和防范来说也是如此，体制的完整性和全面性有利于企业对税务风险的规避。所以，企业应注重对内部有关体制的健全，以便于可以为税务风险防范提供依据和保障。内部体制既对员工有着约束作用，又对内部人员的配置、机构设置、权限职责等有一定的制约。此外，企业在健全和完善体制的同时，还应加强财务管理力度，对内部的各个部门间的关系进行协调，保证各部门可以拥有较好的配合性和协调性。将企业中的权、利、责三者进行有效结合，降低税务风险的集中性，以便于企业更好的落实风险防范措施。另外，还要建立考核机制，激励和奖惩并存，以此来有效的强化人员的税务风险防范意识，提高人员防范积极性。 四、总结 总的来说，虽然高新技术企业在研发费加计扣除方面有着一定的优惠，但也存在一定的风险，通常这些风险会影响到优惠政策的落实，影响到企业税负，因此企业就必须要重视税务风险，对其进行良好的管控和防范，提高企业防范能力。既要注重对防范意识的提升，也要做好内部体制健全完善的工作，内外结合从而在整体上调动人员防范的积极性，促使企业可以更好的享有加计扣除优惠政策，从而推动企业更好的创新和发展。 参考文献： [1]王超华.浅析新政策下企业研究开发费加计扣除税务风险防范[J].中国商论，2017（06）：94-95. [2]徐元峤.研发费用加计扣除的税务风险——以高新技术企业为例[J].企业改革与管理，2017（04）：49. [3]张仕全.高新技术企业研发费加计扣除中税务风险浅析[J].时代金融，2016（32）：222+231. [4]葛萍.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J].财经界（学术版），2016（07）：331+333. [5]艾蕊.高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究[J].当代经济，2016 （02）：54-55. [6]马璐.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J].涉外税务，2009（04）：66-68. （作者单位：中国人民大学商学院） |
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