| 标题 | 集团关联往来账务管理探讨 |
| 范文 | 杨雷鸣 杨丹丹 潘燕 胡雪婷 摘要：关联交易广泛存在于集团公司的日常经营活动中，也是公司经营活动中经常容易被忽略的地方，与此同时，集团公司之间关联交易数量多，业务种类繁杂，涉及的金额一般较为巨大，极易引发各类审计及税务风险，不利于关联交易顺利开展。因此，加强对上市公司关联交易的账务规范、规避关联交易中的税务风险显得尤为重要。 关键词：关联交易；账务规范；税务风险 目前我国经济的蓬勃发展，为企业间的经济往来提供了良好的基础，一个大型的集团公司不可避免会因为各种原因而产生关联交易，且必要的关联交易有助于企业资源的合理分配以及企业之间的专业分工与合作。关联往来账务处理不规范、相关的税收未考虑等问题逐渐凸显，这些行为直接影响到企业财务报表的合法与公允，除了有一定的审计风险，可能导致报表使用者做出错误决策外，关联交易中涉及的其他应收应付往来账项余额过大，资金归集业务在税务方面存在的风险也不容小觑。 一、集团关联往来账务出现的问题及分析 在企业中管理层们对于企业的经营状况重视的只有企业的利润，企业的内部管理制度不健全，导致企业的管控内容不规范，对于财务管理中某些方面容易忽视，关联方往来账项管理就是其中之一。 （一）关联往来科目挂账问题 随着关联往来交易量的增加，提供材料、商品、劳务、有偿使用资产或资金等，很多企业对于这些业务的科目核算不清晰。一方单方挂账，隐匿利润或是重复入账，虚增资产。核算方法存在问题，摘要描述含糊不清，科目未设置完全，例如，关联方之间购销商品的业务，销售方入应收账款科目，采购方并没有按业务实质入应付账款科目，而是用应收账款科目进行抵消。核算口径不一致，例如，由于租赁设备而形成的租赁费，应收方已入账，应付方却借口不知设备是有偿租赁而未将租赁费入账，少计费用支出。再如关联方之間往往存在互相代垫款项的情况，由于凭证传递不及时等原因，对方不能及时入账或不入账，造成了少计费用支出。如果金额较小或非故意造成，对会计信息的影响不会很重大。但如果金额较大，就可能影响会计信息的真实性，有审计风险。 （二）关联往来交易金额过大 关联方交易没有统一的结算流程，导致关联往来科目的余额越滚越大，不清理或不及时清理，形成呆账、坏账，没有计提相应的利息。根据国家税务总局公告2016年第42号关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告，年度集团关联交易额超过2亿元的需要准备本地文档，超过10亿元的需要按照规定准备主体文档。由此文件可知税局对于关联交易的关注度。由于集团内部好协商，关联交易相比非关联交易而言，风险相对较低，因此大多数关联企业关联交易额越来越大，往往不注重细节，关联交易定价也存在不公允现象，没有意识到存在的税务风险。 （三）集团内部资金归集涉税问题 资金池业务是集团企业常见业务，资金池往来，顾名思义，就是集团公司把所有的下属子公司的资金都汇总统一放到一个资金池里，由集团统一调配使用，并且给向上归集资金的子公司支付一定的利息，同时向使用资金的子公司收取一定利息。营改增之前，类似资金池的贷款业务需要按贷款利息收入缴纳营业税，那么全面实行营改增后，利息收入是否要缴纳增值税，这部分费用能否在税前扣除应该是每个企业都应该关注的问题。目前，大部分集团公司账务并没有对资金池业务进行利息计提，实际上这是一种逃税行为。有些企业为了企业自身利益最大化，降低企业的税负，部分不法企业企图通过关联往来存贷款业务，设定不同的贷款利率以此来调节公司的利润。 （四）关联方交易对账不及时，关联交易报表填报问题 大多数关联交易的双方在日常工作中，较重视业务的登记，但是对后续的对账管理不严格，或者很少对账，会使集团在年末进行合并财务报表时遇到很多不必要的麻烦。有的企业集团的内部往来账十分混乱，造成各公司之间的往来账款相互交叉的现象特别严重。或是由于对账人员过多，环节过多，没有统一的标准，导致效率低下，工作业务量大，出现问题未能及时解决，如对账出现差异未及时清理，导致差异越来越大，影响了结算进度，导致资金冗余。关联报表填报涉及财务岗位人员较多，很多要手工填写，报表数据不准确，相同数据多次提供，其中可能还要变换格式，效率低下。 二、加强关联往来账务管理方法 （一）规范集团关联往来科目账务处理，设置会计科目规范使用手册 1.根据业务实质规范入账。设置齐全的往来科目，包括其他应收款、其他应付款、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款。按照具体情况设置往来明细账，对同一法人不同会计主体，以销货发票的备注中注明的单位进行挂账。如采购活动（指购买商品、接受劳务、服务等经营性活动）一律走“应付账款”科目；即原来向集团内关联方采购、接受劳务、服务等计入“其他应付款”的事项调整到“应付账款”中核算。 2.关联方审核岗位应加强关联交易业务的审核。如购买方要审核购买业务是否真实、金额是否准确，挂账处理是否正确，销售方要审核销售业务是否正确提交，金额是否准确，确保双方挂账时间和挂账金额一致。 （二）关注关联交易相关财税政策，按照税法规定缴纳相关税款，不拖欠 1.营改增后，贷款服务，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，需要按照贷款服务缴纳增值税。所以，集团资金池业务取得利息收入的应该按税法规定缴纳增值税。税法规定，一般企业的关联债资比为2：1，项目公司从资金池接受的债权性投资（借款）与权益性投资超过2：1部分而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。要做相应计提利息账务处理，按照税法规定缴纳相关税款。 2.尽量减少关联往来挂账，将集团内部行为市场化。《企业所得税法》规定，企业与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税所得额的，税务机关可以按照符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整。这是为了避免关联企业通过转移定价的策略达到转移利润，控制集团税负的目的。对于关联交易往来过大的，确实无法避免的，企业应该按照规定准备相应的同期资料。关注财税政策，主动提供相关资料，避免集团间重复提供，徒增工作量。 （三）制定关联交易结算办法的规定，及时清理长期挂账 1.为避免关联往来长期挂账，形成呆账、坏账，集团应该制定统一的关联交易结算办法的规定。关联交易岗应严格遵守关联交易结算办法的规定，在交易平台的确认期内规范操作，正确挂账，杜绝单边挂账。 2.做到当月的挂账在次月末前清偿完毕。因资金问题没有及时结算，为避免关联往来余额过大，对于互负债权债务的关联方之间可以进行债权债务的抵消，制定债权债务转让抵消协议书，关联方盖章确认，同时挂账。每月底双方对账一致后，可抵消当期新发生的其他应收、其他应付款。 《合同法》对于抵消有规定，双方互负的债务即使没有到期，只要双方当事人协商一致，愿意在履行期到来前将互相的债务抵销，也可以抵销。例如8月，A公司新发生其他应收款B公司100，其他应付款B公司200，则AB双方协商一致后，且对账单、抵消明细表均需公司财务负责人签字认可，抵消为A公司其他应付款100。 （四）定期进行关联交易对账，制定严格的对账规定，提高对账效率 1.每月进行关联往来对账，及时查缺补漏，及时发现双方账务处理的差异并查找差异原因，及时解决，确保双方账务余额一致。同时根据对账情况编制关联往来余额调节表，使双方清楚地了解存在的差异，及时补账，做到真正意义上的对账。这就要求集团内部对于记账的时间及业务都有一个统一的规定，各单位都要严格执行，保证记账口径的一致性。 2.当前集团公司下关联公司数量多，关联交易也多，制定合理的对账流程，科学分工，业务和财务各司其职，提高效率。不能当时解决的差异尽量在月底结算时点前达成一致交易，采购方与销售方相关业务部门和财务岗位要线下积极沟通避免影响双方挂账和月度结算关账。关联交易对账作为关联交易岗位的一项重要工作，关系到总部报表的编制以及合并抵消工作，必須要做到对账及时，填报一致。 三、结束语 由于关联交易发展越来越迅速，企业加强对关联方往来账项的规范管理，可规避财税风险，提高资金运行效率，保证对外信息的准确披露，提升会计信息质量的目的，提升财务管理水平，从而促进企业可持续发展。 参考文献： [1]孙晓燕.规范关联交易管理 提升会计信息质量[J].江汉石油职工大学学报，2017 （1）. [2]张玉杰.浅析往来账项在企业财务管理中的重要性[J].中国集体经济，2017 （21）. |
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